财政与税收基础知识.docx

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财政与税收基础知识

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第五节财政与税收

一、财政概念、财政职能

1、概念

财政是国度为完成其职能，参与社会产品和国民支出分配、再分配活动及其构成的分配关系。

2、职能

〔1〕完善和开展社会主义消费关系

〔2〕调理社会总供应和总需求

〔3〕调理产业结构

〔4〕调理社会各类基金的比例

二、财政支出的分类

一，按财政支出的经济性质分类

1、购置性支出直接表现为政府购置商品或劳务的活动，包括购置停止日常政务活动所需的商品和劳务的支出，也包括用于停止国度投资所需的商品和劳务的支出，如政府各部门的行政管理费支出、各项事业的经费支出、政府各部门的投资拨款等。

这些支进项目的目的和用途虽然有所不同，但却有一个共同点，即财政一手付出了资金，另一手相应地取得了商品和劳务，实行了国度的各项职能。

2、转移性支出直接表现为资金的无偿的、双方面的转移，主要包括政府部门用于补贴、债务利息、失业救援金、养老保险等方面的支出，这些支出的目的和用途各异，但却有一个共同点：

政府财政付出了资金，都无任何商品和劳务所得。

这类支出并不反映政府部门占用社会经济资源的要求，相反，转移只是在社会成员之间的资源再分配，政府部门只充任中介人的作用。

二，按财政支出在社会再消费中的作用分类

按财政支出在社会再消费中的作用分类，可以分为补偿性支出、积聚性支出、消费性支出。

1、补偿性支出是用于补偿消费进程中消耗掉的消费资料方面的支出。

该项支出在经济体制革新之前，曾是我国财政支出的重要内容，但目前，属于补偿性支出的项目，只剩下企业挖潜改造支出一项。

2、消费性支出是财政用于社会共同消费方面的支出。

属于消费性支出的项目，主要包括文教迷信卫生事业、抚恤和社会救援费、行政管理费、国防费等项支出。

3、积聚性支出是财政直接添加社会物质财富及国度物资储藏的支出，包括基本树立支出、活动资金支出、国度物资储藏支出、消费性支农支出等项。

三，按财政支出的目的分类

1．预防性支出是指用于维持社会次第和捍卫国度平安，不使其遭到国际外友好力气的破坏和侵犯，以保证人民生命财富平安与生活动摇的支出。

这类支出主要包括国防、司法、公安与政府行政部门的支出。

2．发明性支出是指用于改善人民生活，使社会次第更为良好，经济更为开展的支出。

这类支出主要包括经济、文教、卫生和社会福利等项支出。

四，按政府对财政支出的控制才干分类

1．不可控制性支出可解释为依据现行法律、法规所必需停止的支出。

普通包括两类，一是国度法律曾经明白规则的团体享用的最低支出保证和社会保证，如失业救援、养老金、食品补贴等等；

另一类是政府遗留义务和以前年度设置的固定支进项目，如债务利息支出、对中央政府的补贴等等。

2．可控制性支出可解释为不受法律和契约的约束，可由政府部门依据每个预算年度的需求区分决议或加以增减的支出，即弹性较大的支出。

五，按财政支出的收益范围分类

按财政支出的收益范围分类，全部财政支出可以分为普通利益支出与特殊利益支出。

1．普通利益支出，指的是全体社会成员均可享用其所提供的利益的支出，如国防支出、司法支出、行政管理支出等。

2．特殊利益支出，指的是对社会中某些特定居民或企业给予特殊利益的支出，如教育支出、医疗卫生支出、企业补贴支出、债务利息支出等等。

三、社会消费性支出的性质

消费性支出是指调查户用于本家庭日常生活的全部支出，包括食品、穿着、寓居、家庭设备用品及效劳、医疗保健、交通和通讯、文娱教育文明效劳、其他商品和效劳八大类等。

包括用于赠送的商品或效劳。

消费性支出是指调查户用于本家庭日常生活的全部支出，包括食品、穿着、寓居、家庭设备用品及效劳、医疗保健、交通和通讯、文娱教育文明效劳、其他商品和效劳八大类等。

包括用于赠送的商品或效劳。

四、财政补贴、税收支出、财政支出构成和预算外资金剖析

1、财政补贴

财政补贴是指国度财政为了完成特定的政治经济和社会目的，向企业或团体提供的一种补偿。

主要是在一定时期内抵消费或运营某些销售价钱低于本钱的企业或因提高商品销售价钱而给予企业和消费者的经济补偿。

它是国度财政经过对分配的干预，调理国民经济和社会生活的一种手腕，目的是为了支持消费开展，调理供求关系，动摇市场物价，维护消费运营者或消费者的利益。

财政补贴在一定时期内适当运用有益于协调政治、经济和社会中出现的利益矛盾，起到波植物价、维护消费运营者和消费者的利益、维护社会安宁，促进有方案商品经济开展的积极作用。

