租赁会计账务处理.docx

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租赁会计账务处理

租赁会计账务处理

一、经营租赁会计处理：

2008 年 1 月 1 日，A 公司和 B 公司（专门从事租赁业务）签订一项租赁合同，合同条

款如下：

　　1. A 公司向 B 公司租入一台办公设备，租期为 4 年，设备价值为 2000000 元，预计可

使用年限为 10 年。

2.租赁开始日 A 公司向 B 公司一次性预付租金 150000 元，第一年年末支付租金

200000 元，第二年年末支付年金 250000 元，第三年年末支付租金 300000 元，第四年年末

支付租金 300000 元。

3.租赁期届满后 B 公司收回设备。

知识 1. 经营租赁业务租赁双方需要解决主要会计问题

经营租赁的最大特点在于，承租人租入资产的目的仅限于获得短期或临时的资产使用

权，不考虑取得所有权。

出租人仅是为了获取租金收入而不准备转移资产的所有权，仍然

承担着与资产所有权有关的风险和报酬。

　　租赁期开始日，承租人不将租入资产的使用权资本化，会计上的主要问题是解决应支

付的租金与计入当期费用的关系。

对出租人而言，经营租赁资产仍按自有资产核算和管理，

包括在资产负债表的相关项目内。

会计上的主要问题是解决应收租赁与计入当期收入的关

系、经营租赁资产折旧的计提。

知识 2. 出租方的兼营租赁和主营租赁业务会计处理的区别

兼营租赁，出租的仅是闲置资产，租金收入作为企业的其他业务收入核算；租赁期内

计提的资产折旧，相应作为其他业务支出处理；对经营出租资产，通过“固定资产—租出

固定资产”明细账户核算。

　　对租赁公司而言，租赁是其主营业务，取得的资产专供出租之用。

为了与融资出租资

产相区别，对以经营租赁方式出租的资产，应专设“经营租赁资产”、“经营租赁资产累计

折旧”账户，分别核算其实际成本及累计折旧。

租金收入应确认为企业的主营业务收入可

通过“主营业务收入”或专设“租赁收入”账户核算；租赁期内对租赁资产计提的折旧，

则确认为主营业务成本。

如有应收的租金，则通过“应收账款”账户核算。

（一）A 公司承租方的会计处理：

　　1. 业务性质判断：

　　此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

确认租金费用时，

不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。

　　2. 租赁开始日（2008 年 1 月 1 日）会计处理

1

　　　 借：

长期待摊费用150 000

　　　贷：

银行存款150 000

　　3. 2008 年 12 月 31 日按直线法计算，每年应分摊的租金费用

　　（150 000 + 200 000 + 250 000 + 300 000×2）/4 =300 000

　　　 借：

管理费用300 000

　　　贷：

长期待摊费用100 000

银行存款200 000

　　4. 2009 年 12 月 31 日

　　　 借：

管理费用300 000

　　　贷：

长期待摊费用50 000

银行存款250 000

　　5. 2010 年 12 月 31 日

　　　 借：

管理费用300 000

　　　贷：

银行存款300 000

　　6. 2011 年 12 月 31 日

　　　 借：

管理费用300 000

　　　贷：

银行存款300 000

（二）B 公司出租方会计处理：

　　1. 判断租赁性质

　　此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

　　2. 租赁开始日（2008 年 1 月 1 日）会计处理

　　　 借：

银行存款150 000

　　　贷：

应收账款150 000

　　3. 2008 年 12 月 31 日按直线法计算，每年应分摊的租金收入

　　　 借：

银行存款200 000

长期应收账款100 000

　　　贷：

租赁收入300 000

　　4. 2009 年 12 月 31 日

　　　 借：

银行存款250 000

长期应收账款50 000

　　　贷：

租赁收入300 000

　　5. 2010 年 12 月 31 日

　　　 借：

银行存款300 000

2

承租人会计处理项目

出租人会计处理项目

（1）租金费用

　　 借：

制造费用

　　          销售费用

　　          管理费用

贷：

银行存款

（1）租金收入

　　 借：

银行存款

　　      贷：

租赁收入

　　               其他业务收入

（2）初始直接费用的会计处理

　　 借：

管理费用

　　      贷：

银行存款

（2）初始直接费用的会计处理

　　第一、金额较大的应当资本化

发生费用支出

　　 借：

长期待摊费用

　　      贷：

银行存款

　　               分期计入当期损益

　　 借：

管理费用

　　      贷：

长期待摊费用

　　第二、金额较少计入当期损益

　　 借：

管理费用

　　      贷：

银行存款

（3）或有租金的会计处理

　　 借：

销售费用

　　      贷：

其他应付款——出租方公司

（3）或有租金的会计处理

　　借：

银行存款（或应收账款）

　　    贷：

租赁收入

（4）出租人提供激励措施的处理

　　出租人提供免租期的，承租人应将租金

总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直

线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内

应当确认租金费用及相应的负债。

（4）出租人提供免租期的会计处理

出租人应将租金总额在不扣除免租期的

整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法

进行分配，免租期内出租人应当确认租金收

入。

（5）计提设备折旧

　　 借：

主营业务成本（其他业务成本）

　　      贷：

累计折旧

　　　贷：

租赁收入300 000

　　6. 2011 年 12 月 31 日

　　　 借：

银行存款300 000

　　　贷：

租赁收入300 000

　　7. 每年出租设备折旧

