企业内部审计独立性存在的问题 2.docx
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企业内部审计独立性存在的问题2
企业内部审计独立性存在的问题及对策分析
摘要
通过内部审计完成企业经营活动的管理过程,是当今大多数公司进行整顿的根本任务。
鉴于这些年企业中不断的出现财务方面的问题,公司的高层人士对于审计工作更加的看重,对审计的公平客观性要求的更加严格。
由于现在的企业内部中审计的规范性有很大的问题,在这里很难确保独立性能够充分的被看重。
本文总共由六部分组成:
第一部分是前言,主要阐述国内外近年来所发生的一系列财务舞弊事件以及由此产生的影响;第二部分对内部审计独立性的概念含义及特征进行了简单的说明;第三部分结合实例,用不同性质企业来说明内部审计的现状;第四个方面与前一个方面相互结合，根据现实生活中的例子讲了几个在公司内部的审计监督方面所出现的疑难杂症；第五个方面则是根据上一部分内容分析整理的问题,详细介绍了相关的建议和措施，重点是从设立合理的审计机构、提升工作人员素质来说，讨论如何改善我国多数的企业中审计的独立性缺乏的情况；第六个是总结部分，也是这篇论文的最后，详细地说明了整片论文的观点。
关键词：
独立性；财务舞弊；内部审计
ABSTRACT
Enterpriseisinternalaudittoachievethisinternalandcontrolofproductionoperations.Duetothefrequentoccurrenceoffinancialfraudinrecentyears,theauditqualityrequirementsaremoreprominent,butalsoincreasedtheimportanceofinternalaudit.Thispaperconsistsofsixparts:
thefirstpartisthepreface,mainlyexpoundsaseriesoffinancialscandalsathomeandabroadhaveoccurredinrecentyearsandtheinfluence;thesecondpartconceptmeaningandfeaturesofinternalauditindependencewasintroduced;thethirdpartwithexamples,toillustratethestatusofinternalaudit;thefourthpartofthecombinationofthethirdpartofthecaseputforwardseveralproblemsofinternalaudit;thefifthpartforthefourthpartconsolidationproblems.settingupreasonableinternalauditmechanism,theconstructionoftheinternalauditofinternalauditpersonnelqualityanddiscusshowtoimprovethepresentsituationoflackofindependenceofauditofinternalauditinChina;thesixthpartisthemainbody.Tail,themainconclusionsoftheresearchpapers,toinspireflection.
Keywords:
InternalAudit;Independence;FinancialFraud
1前言
从十九世纪七八十年代到二十世纪初期,诸多国家中因审计独立性缺失而发生的企业丑闻和公司倒闭事件接踵而至,直到现在仍使人为之唏嘘。
我国内部审计协会在2013年中下旬公布了中国内部审计根本准绳,规则中的第八条规定了,独立性是相关人员做有关监督或者审计工作的基本原则,对企业做出公平公正的评价,对其他方面的事情一律都不担负任何责任。
公司里的审计核心为审计工作独立性，不受到其他方面干扰则是审计工作者实施公正的不带有主观意见的审计任务，良好的执行监督功能的有效保护伞。
2内部审计独立性的理论基础
2.1内部审计独立性的含义