但是,价钱补贴范围过广,项目过多，也会带来弊端。

它使价钱关系歪曲，掩盖各类商品之间的真实比价关系；加剧财政困难，削弱国度的微观调控才干；给以按劳分配为原那么的工资制度革新带来不利影响；不利于控制消费，增加糜费，提高经济效益。

2、税收支出

所谓税式支出，是指国度为到达一定的政策目的，在税法中对正常的税制结构有目的无看法地规则一些背叛条款，形成对一些特定征税人或课税对象的税收优惠，以起到税收鼓舞或税收照顾的作用，基于这些对正常税制结构的背叛条款所招致的国度财政支出的增加、坚持或让与就构成财政上的税式支出。

3、财政支出

财政支出，作为财政分配的一个方面，它是指国度经过一定的方式和渠道集中起来的货币资金。

完成国度职能的财力保证.

财政支出所包括的内容，主要包括：

（1）各项税收：

包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、城市维护树立税、资源税、城市土地运用税、印花税、团体所得税、企业所得税、关税、农牧业税和耕地占用税等。

（2）专项支出：

包括征收排污费支出、征收城市水资源费支出、教育费附加支出等。

（3）其他支出：

包括基本树立存款出借支出、基本树立支出、捐赠支出等。

（4）国有企业方案盈余补贴：

这项为负支出，冲减财政支出。

4、预算外资金

预算外资金属于国度财政资金的范围，它是与预算资金相对而言。

预算外资金是依照国度法律、法规和财政制度的规则设置的。

它的范围、项目和运用方法都必需按国务院和国务院授权部门的有关规则操持。

预算外资金是国度预算必要的补充，其支出有规则的来源，支出有指定的用途，不能违犯国度一致规则。

预算外资金是一种特殊形状的财政资金，这就决议了它既要放在预算之外，又要归入财政管理，接受监视。

五、税收分类、税收原那么、税负的转嫁与归宿

1、分类

按课税对象分类

1、流转税

流转税是以流转额为课税对象的一类税。

流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。

其特点表如今：

〔1〕以商品交流为前提，与商品消费和商品流通关系亲密，课征面普遍。

〔2〕以商品流转额和非商品流转额为计税依据。

〔3〕普遍实行比例税率，一般实行定额税率。

〔4〕计算税额简便，减轻税务担负。

2、所得税

所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。

所得税也是我国税制结构中的主体税类，目前包括企业所得税、外商投资企业和本国企业所得税、团体所得税和农业税等税种。

其主要特点表如今：

〔1〕所得税额的多少直接决议于有无收益和收益的多少，而不决议于商品或劳务的流转额。

〔2〕所得课税的课税对象是征税人的真实支出，属于直接税，不易停止税负转嫁。

〔3〕所得课税容易受经济动摇、企业管理水平等要素的影响，不易保证财政支出的动摇性。

〔4〕所得课税征管任务复杂，很容易出现偷逃税现象。

3、财富税

财富税是指以征税人所拥有或支配的财富为课税对象的一类税。

我国现行税制中的房产税、契税、车辆置办税和车船运用税都属于财富税。

财富税的主要功用：

〔1〕调理财富一切人的支出，增加贫富差距；

〔2〕添加财政支出。

4、行为税

行为税是指以征税人的某些特定行为为课税对象的一类税。

我国现行税制中的城市维护树立税、固定资产投资方向调理税、印花税、屠宰税和筵席税都属于行为税。

行为税的主要功用：

〔1〕贯彻〝寓禁于征〞的政策，对某些特定行为加以限制；

〔2〕添加财政支出。

5、资源税

资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和团体征收的一类税。

我国现行税制中的资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地运用税都属于资源税。

