经济责任审计手册.docx

经济责任审计手册.docx

《经济责任审计手册.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《经济责任审计手册.docx（66页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

经济责任审计手册

第一章 概述

1．什么是经济责任审计?

经济责任审计是由审计机构和专职人员依据一定的规定和规范，遵循既定的程序，对经济责任关系主体履行经济责任的范围、情况和程度，运用相应的方法进行的监督、鉴证和评价活动。

经济责任审计是为了加强对党政领导干部、企业负责人的监督和管理而实行的一项审计制度。

目的是正确评价领导干部任期的经济责任，促进领导干部勤政廉洁，全面履行职责；促进企业加强和改善经营管理，维护和监督国家有关法律法规的贯彻落实；促进国有资产保值增值。

经济责任审计主要具有以下特征：

（1）经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结合济责任审计的结果在干部监督管理工作中发挥着重要作用。

（2）经济责任审计以财务审计为基础，是在财务审计基础上对部门或企业负责人任职期间经济责任履行情况的评价。

（3）经济责任审计具有特定的对象，是对党政领导干部或企业负责人个人等经济责任履行情况的综合评判。

2．经济责任审计的发展历程如何?

公元前11世纪西周周公建立的罚典制度是经济责任审计的雏形，罚典制度包括对财政的监督和对官吏的监督。

其中：

对官吏的监督采取将检查结果报告皇帝，由皇帝决定升降去留的方式。

我国自1982年《宪法》确定实行审计监督制度以来，审计理论研究和审计实践活动不断得到深化和丰富。

经济责任审计制度的建立是我国经济体制和政治体制改革，以及社会主义市场经济发展对领导干部经济责任监督的客观需要。

从经济责任审计的产生和发展来看，主要经历了三个阶段：

（1）起步阶段。

1984年开始，我国企业陆续实行了厂长负责制、承包制和租赁制，审计机关在开展财务收支审计中发现有些企业领导人员以权谋私，滥用权力、弄虚作假、违法乱纪。

为此，审计机关为适应经济体制改革的需要，研究探索出对国有企业领导人实施经济责任审计的新思路。

1986年底，审计署根据中共中央、国务院颁发的《全民所有制工业企业厂长工作条例》，制定下发了《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，对厂长（经理）离任审计进行了原则性规定，随后各地区结合自身的实际情况，逐步开展了厂长（经理）离任审计。

（2）发展阶段。

1999年，中央纪委和审计署等部门根据中央领导的指示，认真总结和推广了各地区离任审计的做法和经验，并在此基础上研究制定了《县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》。

至此，经济责任审计成为领导干部监督管理机制和党风廉政建设的重要内容。

为推动企业任期经济责任审计工作，。

国资委组建成立后，应邀参加了审计署牵头组织的五部委联席会议。

近年来，经济责任审计工作不断深入，审计工作程序逐步规范，社会影响明显增加，掀起了一股“审计风暴”。

（3）完善阶段。

国资委成立后，积极探索“管资产和管人、管事”相结合的新的国有资产管理有效途径，落实经济责任管理制度，与审计署进行了工作分工，国资委负责53户以外中央企业负责人经济责任审计工作。

为规范审计行为，国资委制定了一系列的审计工作制度，规范了审计行为，同时，不断总结经验，完善工作方法。

在国家审计署审计方法的基础上，根据出资人审计特点，探索和创新了一系列工作方法，增加了访谈环节，引入了绩效评价体系，组织专家对企业经营绩效进行评价，充分听取企业和被审计人的意见。

使经济责任审计工作迈上“规范化、程序化”轨道。

在规范审计行为的基础上，国资委探索经济责任审计新领域，开展了委托经济责任和企业副职经济责任审计工作。

3．什么是企业经济责任审计?