审计工作的独立性是要求做审计工作者在审计工作中进行不受到干扰的审查工作,保证安全可靠的进行工作。
必须保持相对的独立。
相关人员才能更好地开展工作,使用自己的权势,才可以有效督查的每天发生的经济经营活动,为企业提供切实牢靠的参考信息,企业领导和管理人员才能做出正确的决策。
内部审计的目的是提高企业的价值和改良企业运行状态的客观公正的认定与参谋活动。
以上是企业的内部审计的标志性见解，国内外公认的解说。
运用统一的、标准的方法对企业可能存在的风险管制操作和执行的效果进行评价,并且督促企业进行改善,从而达到了帮助企业更顺利的实现目标的作用。
内部审计是一个独立性的顾问系统,它可以帮助企业实现价值,运用一系列的方法,如:
研究企业中的每一项业务是不是都满足规定,是不是都可以获得利益。
这是内部审计之父劳斯梭耶界定的内部审计工作。
现如今，我们国家的一些相关的组织也发表了某些审计工作的准绳来判断企业内部审计的工作,这些标准中解释了审计任务是帮助企业实现目标,从而到达利益最大化的一项督查活动。
2.2内部审计独立性的特征
企业里面的审计独立的客观因素是企业里面的审计专业人员将审计独立性作为任务基础。
审计的工作能够进行的一帆风顺,其中企业里面的审计专业人员务必要发表他们恰如其分的见解,不弄虚作假,做到表里如一。
这也是对工作人员的硬性要求。
独立性要讲究客观真实,循名责实,不能接受某个个体的独断认识。
在执行审计任务的过程中,要对所有参与企业经营的人做到问心无愧,面对其他部门的威逼或者利诱也不能进行退缩。
只有这样才能够得到社会的认可,公司的赏识,同事们的信赖。
公司审计的机构核心组织即里面审计组织,企业里面的审计组织明确的对企业里股东及管理人员做出汇报,相对比不相关的部门，企业里面的审计组织是一个封闭的组织。
在企业里面的审计机构工作的审计人员应该有得当的权利,有利于日常工作中的正常进行。
拥有特权之后也不会因其他各部门威胁做出妥善,使企业里面的审计机构发挥出最大的职能。
企业里面的审计工作是企业中管理的最重要的一个部分,本职工作与会计相仿,都是单纯的评价和检查任务,这在企业里面的审计的定义中可以清晰的了解到。
在时代的蜕变中,企业里面的审计也变得愈来愈重要,这项工作逐渐的被企业侧重,企业里面的审计人员也被管理人员器重起来。
监督是企业里面的审计的重要职能,也是这项工作存在的基本前提,如果审计工作脱离了监督,那么企业里面的审计的作用也便消亡了。
另一个职能是评价,这项职能也是非常的重要;企业里面的审计机构通过对企业做出公平公正的客观评价,才能使企业在发展路程中畅通无阻,尽可能的规避风险,从而增加企业的利益。
社会发展的越来越快，公司里面的审计任务衍生出了第三个功能，预警功能。
在监督和评价之后,企业中的漏洞和不足之处也会浮出水面,通过预防职能的有效开展,企业里面的审计可以对企业的风险进行比较精确的预测,企业的管理层可以提前为即将到来的风险进行准备措施,起到削弱风险的作用。
3内部审计独立性的现状
内部审计的精神支柱就是其独立性,独立性是不受任何外部的力量约束控制,有原则的独特性质。
在我国从事审计工作的员工标准中有明确规定,进行这项工作的人应该保持其墨守成规、公平公正的原则。
进行审计工作时,还应当对做出报告的独立真实性负责。
独立性是内部审计人员的一种基本道德,没有明文规定怎样去做,但在道德意识中,独立性就是审计人员的底线。
这种道德品质可以使我们的审计人员面对威逼利诱时做到坚守岗位准则的态度。
这是独立性在实际中所表现出来的作用。
了解了独立性的不可或缺,内部审计对立性的现状将通过以下实际的案例来进行阐述。
在当今社会形式下,内部审计工作的工作被更多的人所监督,其工作报告不仅仅对管理层所报告,更要对广大的投资者、股东债权人负责。
所以这项工作随着时代的变迁变得越来越重要,人们都希望在审计人员的工作报告中的到更加真实可靠的信息。
同样如此,审计工作者的工作压力也变得越来越大,因为能力越大责任越大,如果发生了审计上的失误,导致管理人员判断企业的发展方向发生错误,这将会是非常严重的事件。
从而,企业里面的审计工作人员所在的企业里面的审计机构需要被授予合适的权利,把破坏独立性的现象的到合理的压制。
下面这些数据是在巨潮资讯网中选取是的2016年深圳证券交易所A股上市公司。
通过浏览资讯网中公布的以下公司的自我总结报告,拾掇出了下面的表格数据。
