中级会计师考试《会计实务》精选习题及答案十.docx
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中级会计师考试《会计实务》精选习题及答案十
2020年中级会计师考试《会计实务》精选习题及答案十
【例·多选题】在具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时应考虑的因素有（ ）。
A.换出资产的公允价值
B.换出资产计提的减值准备
C.为换入资产应支付的相关税费
D.换出资产账面价值与其公允价值的差额
『正确答案』AC
『答案解析』不涉及补价，具有商业实质的非货币性资产交换，原则是以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，换出资产账面价值与其公允价值的差额不影响换入资产的入账价值，所以选项D不正确。
【例·单选题】（2017年考题）下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（ ）。
A.不涉及补价的，不应确认损益
B.涉及补价的，应当确认损益
C.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本
D.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本
『正确答案』B
『答案解析』账面价值模式计量的非货币性资产交换不确认损益。
【例·判断题】（2017年考题）对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』不具有商业实质的非货币性资产交换，应该以账面价值进行计量，所以应该以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。
【例·判断题】（2015年考题）非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
（ ）
『正确答案』√
【例·多选题】（2012年考题）不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（ ）。
A.换出资产的账面余额
B.换出资产的公允价值
C.换入资产的公允价值
D.换出资产已计提的减值准备
『正确答案』AD
『答案解析』换入资产的成本=换出资产的账面价值+为换入资产应支付的相关税费，这里强调用换出资产的账面价值，而A和D会影响换出资产账面价值。
【例·判断题】（2018年考题修改）使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年末进行减值测试。
（ ）
『正确答案』√
【例·单选题】（2013年考题修改）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产
B.固定资产
C.长期股权投资
D.投资性房地产
『正确答案』A
『答案解析』使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。
【例·多选题】（2014年考题）下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（ ）。
A.固定资产将被闲置
B.计划提前处置固定资产
C.有证据表明固定资产已经陈旧过时
D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响
『正确答案』ABCD
【例·判断题】（2018年考题）资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
【例·多选题】（2018年考题）企业在资产减值测试时，下列关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有（ ）。
A.不包括与企业所得税收付有关的现金流量
B.包括处置时取得的净现金流量
C.包括将来可能会发生的尚未做出承诺的重组事项现金流量
D.不包括筹资活动产生的现金流量
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
【例·多选题】（2009年考题）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（ ）。
A.与所得税收付有关的现金流量
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量
D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
『正确答案』ABCD
【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%（存货）、10%（不动产）。
甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换（甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣），资料如下：
（1）甲公司换出：
①厂房：
账面价值为1200万元（成本1500万元、累计计提折旧300万元）;公允价值为1000万元，销项税额为100万元;
②投资性房地产：
账面价值为500万元（成本为400万元、公允价值变动100万元，此外自用房地产转换为投资性房地产时产生的其他综合收益100万元）;公允价值为600万元，销项税额为60万元;
③库存商品：
账面价值为200万元（成本300万元，已计提存货跌价准备100万元）;公允价值为400万元，销项税额为64万元;
不含税公允价值合计2000万元;含税公允价值合计2224万元。
（2）乙公司换出：
①办公楼：
账面价值为500万元（成本为2000万元，累计计提折旧1500万元）;公允价值1000万元，销项税额为100万元;
②原材料：
账面价值为150万元（成本为190万元、已计提存货跌价准备为40万元）;公允价值200万元、销项税额32万元;
③交易性金融资产：
账面价值为480万元;公允价值750万元;
不含税公允价值合计1950万元、含税公允价值2082万元。
（3）甲公司收到不含税补价50万元或甲公司收到补价银行存款142万元（含税补价）。
假定上述资产交换前后用途不变。
『正确答案』
（1）甲公司（甲公司收到不含税补价50万元）
①判断：
50/2000=2.5%<25%，属于非货币性资产交换;
②计算甲公司资产置换确认的营业利润