企业经济责任审计是指依据国家规定的程序、方法和要求，通过对企业负责人任职期间所在企业的资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及企业重大经营决策等有关的经济活动，以及企业执行国家有关法律法规情况的监督和评价，对企业负责人任职期间经济责任履行情况进行评价的审计活动。

根据中央办公厅、国务院办公厅1999年联合下发的《国有企业及国有控股企业负责人员任期经济责任审计暂行规定》（中办发[1999]20号），以及国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）制定并发布的《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（国资委第7号令）的有关规定，企业负责人经济责任审计工作是党和国家为加强对国有企业负责人的管理和监督，促进企业负责人廉洁自律、正确依法履行工作职责而采取的一项重要措施。

通过企业负责人经济责任审计工作的有力开展，正确评判企业负责人任期经济责任的履行情况，有助于推进国有企业加快建立和完善现代企业制度，促进企业加强经营管理，完善企业内部控制机制，有效保障国有资产保值增值。

4．当前企业经济责任审计工作的发展状况如何?

1999年，中共中央办公厅、国务院办公厅关于《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，明确提出了对国有企业领导人员任期进行经济责任审计，以分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任，并由审计署率先对中央管理的53户企业负责人开展了经济责任审计工作。

据统计，截至2005年底，已经开展40多户中央大型骨干企业的经济责任审计工作，规范了审计程序，引起了较大社会反响，发挥了重要的监督作用。

国资委成立后，积极探索“管资产和管人、管事”相结合的新的国有资产管理有效途径，对企业负责人开展例行的任期和离任经济济责任审计，已经成为监督企业负责人行为、提高企业管理水平的有效途径，同时也是履行出资人职责的重要手段和重要工作制度。

为加强对中央企业负责人的监督管理，正确评判中央企业负责人任期经济责任，规范中央企业负责人经济责任审计工作，制定了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》，并于2004年组织开展了经济责任审计试点工作，完成了10户中央企业负责人经济责任审计工作，2005年完成了36户企业的经济责任审计工作。

通过两年的工作，逐步规范了审计程序和审计方法，将中央企业经济责任审计工作纳入了制度化、规范化的轨道。

中央企业根据国家的有关要求，结合企业的实际情况，普遍开展了对各级子企业负责人经济责任审计工作。

从目前的情况看，大部分中央企业内部审计部门将经济责任审计作为企业内部审计的重要工作任务，基本实现了对各级子企业负责人“离任必审”的工作目标。

武汉钢铁集团等一批企业大胆探索经济责任审计方式方法，建立了一系列的审计制度和审计规范，落实审计责任，探索审计结果公告方式。

5．为什么要开展企业经济责任审计工作?

依法对国有及国有控股企业负责人进行经济责任审计，是随着我国改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，为适应干部管理、监督的需要而产生的，是加快建立和谐社会的具体措施和有效保证，也是帮助促进企业负责人廉洁、勤政、自律，认真履行工作职责，从源头上预防和治理腐败而采取的一项重要措施，是推进依法行政、依法治企的有效手段。

对国有企业而言，经济责任审计的意义主要体现在以下几个方面：

（1）经济责任审计工作是建立符合市场经济发展要求的国有资产管理体制的需要。

2003年，党中央、国务院决定进一步深化国有资产管理体制改革，组建国资委，这标志着“管资产和管人、管事”相结合的国有资产管理体制的建立，而经济责任审计工作正是实现“管资产和管人、管事”相结合的有效手段。

企业的重要责任是实现国有资产的保值增值，经济责任审计是通过审计企业的财务情况、公正评价经营者的经营业绩，分清经济责任，既客观评价上任经营者的业绩责任，又为下任经营者提供公正的经营环境。

（2）经济责任审计工作是建立企业负责人任期目标管理的需要。

经济责任审计既是对企业负责人任期工作的总结过程，也是对企业这个阶段经营发展情况的总结，是企业经验积累与教训反思的过程，为企业下任负责人充分了解企业现状、客观总结历史经验、准确把握存在的不足和问题、进一步完善管理，提高企业负责人经营决策的科学性具有重要的作用，客观、全面、公正评价企业负责人经营业绩和管理责任；同时，经济责任审计划清了前任和后任企业负责人之间的责任界限，为建立企业负责人任期目标管理制度创造了条件，奠定了基础，有利于促进企业国有资产保值增值和健康持续发展。