资源税的主要功用：

〔1〕添加国度财政支出；

〔2〕〔调理级差支出〕促使企业对等竞争；

〔3〕〔促进自然资源的合理开发和有效应用〕根绝和限制自然资源严重糜费的现象。

二、按税收的计算依据为规范分类

1、从量税

从量税是指以课税对象的数量〔重量、面积、件数〕为依据，按固定税额计征的一类税。

从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。

如我国现行的资源税、车船运用税和土地运用税等。

2、从价税

从价税是指以课税对象的价钱为依据，按一定比例计征的一类税。

从价税实行比例税率和累进税率，税收担负比拟合理。

如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。

三、按税收与价钱的关系为规范分类

1、价内税

价内税是指税款在应税商品价钱内，作为商品价钱一个组成局部的一类税。

如我国现行的消费税、营业税和关税等税种。

价内税的优点：

〔1〕税金包括在商品价钱内，容易为人们所接受；

〔2〕税金随商品价钱的完成而完成，有利于及时组织财政支出；

〔3〕税额随商品价钱的提高而提高，使支出有一定的弹性；

〔4〕计税简便，征收费用低。

2、价外税

价外税是指税款不在商品价钱之内，不作为商品价钱的一个组成局部的一类税。

如我国现行的增值税〔目前商品的价税合一并不能否认增值税的价外税性质〕。

价外税的优点是：

税价分别，税负透明，税额不受价钱变化的限制，支出较动摇。

四、按税收担负能否转嫁为规范分类

1、直接税

直接税是指征税人自身承当税负，不发作税负转嫁关系的一类税。

如所得税和财富税等。

2、直接税

直接税是指征税人自身不是负税人，可将税负转嫁与他人的一类税。

如流转税和资源税等。

五、按税收的管理权限为规范分类

1、中央税

中央税是指由中央政府征收和管理运用或由中央政府征收后全部划解中央政府一切并支配运用的一类税。

如我国现行的关税和消费税等。

这类税普通支出较大，征收范围普遍。

2、中央税

中央税是指由中央政府征收和管理运用的一类税。

如我国现行的团体所得税、屠宰税和筵席税等〔严厉来讲，我国的中央税目前只要屠宰税和筵席税〕。

这类税普通支出动摇，并与中央经济利益关系亲密。

3、中央与中央共享税

中央与中央共享税是指税收的管理权和运用权属中央政府和中央政府共同拥有的一类税。

如我国现行的增值税和资源税等。

这类税直接触及到中央与中央的共同利益。

这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。

六、按税收的形状为规范分类

1、实物税

实物税是指征税人以各种实物充任税款交纳的一类税。

如农业税。

2、货币税

货币税是指征税人以货币方式交纳的一类税。

在现代社会里，简直一切的税种都是货币税。

七、按课税对象能否具有依靠性为规范分类

1、独立税

凡不需依靠于其它税种而仅依自己的课税规范独立课征的税，为独立税，也称主税。

少数税种均为独立税。

2、附加税

凡需附加于其它税种之上课征的税为附加税。

我国的城市维护树立税就是附加在增值税、消费税和营业税上的。

八、按课税目的为规范分类

1、财政税

凡侧重于以取得财政支出为目的而课征的税，为财政税。

2、调控税

凡侧重于以完成经济和社会政策、增强微观调控为目的而课征的税，为调控税。

这种分类表达了税收的主要职能。

九、按税收的侧重点或着眼点为规范分类

1、对人税

凡主要着眼于人身要素而课征的税为对人税。

早期的对人税普通按人口或按户征收，如人头税、人丁税、户捐等。

在现代国度，由于人已成为税收主体而非客体，因此人头税等多被废弃。

2、对物税

凡着眼于物的要素而课征的税为对物税，如对商品、财富的征税。

这是西方国度对税收的最早分类。

十、以征收的延续时间为规范：

可以分为经常税和暂时税；