文章通过下面的数据展开分析,以这些企业为范例来了解内部审计独立性的现状。
根据这些数据，并且加以分析，可以对现在公司的现状进行一个综合的观测。
从16年年底到现在,我从资讯网的交易板块中整理出以下的数据,在741家资讯网交易板块A股的企业中设置了公司里面的审计组织的有将近720个;没建立相关审计组织的有二十来个,这二十多个里面还有四五个根本没设立专门的审计人员和审计组织。
剩下的最后一部分企业中,没有设置专门的机构,但是,由于日常的风险防范,使这些企业有了风险意识,在企业中的其他部门设立了相应的人员来负责审计工作。
通过对内部审计的了解,我认为这样的做法是不恰当的,一是审计人员没有专业的技能,二是审计机构没有的到独立性的保护措施。
综合这些数据,可以看到,内部审计在现实工作中的地位还是很高的,大部分企业都有良好的意识,然而,仍然有不少的企业根本没有设立内部审计的专属机构,占有了一部分的比例,因基数大的原因,这样的企业也不算少数。
因此,设立审计机构,保障审计人员独立仍需要做一些相关的工作。
从以下数据中可以看出,企业里面的审计的安全性另一个重要波及要素是企业里面的审计组织存在的层次。
内部审计在各个公司中的作用有微小的差异,就大部分企业而言,内部审计机构的地位是相当重要的,其工作是揭示企业中存在的缺陷。
在深圳证券交易所A股的713家企业中,有将近百分之五的企业没有赋予内部审计机构得当的权利,这使企业中的审计机构进行工作时承受了更大的阻力。
在表1中可以清晰的看出企业中各个部门的层次和部门的数量比例,由此可见,在绝大部分的企业中,内部审计的地位也得到了相应的提高,这对企业的发展有较好的作用。
其中的一家企业中的内部审计属于财务总监,不过,在另一些企业中,内部审计的地位还需要被重新审视,重视起来。
表1内部审计部门地位层次
监事会
董事会
审计委员会
总经理
财务总监
数量（N）
4
41
170
94
1
比例（%）
1.25
14.73
53.29
30.41
0.31
根据下表,分析了一些所处行业不同的公司里面的审计机构的位置,比如国家拥有的那些公司里面,公司中审计组织的层次明显高过了民间的一些公司,在实际情况里表现出来的状况就是国家拥有的公司的成长速度超过了民间成立的公司。
这两种不同的公司里面的审计组织设置的系统有很大的不同,民间成立的公司发展较慢,审计组织的审计生意也和那些国家拥有的公司不一样,因而产生了一些区别。
但是国家控制的公司的里面的审计组织是由国家统一的成立起来,而并非由公司里的管理人员建设,所以他的地位是非常关键的。
在表2中可以明确的了解到这两类企业内部审计机构的区别。
表2民间的公司和国家的公司里面审计的独立性
监事会
董事会
审计委员会
总经理
财务总监
民营企业
1
20
75
37
0
国有企业
3
27
95
60
1
合计
4
47
170
97
1
在表2中可以看到,国有企业中内部审计部门受到上层的管理所占的人数分别为3、27、95、60、1,而民营企业中的人数为1、20、75、37、0,通过统计学原理,可以看出,国有企业的审计部门比例要稍微高于民营企业中审计部门。
这说明了民营企业还需要扩大内部审计部门的地位,来提高发展,促进企业走在高速成长的道路上。
在内部审计工作方面,民营企业要有所侧重,参考国有企业的形式,形成自己独特的风格。
以上分析了不同性质的企业中内部审计的现状,总结了不同性质的企业中审计机构的不同,下表3则是对于处在不同的行业中的企业来进行分析,不同性质的企业有着不同的制度,这也是审计独立性存在一些差异性的原因。
在第三个表格中可以看出,审计机构在财务总监的地位上的只有制造业这一类企业,制造业在审计委员会中的数量也是所有行业中最高的,根据这些数据可以分析到,制造业审计独立性最高,对于传统的行业比如农林业,内部审计机构相对较低,而新兴的企业如金融业,内部审计机构也处于一个较低的位置。
通过以上三个表格和一些分析比较,可以看到内部审计独立性的基本现状,其处于一个良好的地位,除去个别的极少数的企业,说明企业中非常重视内部审计机构,保证该机构的独立性就是对自己企业走向高速成长的一个有力的保障。
随着社会的发展,对比2016年和往年的数据,会发现内部审计机构的地位有明显的提高,其独立性的保障也得到了较好的解决。
对于审计机构不完善的企业,要加以监督指导,使之更早的完善审计机构,并且高审计人员的独立性,让审计机构能够更出色的完成审计任务,使用其职能发挥作用。