（3）经济责任审计工作是客观评价企业绩效的需要。

 “效益”、“经济”和“效率”是企业经营的三个主要目标。

经济责任审计通过对企业负责人任职期间财务基础状况的审计和经营绩效状况的评价，能够比较客观地揭示出企业三个主要目标的实现情况，进而全面公正地评价企业负责人任期对企业的贡献和对有关问题应负有的责任，评判企业负责人任期在经营管理中是否存在短期行为、是否降低了企业发展的后劲等，为建立企业绩效管理体系奠定了基础，有利于激励与约束企业经营者在任期努力实现企业“效益” 目标的同时，兼顾企业的‘‘经济”与“效率”目标，为建立企业绩效管理体制奠定基础。

（4）经济责任审计是促进企业加强管理、增强发展能力的有效手段。

通过财务审计和绩效评价，对企业的资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性进行全面核查，揭示企业生产经营管理中存在的问题和不足，有针对性地提出管理建议。

这既是对企业到任负责人任期工作的总结过程，也是对企业经营发展情况的阶段性总结，是企业经验积累与教训反思的过程，为企业下任负责人充分了解企业，发现问题，完善管理奠定了基础，有利于提高企业负责人经营决策的科学性，提高企业经营管理的水平。

（5）经济责任审计工作是从源头上预防和惩治腐败的重要措施。

通过经济责任审计，发现企业负责人任职期间企业存在的主要问题，对企业负责人对这些问题应当承担的责任进行客观公正的界定，并追究相关责任人的责任，对违法违规行为进行处理。

从而，促进企业负责人依法经营，避免违法违纪等腐败行为的发生。

同时，通过开展经济责任审计工作，客观评价前任负责人的业绩及责任，对下任负责人也起到警示和提示作用。

6．企业负责人的经济责任主要有哪些方面?

由于所有权与经营权的分离，从而产生委托代理关系，企业负责人掌握重大的决策经营权，同时也应该负有相应的经济责任，归纳起来，企业负责人的经济责任主要包括财产责任、经营责任、法律责任和会计责任等方面：

（1）财产责任。

是指企业负责人在经营活动中应维护企业财产的安全，保障企业资产安全完整，并保持资产的有效运转等方面应尽的责任。

如：

任期内是否产生不良资产，企业资产是否得到保值增值等。

（2）经营责任。

是指企业负责人在行使经营管理职权时，如何科学、合理、有效地组织和利用企业人力、物力、财力等资源，积极开展各项经营管理活动，努力提高经营效益等方面应尽的责任。

如：

任期内企业的经营战略规划是否科学、合理、可行；内部控制制度是否健全、有效；经营决策程序是否科学、合法、合理；有无违纪违法行为；有无造成国有资产重大损失事件等。

（3）法律责任。

是指在企业经营管理活动中，是否严格遵守国家有关财经法纪等方面应尽的责任。

如企业生产经营活动是否合法；有无偷、逃、拖欠国家税款行为；有无违规转让国家资产，造成损失浪费等问题；有无以权谋私、损公肥私、行贿受贿、虚报经营成果，骗取荣誉等问题。

（4）会计责任。

是指企业负责人在任期内是否严格遵守国家财务会计法规的有关规定，准确核算和真实反映企业的经营成果和财务状况，并有效保证企业财务会计信息的质量等方面应尽的责任。

如：

企业资产、负债、损益的真实性和完整性；财务收支是否真实；资金管理是否安全高效；是否充分降低成本费用；会计核算工作是否依照国家的有关法律、法规进行；内部会计控制制度是否建立健全，是否存在弄虚作假、资产不实、账实不符等问题。

7．企业经济责任审计工作主要任务是什么?