　　　 2000000 /10 =200 000

　　　 借：

主营业务成本200 000

　　　贷：

累计折旧200 000

承租人和出租人在经营租赁业务中的会计处理

二、融资租赁会计处理

1. 20×5 年 12 月 28 日，A 公司与 B 公司签订了一份租赁合同。

合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：

程控生产线。

（2）租赁期开始日：

租赁物运抵 A 公司生产车间之日（即 2006 年 1 月 1 日）。

3

　　（3）租赁期：

从租赁期开始日算起 36 个月（即 2006 年 1 月 1 日～2008 年 12 月 31

日）。

　　（4）租金支付方式：

自租赁期开始日起每年年末支付租金 1 000 000 元。

　　（5）该生产线在 2006 年 1 月 1 日 B 公司的公允价值为 2 600 000 元。

　　（6）租赁合同规定的利率为 8%（年利率）。

　　（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为 5 年。

　　（8）2007 年和 2008 年两年，A 公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销

售收入的 1%向 8 公司支付经营分享收入。

　　2. A 公司对租赁固定资产会计制度规定

（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。

　　（3）2007 年、2008 年 A 公司分别实现微波炉销售收人 10000000 元和 15000000 元。

　　（4）2008 年 12 月 31 日，将该生产线退还 B 公司。

　　（5）A 公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅

费 10000 元。

知识 1. 租赁性质判断标准

根据我国《企业会计准则第 21 号—─租赁》规定，一项租赁业务如符合下列一项或数项标

准的，应当确认为融资租赁：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

租赁期届满出租人会将租赁

资产的所有权转移给承租人，则该项租赁应当认定为融资租赁。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权。

一是承租人拥有在租赁期届满或某一特定日期

选择购买或不购买租赁资产的权利；二是当承租人行使购买租赁资产的选择权时，在租赁

协议中订立的购买价款远低于届时该项租赁资产的公允价值。

因而在租赁开始日就可以合

理确定承租人将会行使这种选择权。

　　（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。

“尚可使用年限的大部分”是指占租

赁开始日租赁资产（通常为 75％以上，含 75％），而不是租赁期占该项资产全新时可使用

年限的大部分。

如果租赁的是一项旧资产，在开始此次租赁前已使用年限超过该资产全新

时可使用年限的 75％，则此条判断标准不适用。

　　（4）承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的

公允价值，这里的“几乎相当于”在 90％（含 90％）以上；出租人在租赁开始日最低租赁

收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。

　　（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

标准针对租赁资

产是出租人专门为承租人订购或建造的专用设备，这种设备具有专购、专用性质，只能供

此项租赁交易中的承租人使用，如果不作较大重新改制，其它企业无法使用。

4

（1）租赁期开始

日确认租赁资产

与负债

　　应按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较

低的金额作为租赁资产的入账价值，按最低租赁付款额反映租赁负债；

两者的差额作为“未确认融资费用”处理。

（2）初始直接费

用

　　在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租

赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等；租入资

产发生的运输费、途中保险费、安装调试费等费用等。

均应计入租赁资

产的价值，这与外购资产的核算原则相同。

（3）租赁期内对

租入资产进行改

扩建的费用

　　将改扩建支出扣除改扩建过程中发生的变价收入后的差额，符合条

件的予以资本化、计入租赁资产的价值；或作为当期的费用处理。

这与

企业自有固定资产后续支出的核算原则相同。

（4）对租赁资产

计提折旧

　　租赁资产的折旧期确认

　　一种情况是，能够合理确定租赁期届满，承租人将取得资产的所有

权，在资产此次租赁开始的整个使用年限内，使用权均属承租人，承租

人应按租赁资产尚可使用年限（使用寿命）计提折旧；

　　另一种情况是，承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得资产所

有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期限内计提折

旧。

（5）支付租金

　　支付的租赁资产本金从性质上讲属于资本性支出；

　　租金利息属于收益性支出

　　或有租金因其金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，

故在实际发生时确认为当期费用。

（6）分摊未确认

融资费用

　　未确认融资费用，是承租人在整个租赁期间应支付的利息总额，按

规定在租赁期内进行合理分配并作为各期融资费用处理。

我国租赁准则

规定，未确认融资费用的摊销采用实际利率法。

（7）履约成本

　　承租人发生的履约成本一般直接计入当期费用；金额较大时，采取

分期摊销的做法。

（8）租赁期满

　　第一种情况，行使廉价购买选择权。

承租人要另支付购买价格，购

买价格一般已在租赁合同中约定并包括在租赁付款额中，计入了租赁资

产价值。

承租人在支付最后一笔租金时支付该笔名义价，反映资产所有

权的转移，无需调整固定资产的价值。

　　第二种情况，退还租赁资产。

会计上应注销资产的账面价值。

承租

人对资