审计组织设立良好的公司应当保持这些员工的独立性,必须稳妥了员工的独立性,这项工作才可以公正的反映公司所存在的不足,起到良好的风险防范作用。
表3内部审计独立性的行业分布
监事会
董事会
审计委员会
总经理
财务总监
农林牧渔业
0
0
2
2
0
采掘业
0
1
5
6
0
制造业
2
25
84
49
1
电煤水业
0
3
5
8
0
建筑业
0
0
3
0
0
运输业
0
1
5
3
0
信息技术业
1
2
8
3
0
批发零售业
0
3
13
7
0
金融业
0
4
2
2
0
房地产业
0
4
22
11
0
社会服务业
1
4
10
4
0
传播文化业
0
0
2
2
0
综合类
0
0
9
2
0
总计
4
47
170
97
1
根据以上的分析，更确切的来说,企业里面的审计组织的执行能力从小到大,可以一步一步的划分为小的部门，公司高层的部门，董事的部门的评价。
因为这样的关系，我对这些层次进行了一次归类于划分,并且把它们由大到小的进行了一次整合归纳。
根据这些分类，再看图表中的各个分类中的比重关系，这样就能够清晰明确的看出处在第一个地位的公司里面的审计组织比重是所有层级里最大的。
这一部分用数据分析了2016年我们国家中上市的公司里面的审计组织安全问题。
经过一点点的研究，这些公司里面有不到百分之10的没有明确审计组织所处的位置。
在揭示了内部审计部门从属关系的公司中,有的公司附属于董事会层级,但有一小部分的企业附属于更下级级的机构组织。
同时,揭示了内部审计部门从属关系的公司中,超过一半的属于制造行业。
相比较其他的证卷金融机构来说,在深圳的证卷交易所上市的企业多接受的来自各方面的审查和监督要严格得多。
这一方面还在企业的所有制方面有所体现,私企或者说是民企在这方面表现的比其他所有制企业要好。
这些表明,一个企业如果想要获得关于企业内部审计机构方面的较高的独立性,那么必然要关心企业所属的行业、公司的性质以及区域政策等种种因素。
从这一部分的分析可以看出我国企业里面的审计机构还存在着企业里面的审计机构设置不合理、企业里面的审计方法不健全、企业里面的审计程度不够宽广还有就是企业里面的审计组织不安全等问题。
4内部审计独立性存在的问题
4.1内部审计人员缺乏独立性
《审计署关于内部审计工作的规定》做出过相关的规定,内审机构都是设置在权利很大的管理人员和领导人员之下,而现实的实际情况来说也是如此。
如此一来,在内部审计机构工作的人员,他们的任职方面、工资报酬方面都死死的被这些高层所控制。
然而审计人员还需要实事求是的向这些高层做出负责任的报告工作,这样一来,内部审计人员在行使职能过程中会受到领导的干扰与制约,严重影响工作质量。
企业里面的审计组织中安全问题也有很大的约束，可能会导致以下问题的出现
内部的审计部门与需要被监督审查的部门事实上同属一家公司,这恰恰会给所有人造成一种错觉,认为这只是公司内部的事情。
这也就是人们往往会忽略内部审计的部门作用的原因,人们会惯性认为同属一家公司,就是利益共同体,就会出现互相维护的局面。
有一部分的公司高层主管为了一些私利从而对那些真正的审计工作人员进行了挤兑,这些工作人员在工作中受到了很大的威胁,强行的把这些好员工掰弯，从而走向了不正确的道路上。
很多公司里面的审计工作者不是由专业的审计来任职。
出现这种问题,导致我国内部审计的独立性与威严性存在很大的约束,使得内部审计施展其监督评价的职能受到一定程度的影响。
4.2内部审计机构的设置缺乏独立性
现在这个大的背景条件下，好多公司里面的审计组织并非自愿建立的，这些组织都是为了顺应发展，一点一点被设立的。
这在现在来说并不是特殊存在的情况,更无法想象的是有些公司并没有将内部的审计机构设立成独立的部门,而是从属其他相关部门,但是这个样子的组织是相当不安全的，其中的工作者会受到很多方面的影响,更不用说能够保持相关规定中的严格独立性了。
在这些企业中的内部设计机构仅仅是徒有其表。
有的公司就不把这样的组织当回事，压根就没有设立。
就我国内审机构的组织设置而言,机构一般分为三种基本模式:
第一个是公司最高的领导和其附属机构中的最高责任人指导,这个部门是相对来说比较安全的部门，公司里面的高层没有控制他们的能力，这样就提供了一个良好的生存空间和工作环境。