国资委组织开展经济责任审计工作，主要是从出资人角度出发，评判企业的管理状况、经营绩效和经济责任。

国资委开展企业经济责任审计工作通常由三大部分内容构成：

（1）财务审计。

在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上，对企业负责人任职期间企业资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等方面进行审计，以全面、客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果。

（2）企业绩效评价。

在财务基础审计的基础上，采用企业绩效评价指标体系，通过定量和定性相结合的评价方法，从企业的盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等财务绩效与管理绩效角度，对企业负责人任职期间企业的经营绩效进行全面分析和客观评价。

（3）经济责任评价。

根据企业财务基础审计结果和绩效评价结论，综合考虑企业发展基础、经营环境等方面因素，对企业负责人任职期间的主要经营业绩和应当承担的经济责任进行评估，对企业负责人任职期间履行工作职责情况作出较为全面、客观和公正的评价结论。

8．在什么情况下应该开展企业经济责任审计工作?

根据《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》和《中央企业负责人经济责任审计管理暂行办法》等经济责任审计的有关规定，企业经济责任审计工作，按照企业负责人管理权限和企业产权关系，依据“统一要求、分级负责”的原则组织实施。

当国有及国有控股企业存在以下情况之一时，应当按国家有关规定，对企业负责人进行经济责任审计，核实企业负责人任职期间企业资产、负债、损益等各项经济指标的完成情况，对其任职期间经济责任的履行情况进行全面、客观地评价，同时公正地区分开前后任企业负责人的经营业绩和经济责任。

一般在以下情况下应当开展经济责任审计工作：

（1）企业负责人任期届满。

（2）任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项。

（3）企业进行改制、改组、兼并、出售、拍卖、破产等重大资产变动行为的。

（4）企业负责人任期期中或企业经营管理、财务状况发生重大异常情况时，以及其他需开展专项经济责任审计工作的。

9．开展企业经济责任审计应掌握哪些原则?

开展企业经济责任审计应掌握以下几点原则：

（1）依法审计原则。

企业经济责任审计应该按照国家审计有关法律法规和国资委经济责任审计的相关规定进行，审计程序、审计范围、审计内容和审计方法做到规范化。

（2）全面性原则。

企业经济责任审计是对企业负责人任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的全面审计。

在审计内容上不仅包括财务审计，而且包括企业经营活动的各个方面，体现为全部经济事项。

（3）客观性原则。

企业经济责任审计结果关系到被审计人的任免和使用，审计应做到客观公正，要按照国家有关规定，基于独立、客观、公正的原则基础上，对企业负责人经济责任履行情况进行的评价。

（4）历史性原则。

在企业经济责任评价时，要充分考虑审计事项当时所处的外部环境和企业内部环境，不能简单地以审计日的法律法规和评判标准评价以前年度的经济事项。

（5）重要性原则。

企业经济责任审计的时间一般都较长，审计工作量较大，在审计工作中，要抓住重要问题和重要环节，从责任性质和责任大小两个角度确认审计事项的重要程度。

10．开展企业经济责任审计工作的规定有哪些?

目前，开展企业经济责任审计法律法规主要有：

（1）全国人民代表大会及其常务委员会制定、颁布的与经济责任审计相关的法律，包括：

《中华人民共和国审计法》。

（2）中共中央办公厅和国务院办公厅制定行政法规，包括《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》以及配套的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则》。

（3）中央、国务院各部门制定、颁布的部门规章，如审计署制定的《审计机关审计报告准则》、《审计机关审计人员职业道德》，国资委制定的《中央企业经济责任审计管理暂行办法》等。

（4）有关部门制定的有关规定。

如：

国资委制定的《中央企业经济责任审计实施细则》，审计署制定的有关经济责任审计的文件和规范等。

（5）企业制定的关于经济责任审计的文件。

11．企业经济责任审计的相关管理机构有哪些?

为加强对全国经济责任审计工作的领导，做好有关部门之间协调配合，进一步规范经济责任审计工作，由审计署、中纪委、中组部、监察部、人事部和国资委组成中央六部委经济责任审计工作联席会议，成为全国经济责任审计的协调管理机构。

中央管理的企业主要负责人经济责任审计工作，由中组部委托审计署具体实施；国资委负责制定中央企业负责人经济责任审计工作政策制度，并由专门的管理机构具体负责组织实施，指导和监督所监管企业所属各级子企业规范开展经济责任审计工作；各企业按照国资委统一工作要求，制定本企业经济责任审计规章制度，组织实施本企业及所属子企业经济责任审计工作。

12．国资委在企业经济责任审计工作中主要有哪些职责?

