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高级会计核算题考题范围共26页文档
2011秋季高级财务会计期末复习重点（业务核算题）
1.练习非同一控制下——合并日合并报表会计处理
资料：
2011年1月1日Ａ公司支付18000元现金购买Ｂ公司的全部净资产。
购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：
项目
账面价值
公允价值
流动资产
建筑物（净值）
土地
30000
60000
18000
30000
90000
30000
资产总额
108000
150000
负债
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
12000
54000
22000
10000
10000
12000
负债与所有者权益总额
108000
要求：
根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。
参考答案：
A公司的购买成本为180000元，
（1）股权取得日会计处理：
借：
长期股权投资180000
贷：
银行存款180000
（2）股权取得日合并报表抵消分录：
固定资产公允价高于账面价（90000-60000）+（30000-18000）=42000
而取得B公司净资产的公允价值为150000-12000=138000元
商誉180000–138000=42000元
A公司应进行如下账务处理：
借：
固定资产42000
股本54000
资本公积22000
盈余公积10000
未分配利润10000
商誉42000
贷：
长期股权投资180000
2.练习同一控制下的企业合并（控股合并）——合并日会计处理
资料
A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
600
资本公积
1000
资本公积
200
盈余公积
800
盈余公积
400
未分配利润
2000
未分配利润
800
合计
7400
合计
2000
要求：
根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
参考答案
（1）公司在合并日应进行的账务处理为：
借：
长期股权投资2000
贷：
股本600
资本公积――股本溢价1400
（2）进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。
A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应恢复为留存收益。
在合并工作底稿中应编制的调整分录：
借：
资本公积l200
贷：
盈余公积400
未分配利润800
（3）在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：
借：
股本600
资本公积200
盈余公积400
未分配利润800
贷：
长期股权投资2000
3.练习合并日合并报表调整分录和抵消分录
资料：
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：
（1）2010年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2010年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
参考答案
（1）甲公司为购买方
（2）购买日为2010年6月30日
（3）甲公司合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）固定资产处置净收益=2100-（2000-200）=300万元
无形资产处置净损失=（1000-100）-800=100万元
（5）甲公司在购买日的会计处理
借：
固定资产清理1800
累计折旧200
贷:
固定资产2000
借：
长期股权投资-乙公司2980
累计摊销100
营业外支出-处置非流动资产损失100
贷：
无形资产1000
固定资产清理1800
营业外收入-处置非流动资产利得300
银行存款80
（6）合并商誉=2980-3500*80%=2980-2800=180万元
4.练习编制股权取得日合并工作底稿的编制
资料：
2010年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。
甲、乙公司合并前有关资料如下。
合并各方无关联关系。
2010年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
40
应收账款
200
360
360
存货
320
400
400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
100
应付账款
20
10
10
长期借款
600
290
290
负债合计
1000
400
400
股本
1600
500
资本公积
500
150
盈余公积
200
100
未分配利润
300
250
净资产合计
2600
1000
1100
要求：
（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2010年7月31日合并工作底稿 单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产净额
合并商誉
资产总计
短期借款
应付账款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债及所有者权益总计
参考答案
（1）合并日甲公司的处理包括：
借：
长期股权投资960
贷：
银行存款960
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
①确认商誉＝960一（1100×80％）＝80万元
②抵销分录
借：
固定资产100
股本500
资本公积150
盈余公积100
未分配利润250
商誉80
贷：
长期股权投资960
少数股东权益220
2010年7月31日合并工作底稿 单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
1280－960＝320
40
360
360
应收账款
200
360
560
560
存货
320
400
720
720
长期股权投资
0+960＝960
960
960
固定资产净额
1800
600
2400
100
2500
合并商誉
80
80
资产总计
3600
1400
5000
180
960