十一、依据计税的规范不同

可分为从价税和从量税；

十二、依据税收能否具有特定用途为规范：

可分为普通税和目的税；

十三、依据税制的总体设计类型

可分为单一税和复合税；

十四、依据应征税额确实定方法

可分为定率税和配赋税；

十五、依据征税能否构成独立税种：

可分为正税和附加税；

2、税收原那么

税收原那么，就是政府征税（包括税制的树立和税收政策的运用）所应遵照的基本准那么。

税收原那么包括：

税收公允原那么、税收效率原那么、税收过度原那么、税收法治原那么。

3、税负的转嫁与归宿

税收担负指的是因国度的课税行为而相应地增加了征税人的可支配支出的数量或份额，从而对其形成的经济利益损失或使其接受的经济担负。

税收担负关系到国民经济的开展、国度与征税人之间的分配关系以及征税人与征税人之间的分配关系，除此之外，税收担负还影响着税收调理作用能否有效发扬。

六、财政平衡与财政赤字概述

财政平衡是指财政支出与财政支出在总量上相等。

如大体相等，可称为基本平衡。

财政赤字是指财政支出大于财政支出的差额，会计上将其用红字表示，所以称为财政赤字。

财政平衡和财政赤字通常按财政年度计算，我国的财政年度与日历年度相反。

七、财政赤字与社会总供求平衡

1、财政赤字

实际上说，财政收支平衡是财政的最正确状况，在理想中就是财政收支相抵或略有节余。

但是，在理想中，国度经常需求少量的财富处置大批的效果，会出现绰绰有余的局面。

这是如今财政赤字不可防止的一个缘由。

不过，这也反映出财政赤字的一定作用，即在一定限制内，可以抚慰经济增长。

当居民消费缺乏的状况下，政府通常的做法就是加大政府投资，以拉动经济的增长，但是这决不是持久之计。

2、社会总供求平衡

其中总需求是指一国在一定时期内商品和劳务上的支出总量，表现为一定时期内有货币支付才干的购置力总额，总需求〔D〕包括投资需求〔I〕、消费需求〔C〕和政府需求〔G〕；总供应是指一国在一定时期内的总产出，表现为一定时期内社会提供进入市场可供购置的商品和劳务总额，总供应〔y〕包括消费〔w〕、储蓄〔s〕和税收〔g〕。

社会总供求平衡，即：

D=y；也即：

w+s+g=I+C+G。

八、财政政策的传导和效应

1、传导

财政政策的传导机制即媒体是支出分配,货币供应和价钱.这就是说,财政政策目的的完成是由众多的财政工具借助支出分配,货币供应和价钱等中介媒体的传导,最终作用于经济而完成的.

2、效应

〔1〕内在动摇器

所谓〝内在动摇器〞是指这样一种微观经济的内在调理机制：

它能在微观经济的不动摇状况下自动发扬作用，使微观经济趋向动摇。

财政政策的这种〝内在动摇器〞效应无需借助外力就可直接发生调控效果，财政政策工具的这种内在的、自动发生的动摇效果，可以随着社会经济的开展，自行发扬调理作用，不需求政府专门采取干预举动。

财政政策的〝内在动摇器〞效应主要表如今两方面：

累进的所得税制和公共支出尤其是社会福利支出的作用。

〔2〕乘数效应

乘数效应包括正反两个方面。

当政府投资或公共支出扩展、税收增加时，对国民支出有加倍扩展的作用，从而发生微观经济的扩张效应。

当政府投资或公共支出增添、税收添加时，对国民支出有加倍收缩的作用，从而发生微观经济的紧缩效应。

〔3〕奖抑效应

奖抑效应主要是指政府经过财政补贴、各种奖惩措施，优惠政策对国民经济的某些地域、部门、行业、产品及某种经济行为予以鼓舞、扶持或许限制、惩罚而发生的有效影响。

〔4〕货币效应

九、我国税法的制定与实施

税收立法是指有权的机关依据一定的顺序，遵照一定的原那么，运用一定的技术，制定、发布、修正、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。

税法的实施即税法的执行。

它包括税收执法和违法两具方面，一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社聚集团及其他组织严厉遵守税收法律。