国资委在企业经济责任审计工作中主要有下列职责：

（1）根据国家有关法律法规，制定有关企业经济责任审计工作规章制度。

   。

（2）负责企业负责人经济责任审计工作的组织实施。

（3）决定对发生重大财务异常情况企业进行专项经济责任审计。

（4）指导监督企业按照国家有关规定开展企业内部经济责任审计工作。

13．国资委如何组织开展中央企业经济责任审计

国资委组建以来，根据出资人监管工作需要，不断探索和完善企业经济责任审计工作，通过两年的努力， 目前已基本形成一套较完备的审计程序。

（1）关于审计工作内容。

根据国家有关规定，结合出资人财务监督工作需要，国资委组织开展的企业负责人经济责任审计工作内容有三方面：

一是财务基础审计；二是综合绩效评价；三是经济责任评价。

（2）关于审计工作组织。

经济责任审计工作实行项目组负责制。

审计项目组长由局级领导或有关企业负责同志担任。

审计项目组下设两个工作小组：

一是财务审计组，由有关会计师事务所人员组成，具体负责有关财务会计事项的审计工作；二是绩效评价组，由国资委有关方面人员组成，具体负责企业负责人业绩评价和责任评估工作。

（3）关于审计工作程序。

按照《中央企业经济责任审计管理暂行办法》和《中央企业经济责任审计实施细则》有关规定，经济责任审计工作基本程序主要包括以下几个方面：

一是召开布置会，下发审计通知书；二是招标选聘委托中介机构，签订业务约定书；三是召开进点动员会，明确审计工作任务；四是开展审前调查，确定审计方案；五是实施现场财务审计，草拟财务审计报告；六是组织企业访谈，开展问卷调查；七是组织财务绩效评价和专家评议，出具评价咨询报告；八是评判经济责任，草拟经济责任审计报告；九是财务审计报告和经济责任审计报告草稿分别与被审计人和企业交换意见；十是正式出具财务审计和经济责任审计报告，下达审计处理意见。

14．经济责任审计与年度财务审计有何不同?

经济责任审计是依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及企业重大经营决策、执行国家法律法规情况进行的监督和评价。

经济责任审计不同于一般的财务审计。

一般的财务审计只是披露“是什么”，关注财务报告的真实性和公允性，而经济责任审计在关注“是什么”的同时，更多关注“为什么”。

归纳起来，经济责任审计与年度财务审计的主要区别是：

（1）审计目标不同。

年度财务审计重点是财务状况和经营成果的真实性、会计核算的合规性和财务报表的公允性；经济责任审计重点则涉及经济责任主体划分的多个方面，需要对经营活动的真实、合规、成效、原因、责任、程序等做出全面分析，从而分清责任。

（2）审计对象不同。

年度财务审计的审计对象主要是企业的财务活动，对纳入合并范围的所有子企业进行全面审计；经济责任审计对象是企业负责人及企业，涉及企业生产经营活动的各个方面，既包括企业会计信息真实性，也包括企业重大决策程序和内控制度完善性、经营行为的合规性。

（3）审计内容不同。

年度财务审计是对企业账实、账证、账表真实性的验证，主要以会计报表及会计报表附注为审计内容；经济责任审计则包括财务基础审计、企业绩效评价和经济责任评价三方面内容，财务基础审计是依据，绩效评价是方法，经济责任评价则是结论。

（4）审计方法不同。

年度财务审计主要通过“账实、账证、账表”的核对，体现真实性和公允性；经济责任审计是通过账目审计与账外调查相结合、访谈与调查问卷相结合、财务审计与财务绩效分析相结合、定量测评与专家评议相结合等方法，公正评价企业经营绩效，客观认定经济责任，体现合理性、合规性和效益性。

（5）审计结论不同。

经济责任审计的结论是对被审计人的客观评价，评判被审计人的主要业绩和存在的问题，以及对问题应承担责任；年度财务审计的结论应当说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

15．任期经济责任审计与离任经济责任审计有何不同?