4220
短期借款
380
100
480
480
应付账款
20
10
30
30
长期借款
600
290
890
890
负债合计
1000
400
1400
1400
股本
1600
500
2100
500
1600
资本公积
500
150
650
150
500
盈余公积
200
100
300
100
200
未分配利润
300
250
550
250
300
少数股东权益
220
220
所有者权益合计
2600
1000
3600
1000
220
2820
负债及所有者权益总计
3600
1400
5000
1000
220
4220
5.练习长期股权投资的权益法调整
资料：
P公司为母公司，2009年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：
股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2009年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2010年宣告年初分派2009年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2010年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2010年宣告分派2009年现金股利1100万元。
要求：
（1）编制P公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2009年12月31日和2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
参考答案：
（1）2009年与长期股权投资有关的业务
2009年1月1日：
借：
长期股权投资——乙公司33000
贷：
银行存款33000
2009年乙公司宣告分派2008年的现金股利：
借：
应收股利800（1000×80％）
贷：
长期股权投资——乙公司800
借：
银行存款800
贷：
应收股利800
2009年末长期股权投资成本法下的余额＝33000－800＝32200（万元）
（2）2010年与长期股权投资有关的业务
2010年乙公司宣告分派2009年的现金股利：
由于冲减长期股权投资＝（1000＋1100－4000）×80％－800＝－2320（万元），
所以要将以前冲减的投资成本恢复：
借：
应收股利880（1100×80％）
长期股权投资――乙公司800
贷：
投资收益1680
借：
银行存款880
贷：
应收股利880
2010年末长期股权投资成本法下的余额＝32200＋800＝33000（万元）
（3）2010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额：
借：
长期股权投资——乙公司4000×80％＝3200
贷：
投资收益3200
借：
长期股权投资——乙公司100×80％＝80
贷：
资本公积——其他资本公积 80
2010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝32200＋3200＋80＝35480（万元）
2010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额：
借：
长期股权投资 （4000＋5000）×80％＝7200
贷：
投资收益 5000×80％＝4000
未分配利润——年初 4000×80％＝3200
借：
投资收益 1680
贷：
长期股权投资——乙公司 1680
2010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝33000＋（3200＋4000）－1680＋＝38520（万元）
6.练习内部固定资产交易的抵消
资料：
甲公司是乙公司的母公司。
2005年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。
没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定2005年全年提取折旧。
乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：
（1）编制2005～20×8年的抵销分录；
（2）如果2009年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
（3）如果2009年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
（4）如果该设备用至2010年仍未清理，做出2010年的抵销分录。
参考答案：
（1）2005年
借:
主营业务收入1200000
贷:
主营业务成本1000000
固定资产原价200000
借:
累计折旧40000
贷:
管理费用40000
2006年
借:
年初未分配利润200000
贷:
固定资产原价200000
借:
累计折旧40000
贷:
年初未分配利润40000
借:
累计折旧40000
贷:
管理费用40000
2007年
借:
年初未分配利润200000
贷:
固定资产原价200000
借:
累计折旧80000
贷:
年初未分配利润80000
借:
累计折旧40000
贷:
管理费用40000
2008年
借:
年初未分配利润200000
贷:
固定资产原价200000
借:
累计折旧120000
贷:
年初未分配利润120000
借:
累计折旧40000
贷:
管理费用40000
2）2009年年末该设备不被清理
借:
年初未分配利润200000
贷:
固定资产原价200000
借:
累计折旧160000
贷:
年初未分配利润160000
借:
累计折旧40000
贷:
管理费用40000
3）2009年来该设备被清理
借:
年初未分配利润200000
贷:
营业外支出200000
借:
营业外支出160000
贷:
年初未分配利润160000
借:
营业外支出40000
贷:
管理费用40000
4）2010年
借:
年初未分配利润200000
贷:
固定资产原价200000
借:
累计折旧200000
贷:
年初未分配利润200000
7.练习内部债权债务的抵消
资料
甲公司2010年个别资产负债表中应收账款50000中有40000元为子公司的应付账款，预收账款20000元中有15000元为子公司预付账款；应收票据80000元中有60000元为子公司的应付票据；乙公司应付债券40000元中有30000元为母公司的持有至到期投资。
母公司按5%计提坏账准备。