营业利润=（1000-1200）+（600-500+100）+（400-200）=200（万元）
③计算甲公司换入资产总成本=2000-50+0=1950（万元）或2224-142-100-32+0=1950（万元）
④计算甲公司换入各项资产的成本
办公楼的成本=1950×1000/（1000+200+750）=1000（万元）
原材料的成本=1950×200/（1000+200+750）=200（万元）
交易性金融资产的成本=1950×750/（1000+200+750）=750（万元）
⑤编制甲公司换入各项资产的会计分录
借：
固定资产清理 1200
累计折旧 300
贷：
固定资产 1500
借：
固定资产——办公楼 1000
应交税费——应交增值税（进项税额） （100+32）132
原材料 200
交易性金融资产 750
资产处置损益 （1000-1200=-200）200
银行存款 142
贷：
固定资产清理 1200
其他业务收入 600
主营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 224
借：
其他业务成本 300
公允价值变动损益 100
其他综合收益 100
贷：
投资性房地产 500
借：
主营业务成本 200
存货跌价准备 100
贷：
库存商品 300
（2）乙公司
①判断：
50/（50+1950）=2.5%<25%，属于非货币性资产交换;
②计算乙公司资产置换确认的营业利润：
营业利润=（1000-500）+（200-150）+（750-480）=820（万元）
③计算乙公司换入资产总成本=1950+50+0=2000（万元）
或=2082+142-224=2000（万元）
④计算乙公司换入各项资产的成本
厂房的成本=2000×1000/（1000+600+400）=1000（万元）
投资性房地产的成本=2000×600/（1000+600+400）=600（万元）
库存商品的成本=2000×400/（1000+600+400）=400（万元）
⑤编制乙公司换入各项资产的会计分录
借：
固定资产清理 500
累计折旧 1500
贷：
固定资产 2000
借：
固定资产——厂房 1000
投资性房地产 600
原材料 400
应交税费——应交增值税（进项税额）（100+60+64）224
贷：
固定资产清理 500
资产处置损益 （1000-500）500
其他业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 132
交易性金融资产 480
投资收益 （750-480）270
银行存款 142
借：
其他业务成本 150
存货跌价准备 40
贷：
原材料 190
【例·综合题】甲公司为一般纳税人，土地使用权转让适用的增值税税率为10%。
甲公司以市区的一项投资性房地产与乙公司持有的对B公司30%的股权投资（作为长期股权投资核算）进行资产置换。
资料一：
交换前甲公司原持有对B公司30%的股权投资，并采用权益法进行长期股权投资核算，换入对B公司30%的股权投资后，累计持有B公司60%的股权，对B公司拥有控制权，由权益法改按成本法核算;交换前乙公司原持有对B公司60%的股权投资，并采用成本法进行长期股权投资核算，换出对B公司30%的股权投资后，仍持有B公司30%的股权，对B公司丧失控制权，但仍具有重大影响，由成本法改按权益法核算。
资料二：
甲公司换出投资性房地产，账面价值25000万元（成本23000万元，累计公允价值变动2000万元），不含税公允价值41000万元，增值税销项税额为4100万元。
甲公司原持有对B公司30%股权投资的账面价值为60000万元（其中，投资成本为49800万元，损益调整为6000万元，其他综合收益2400万元，其他权益变动1800万元），公允价值为41300万元。
资料三：
乙公司换出对B公司30%股权投资的公允价值为41300万元，置换日原60%的股权账面价值为80000万元。
投资取得日至资产置换日B公司累计实现净利润18000万元（其中B公司以前年度实现调整后净利润15000万元，本年度B公司实现调整后净利润3000万元）、累计增加其他综合收益6000万元、累计增加其他权益变动4000万元。
资料四：
甲公司收到银行存款3800万元，乙公司收到不含税补价为300万元。
假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，不考虑各项税费。
『正确答案』
（1）甲公司的账务处理如下：
①属于非货币性资产交换。
理由：
由于300/（300+41000）=0.73%<25%，因此属于非货币性资产交换。
②甲公司换入的对B公司30%股权投资的公允价值=41300（万元）
注：
换出投资性房地产的公允价值41000+支付的不含税补价300=41300（万元）;或换出投资性房地产的含税公允价值（41000+4100）-甲公司收到银行存款3800=41300（万元）
③采用成本法核算的长期股权投资初始投资成本=甲公司原持有对B公司30%股权投资的账面价值为60000+新增投资成本41300=101000（万元）
④会计分录
借：
长期股权投资 41300
银行存款 3800
贷：
其他业务收入 41000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4100
借：
其他业务成本 23000
公允价值变动损益 2000
贷：
投资性房地产 25000
（2）乙公司的账务处理如下：
①属于非货币性资产交换。
理由：
由于300/41300=0.73%<25%，属于非货币性资产交换。
②乙公司换入投资性房地产的公允价值=41000（万元）
注：
换出长期股权投资的公允价值41300-收到的不含税补价300=41000（万元）;或换出长期股权投资的公允价值41300+支付的银行存款3800-进项税额4100=41000（万元）
③会计分录
借：
投资性房地产 41000
应交税费——应交增值税（进项税额）4100
贷：
银行存款 3800
长期股权投资 40000（80000×50%）
投资收益 1300（41300-40000）
借：
长期股权投资 8400
贷：
盈余公积 450（15000×30%×10%）
利润分配——未分配利润 4050（15000×30%×90%）
投资收益 900（3000×30%）
其他综合收益 1800（6000×30%）
资本公积 1200（4000×30%）
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