借款费用教案.docx

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借款费用教案

第八章长期负债

第一节长期负债概述

一．长期负债的概念

1．长期负债指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。

包括长期借款，应付债券，长期应付款等。

2．举借长期负债的原因：

（1）扩大生产经营规模，为企业增加设备，房屋。

（2）举借长期负债，可为投资者带来获利的机会。

第二节　　　　长期借款的核算

一．长期借款的概念

1．概念：

指向银行或金融机构借入的偿还期在１年或超过１年的一个营业周期以上的借款．

2．种类：

略

二．长期借款利息计算

有单利和复利两种计算：

（一）单利

利息＝本金×利率×期数

本利和＝本金＋利息＝本金×（１＋利率×期数）

（二）复利

本利和＝本金×（１＋利率）期数

例：

某企业向银行借入三年期借款１０００００元，年利率为８％，每年计算一次，到期一次还本付息．

（1）按单利计算：

每年利息＝１０００００×８％＝８０００元

三年利息总额＝８０００×３＝２４０００元

三年的本利和＝１０００００＋２４０００＝１２４０００元

（2）按复利计算：

第一年利息＝１０００００×８％＝８０００元

第二年利息＝（１０００００＋８０００）×８％＝８６４０元

第三年利息＝（１０００００＋８０００＋８６４０）×８％＝９３３１元

三年的本利和＝１０００００×（１＋８％）３＝１２５９７１元

三．长期借款核算

Ａ．取得长期借款时：

借：

银行存款

　贷：

长期借款

Ｂ．计算利息时：

用于购建固定资产的长期借款利息支出，在固定资产交付使用前的利息，计入固定资产的购建成本，记

“在建工程”账户；

借：

在建工程

　贷：

长期借款

在固定资产交付使用后发生的利息，计入“财务费用”账户．

借：

财务费用

　贷：

长期借款

Ｃ．偿还本金时：

借：

长期借款

　贷：

银行存款

例：

企业承包从银行借入１０万元，用于企业的经营，期限为３年，年利率８％，按复利计算，每年计算一次，到期一次归还本息，借入款项项已存入银行．

由于该长期借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用．

（1）借入款项时：

借：

银行存款　　　１０００００

贷：

长期借款　　１０００００

（2）第一年末计息时：

第一年利息＝１０００００×８％＝８０００元

借：

财务费用　　　８０００

　贷：

长期借款　　　８０００

（3）第二年末计息时：

第二年利息＝（１０００００＋８０００）×８％＝８６４０元

借：

财务费用　　　　８６４０

　贷：

长期借款　　　８６４０

（4）第三年末计息时：

第三年末利息＝（１０００００＋８０００＋８６４００）×８％＝９３３１元

借：

财务费用　　　　９３３１

　贷：

长期借款　　　　９３３１

到期还本息时：

三年利息累计额＝８０００＋８６４０＋９３３１＝２５９７１元

应归还本息之和＝１０００００＋２５９７１＝１２５９７１元

借：

长期借款　　　　　１２５９７１

　贷：

银行存款　　　　　１２５９７１

见教材１７６面例９－３

第三节借款费用

一．借款费用的概念

《企业会计准则——借款费用》是2001年1月1日正式执行，2006年2月15日修订。

我国新准则中借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

它反映的是企业借入资金所付出的劳动和代价。

借款费用具体包括：

（1）借款利息：

包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。

（2）折价或溢价的摊销：

包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。

（3）辅助费用：

包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。

（4）外币借款而发生的汇兑差额：

是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

二．借款费用确认原则

（1）资本化

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。

这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。

其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。

企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。

（2）费用化

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为“财务费用”，计入当期损益。

三．借款范围

借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款与一般借款。

（1）专门借款：

是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。

（2）一般借款：

是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

①生产经营期间为购建固定资产而取得的专门借款所发生的借款费用处理如下：

专门借款发生的发行费用、手续费、利息、汇兑差额、溢价或折价的摊销，属于在购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，应当计入购建固定资产的成本，记“在建工程“、“开发成本”等账户；属于在购建固定资产达到预定可使用状态后发生的，应计入当期损益，“财务费用”账户。

②筹建期间长期借款费用，应在发生时列入筹建费，记入“管理费用”账户。

筹建费用是指公司在最初创建的时候发生的一些不能计入产品的费用，比如因工商注册这类东东而发生相关费用，（车费、资料费……）。

无论何种类型的企业，判定企业筹建期间结束的时间，最早只能是企业领取营业执照之日，最迟只能是企业首次确认收入的当日。

在这个期间范围内，不论如何界定企业筹建期间，企业在筹建期间可能发生的所有支出都可以归为以下几种性质的费用：

A.为企业筹建所发生的筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件打印费、通讯费、开工典礼费、工商注册发生相关费用如车费、资料费……等；

B.筹建期间所发生的借款费用和汇兑损益；

C.企业生产经营发生的购建固定资产、无形资产等非生产性费用；

D.企业为开始生产经营做预备所发生的购买原材料等生产性费用；

E.企业在开始生产经营以前，为生产产品所发生的研究、开发费用和专利注册费用；

F.企业在开始生产经营以前，发生的固定资产折旧、无形资产摊销费用。

③清算期间长期负债费用应在发生时计入清算损益。

破产清算是指宣告股份有限公司破产以后，由清算组接管公司，对破产财产进行清算、评估和处理、分配。

清算组由人民法院依据有关法律的规定，组织股东、有关机关及有关专业人士组成。

所谓有关机关一般包括国有资产管理部门、政府主管部门、证券管理部门等，专业人员一般包括会计师、律师、评估师等。

四．借款费用资本化期间的确定

借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。

资本化期间的确定应注意三个问题：

资本化起点、暂停资本化和停止资本化。

1．借款费用资本化起点

借款费用开始资本化应同时具备的三个条件

（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

（2）借款费用已经发生。

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。

2．借款费用暂停资本化

（1）暂停资本化的两个条件

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。

（2）非正常中断的判断

非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。

例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程或生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工或生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建或者生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

也就是说计划以外的中断属于非正常中断。

3．借款费用停止资本化

当所购建或生产符合化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化。

所购建或生产符合化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：

（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

（5）如果购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

（6）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

【例1】甲公司为建造一座办公楼于2007年2月1日借入500万元借款，借期2年，同日开工兴建，2月1日支付工程款200万元；从5月1日—8月31日工程因纠纷停工；9月1日重新开始，于2008年12月31日达到预定可使用状态。

则：

资本化起点为2007年2月1日，终点为2008年12月31日，暂停资本化期间为5、6、7、8四个月；2007年实际资本化时间为2、3、4、9、10、11、12共7个月。

五．借款费用的账务处理

（1）记录发生在固定资产购建过程中应予以资本化的借款费用

借：

在建工程

贷：

银行存款（辅助费用）

应付利息（一般借款利息）

长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）

应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）

在固定资产达到预定可使用状态后：

借：

固定资产

贷：

在建工程

（2）记录发生地存货生产过程中应予以资本化的借款费用

借：

生产成本

贷：

银行存款（辅助费用）

应付利息（一般借款利息）

长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）

应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）

当存货达到预定可使用状态后：

借：

存货

贷：

生产成本

（3）记录发生在投资性房地产购建中应予以资本化的借款费用

借：

开发成本

贷：

银行存款（辅助费用）

应付利息（一般借款利息）

长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）

应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）

在投资性房地产达到预定可使用状态后：

借：

投资性房地产

贷：

开发成本

（4）记录不予以资本化的借款费用

借：

财务费用

贷：

银行存款

长期借款

应付债券

六．计算资本化金额（★★重点与难点）

借款费用资本