任期经济责任和离任经济责任审计是经济责任审计的两种主要表现形式，而且都是对企业负责人一定任期履行经济责任情况进行审计评价，但审计侧重点和审计方法有所不同，主要表现在以下几个方面：

（1）审计对象的身份不同。

任期经济责任审计的对象是被审计企业的现任领导人员，被审计人依然担任企业负责人；离任经济责任审计的对象是已经离开企业负责人岗位的人员。

（2）审计期间不同。

任期经济责任审计期间是审计组织机构确定的被审计人某一任期，通常是根据干部管理或企业监管工作需要由审计组织机构确定；离任经济责任审计期间通常是被审计人的整个任职期间，对于任期时间较长的，也可根据需要选择一定期间作为审计期间，但重大问题应当关注到整个任期。

（3）审计作用不同。

任期经济责任审计将审计关口前移，注重防患于未然，发挥事前引导和事中监督的作用；离任经济责任审计将审计关口后移，注重于事后评价，发挥事后监督的作用。

（4）审计目的不同。

任期经济责任审计主要目的是评价被审计人在任职的某一段期间履行经济责任情况，它属于阶段性评价，为组织部门考核和任免领导干部提供决策依据，如审计报告要反映被审计人工作是否称职，是否完成上级部门下达的考核指标，是否存在个人经济问题等；离任经济责任审计主要目的是评价被审计人在担任职务期间履行经济责任情况，它属于总结性评价，客观公正地评判被审计人任职期间的主要业绩和应承担的经济责任，同时也严格划清前后任负责人之间的责任界限。

（5）审计方法不同。

任期经济责任审计在访谈和交换意见等环节主要与被审计人进行沟通；离任经济责任审计在访谈和交换意见环节不仅要与被审计人沟通，同时也要充分听取被审计企业现任负责人的意见。

16．经济责任审计与审计调查的关系是什么?

审计调查是指采用审计的方法，对所要了解的问题和事项进行的调查活动。

经济责任审计与审计调查之间既相互联系，又存在一定的差别：

（1）在审计目的上，经济责任审计的目标主要是客观评价和确认被审计人的经济责任，而审计调查的目标则根据具体需要的不同而不同，比经济责任审计更加宽泛，更具有针对性和目的性。

（2）在所采用的方法和程序上，经济责任审计与审计调查的方法基本相同，但根据不同的调查目标，审计调查与经济责任审计在程序上存在一定差异，审计调查的程序依据调查目标的深浅可能比经济责任审计程序相对详细或简单。

（3）在审计范围上，根据调查目标不同，审计调查的范围可以集中在一点，也可覆盖全面，比较灵活。

第二章 审计工作组织

17．企业经济责任审计工作组织应坚持的原则是什么?

企业经济责任审计工作，应按照干部管理权限和企业产权关系，依据“统一要求、分级负责”的原则组织实施。

统一要求是指为保证经济责任审计工作的健康、有序开展，需由审计组织机构对所监管企业经济责任审计工作的原则、职责、组织、内容、审计机构、程序、结果等做出统一规定，以保证经济责任审计能够依法、全面、有效和规范地进行。

分级负责是指各企业依据统一工作要求，积极组织企业有关部门和下属于企业的经济责任审计工作，以保证经济责任审计工作的统一性、严肃性和全面性。

目前，中央企业经济责任审计工作中，由国资委按照国家经济责任审计工作法规规定制定统一的政策制度。

国资委负责所任免中央企业主要负责人经济责任审计工作，各中央企业按照企业所属各级子企业负责人管理权限和企业产权关系，分级组织实施所属各级子企业负责人和部门负责人经济责任审计工作。

18．企业经济责任审计的对象有哪些?

审计对象是审计监督的客体。

对于企业经