要求：
对此业务编制2010并报表抵消分录。
参考答案：
借：
应付账款40000
贷：
应收账款40000
40000×5%=2000
借：
应收账款——坏账准备2000
贷：
资产减值损失2000
借：
预付账款15000
贷：
预收账款15000
借：
应付票据60000
贷：
应收票据60000
借：
应付债券30000
贷：
持有到期日投资30000
8.一般物价水平会计
资料：
（1）M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表（历史成本名义货币）
2××9年12月31日单位：
万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
900
1000
流动负债
9000
8000
存货
9200
13000
长期负债
20000
16000
固定资产原值
36000
36000
股本
10000
6000
减：
累计折旧
-
7200
盈余公积
5000
6000
固定资产净值
36000
28800
未分配利润
2100
2800
资产合计
46100
42800
负债及权益合计
46100
42800
（2）有关物价指数
2××9年初为100
2××9年末为132
全年平均物价指数120
第四季度物价指数125
（3）有关交易资料
固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：
（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产：
期初数=
期末数=
货币性负债
期初数=
期末数=
存货
期初数=
期末数=
固定资产净值
期初数=
期末数=
股本
期初数=
期末数=
留存收益
期初数=
期末数=
盈余公积
期初数=
期末数=
未分配利润
期初数=
期末数=
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××9年12月31日单位：
万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
流动负债
存货
长期负债
固定资产原值
股本
减：
累计折旧
盈余公积
固定资产净值
未分配利润
资产合计
负债及权益合计
参考答案：
（1）调整资产负债表相关项目
货币性资产：
期初数=900×132/100=1188
期末数=1000×132/132=1000
货币性负债
期初数=（9000+20000）×132/100=38280
期末数=（8000+16000）×132/132=24000
存货
期初数=9200×132/100=12144
期末数=13000×132/125=13728
固定资产净值
期初数=36000×132/100=47520
期末数=28800×132/100=38016
股本
期初数=10000×132/100=13200
期末数=10000×132/100=13200
盈余公积
期初数=5000×132/100=6600
期末数=6600+1000=7600
留存收益
期初数=（1188+12144+47520）-38280–13200=9372
期末数=（100+13728+38016）-24000-13200=15544
未分配利润
期初数=2100×132/100=2772
期末数=15544-7600=7944
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××9年12月31日单位：
万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
1188
1000
流动负债
11880
8000
存货
12144
13728
长期负债
26400
16000
固定资产原值
47520
47520
股本
13200
13200
减：
累计折旧
9504
盈余公积
6600
7600
固定资产净值
47520
38016
未分配利润
2772
7944
资产合计
60832
52744
负债及权益合计
6852
52744
9.练习现行成本会计
资料：
Ｈ公司于2010年初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如下表。
表１资产负债表金额：
元
项目
2010年1月1日
2010年12月31日
现金
30000
40000
应收账款
75000
60000
其他货币性资产
55000
160000
存货
200000
240000
设备及厂房（净值）
120000
112000
土地
360000
360000
资产总计
840000
972000
流动负债（货币性）
80000
160000
长期负债（货币性）
520000
520000
普通股
240000
240000
留存收益
52000
负债及所有者权益总计
840000
972000
表２利润表金额：
元
销售收入
640000
销售成本
期初存货
200000
加：
本年进货
416000
减：
年末存货
240000
376000
销售毛利
264000
销售及管理费用
136000
折旧费
8000
利润总额
120000
所得税
60000
净利润
60000
年初留存收益
0
合计
60000
现金股利
8000
年末留存收益
52000
（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；
（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
（4）年末，土地的现行成本为720000元；
（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；
（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：
根据上述资料计算各项非货币资产持有损益
存货：
已实现损益=
未实现损益=
固定资产——厂房建筑物
已实现损益=
未实现损益=
固定资产——土地
已实现损益=
未实现损益=
参考答案：
存货：
已实现损益=608000–376000=232000
未实现损益=400000-240000=160000
固定资产——厂房建筑物
已实现损益=144000/15–8000=1600
未实现损益=144000-（144000/15）-112000=22400
固定资产——土地
已实现损益=0
未实现损益=720000–360
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