由于税法具有多层次的特点，因此，在税收执法进程中，对其适用性或法律效能的判别上，普通按以下原那么掌握：

一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国际法；四是实体法从旧，顺序法重新。

所谓遵守税法是指税务机关、税务人员都必需遵守税法的规则，严厉依法办事。

遵守税法是保证税法得以顺利实施的重要条件。

十、我国现行税法体系

我国现行税收法律体系是在原有税制的基础上，经过1994年工商税制革新逐渐完善构成的。

现共有23个税种，按其性质和作用大致分为七类：

流转税类

包括增值税、消费税和营业税。

主要在消费、流通或许效劳业中发扬调理作用。

资源税类

包括资源税、城镇土地运用税。

主要是对因开发和应用自然资源差异而构成的级差支动身扬调理作用。

所得税类

包括企业所得税、外商投资企业和本国企业所得税、团体所得税。

主要是在国民支出构成后，抵消费运营者的利润和团体的纯支动身扬调理作用。

特定目的税类

包括固定资产投资方向调理税、筵席税、城市维护树立税、土地增值税、耕地占用税，主要是为了到达特定目的，对特定对象和特定行为发扬调理作用。

财富和行为税类

包括房产税、城市房地产税、车船运用税、车船运用牌照税、印花税、屠宰税、契税，主要是对某些财富和行为发扬调理作用。

农业税类

包括农业税、牧业税，主要是对取得农业或许牧业支出的企业、单位和团体征收。

关税

主要对进出我国国境的货物、物品征收。

上述税种中的关税由海关担任征收管理，其他税种由税务机关担任征收管理。

农业税、牧业税、耕地占用税和契税，1996年以前不时由财政机关担任征收管理，1996年以后改由税务机关征收管理。

上述23种税，除外商投资企业和本国企业所得税、团体所得税是以国度法律的方式发布实施外，其他各税种都是经全国人民代表大会授权立法，由国务院以暂行条例的方式发布实施的。

这23个税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系

除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是依照税收管理机关的不同而区分规则的

由税务机关担任征收的税种的征收管理，依照全国人大常委会发布实施的«税收征收管理法»执行；由海关机关担任征收的税种的征收管理，依照«海关法»及«进出口关税条例»等有关规则执行。

上述税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。

十一、增值税法的征税范围及征税义务人

增值税是一种销售税，属累退税，是基于商品或效劳的增值而征税的一种直接税，在澳大利亚、加拿大、新西兰、新加坡称为商品及效劳税（GoodsandServicesTax,GST），在日本称作消费税。

增值税征收通常包括消费、流通或消费进程中的各个环节，是基于增值额或价差为计税依据的中性税种，实际上包括农业各个产业范围〔种植业、林业和畜牧业〕、采矿业、制造业、修建业、交通和商业效劳业等，或许按原资料推销、消费制造、批发、批发与消费各个环节。

十二、增值税税率与征收率确实定

税目

税率

范围

说明

一、销售或出口货物（除罗列的以外）

17%

«中华人民共和国增值税暂行条例»第二条增值税税率，第一项规则：

〝征税人销售或许出口货物，除本条第

（二）项、第（三）项规则外，税率为17%

二、加工、修缮修配劳务

17%

«中华人民共和国增值税暂行条例»第二条增值税税率，第四项规则：

〝征税人提供加工、修缮修配劳务，税率为17%。

三、农业产品

13%

包括植物类、植物类

1．植物类

粮食包括小麦、稻谷、玉米、高梁、谷子和其他杂粮，以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食

切面、饺子皮、馄钝皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。

豆制小吃食品不包括。

蔬菜包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木料植物。

经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等也属于本货物的征税范围。

烟叶包括晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。

茶叶包括各种毛茶。

园艺植物指可供食用的果实。

经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物，也属于本货物的征税范围。

药用植物

应用药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片，也属于本货物的征税范围。

油料植物

提取芬芳油的芬芳油料植物，也属于本货物的征税范围。

纤维植物

棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干（洗）麻，也属于本货物的征税范围。

糖料植物

林业产品包括原木、原竹、自然树脂及其他林业产品

盐水竹笋也属于本货物的征税范围

其他植物

干花、干草、薯干、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等，也属于本货物的征税范围。

2．植物类

水产品包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗（卵）、虾苗、蟹苗、贝苗（秧），以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处置和包装的水产品。

干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠也属于本货物的征税范围。

畜牧产品包括¬兽类、禽类和匍匐类植物¬兽类、禽类和匍匐类植物的肉产品®蛋类产品¯鲜奶

各种兽类、禽类和匍匐类植物的肉类生制品亦属征税范围，经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围

植物皮张

将生皮、生皮张用清水、盐水或许防腐药水浸泡、刮里、脱毛、晒干或许熏干，未经鞣制的，也属于本货物的征税范围。

植物毛绒

其他植物组织包括蚕茧，自然蜂蜜，植物树脂及其他植物组织。

农业消费者销售的自产农业产品免征增值税。

四、粮食、食用植物油

13%

粮食包括稻谷；大米；大豆；小麦；杂粮；鲜山芋、山芋干、山芋粉；经过加工的的面粉（各种花式面粉除外）。

淀粉不属于农产品的范围，应依照17%征收增值税。

食用植物油包括从植物中加工提取的食用油脂及以其为原料消费的混合油。

五、其他货物

13%

包括自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气，自然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院规则的其他货物

六、出口销售货物

0

原油，柴油、援外出口货物、自然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金、糖、旧事纸等国度规则不予退税。

十三、普通征税人应征税额的计算

普通征税人消费以下货物，可按简易方法