第三个是公司里面的专业会计人员设立的，也是单独的一个组织，和另外两个相比更加安全，平时的工作任务里,公司里面的审计组织大多数都是依附于最厉害的高层，而且他们的权利很大，职位很高，这些都是根据这个组织投票来决定的。
从这些方面中来看，公司里面的审计组织，基本上都要频繁的做出报告和总结，对高层管理者要负责任，对这些报告的真实也要担负重大的责任。
大多数企业中CFO或CEO决定着公司里面内审组织中的员工的晋级和降级，这些员工可以单独的向拥有公司最大权利的人做工作报告。
第三个就是公司的最大个股东自己建立的组织，这个组织权利很大，跟任何人都没有关系，相对于其他的部门更加安全。
在我国所处的这个阶段,大多数的单位都有这样那样的组织，这些组织不太引起高层的重视，这样就会使他们对工作失去了信心，完全体现不到工作的价值，从而会给这些高层一些错误的报告，最为严重的是可能会对公司的发展做出不利的判断。
在目前这种体系下,临时设立的机构,它的独立性和威严就根本没有地方说起了,应该充分发展出来的职能责任也就失去了根本。
4.3内部审计的监督管理力度较弱
一般企业中内部审计机构是非常冷门的地方,这是进行审计工作中的通病。
其本问题起源于公司的领导干部对这些机构认识不足,不知道其中的重要性。
一些企业为了应付差事才成立了这个机构,一些企业则是为了充充门面,这样做的后果就是机构不能充分的利用自己的职权,管理力度差,有好多的人都会对审计人员的工作充满质疑，甚至怀疑他们是不是没有认真的进行工作，这样会走向一个误区，导致公司无法正常的运转。
还有就是拉帮结派，近墨者黑近朱者赤，这样的一个道理会使从事审计的那些人得不到公平的待遇，有的可能会敬畏，有的甚至会不屑一顾。
完全意识不到这个组织存在的意义。
由于公司里面的审计组织监督管理力度较弱，从而导致了他们无法做出公正的评测，为企业提供参考，这就会为企业的发展带来了一些不便利。
5完善内部审计独立性的措施
5.1定期的继续教育和不定期的考核相结合
公司应该根据相关的准则规范，来确定从事这个岗位的员工。
可以进行考试和继续教育，找到合适的人才，并且大力的培养，增加他们的经验，丰富一下阅历，从而更好地进行这项重要的工作。
并在上岗前对其进行综合培训,包括财务、法律、风险等相关方面的专业知识培训和企业各部门内部的业务学习,从而提高工作素质。
人才是企业的重要资产,最好把审计工作人员的各项素质指标提升到一定的水平,才有可能从其他方面进一步完善。
企业的高层意识到这个组织的重要性之后，想让其充分展现出自己的才能，那就得改变一下公司的现状，让他们可以从容的工作，根据一些准则来进行相关的工作任务。
这项原则具体在内部审计部门和其地位的布置两个重要的地方。
就现在而言，大多数的任职者都是注重于财会知识的学习，企业对于这一看家本领也是相当重视，把这项专业技能作为了衡量的标准。
做好财务方面的收入和支出审计是审计工作的根本,而且审计部门配备的人员要专业,这是提高审计独立性的关键因素。
首先要把好准入关,内部审计人员准入制度一定要严格;最后应该对审计人员进行严格的培训和考核,为了使他们所做出的综合评价更加具有真实性和可靠性。
5.2内部审计机构执行奖罚制度
对于奖罚制度的执行来说，公司里面应该制定出相应的方案，这也是为了使工作人员能够反映出准确无误的有价值的信息，为了企业的发展和员工的福利，这项工作是比较关键的。
而公司里面的的机构的独立性原则在之后的工作中也体现了出来，首先要做的就是将公司里面的审计组织在公司中等级要划清界限，不能过低，也不能过高。
企业的内部审计情况也只需要向少数的企业掌控者汇报;其次要做到保持内部审计部门与公司其他部门没有任何利益关联。
企业里面的审计组织首先在形式上应该跟其他的组织相分离，不能够混为一谈，这样是为了更好地发挥作用。
具体而言,公司中的高层们可以给这些机构一些专属的福利，比如不依附于别的组织，这样会很大程度的提高他们的工作效率，也会有效的避免一些不必要的麻烦。
此外,企业也可以采取一些其他的方式来进行对工作人员的福利发放，利于增强他们的工作能力。
现阶段,大多数的企业非常重视这类员工的工资待遇，并且还尝试着做出工资隐秘措施，来提高该组织的工作兴趣。
比如说有的企业设置的内部审计机构很不符合标准,对相关人员的工作增加了相当重的压力。
确保审计部门的可控性以及独立性,而且审计信息达到决策层的速度也更加的迅速。
企业要对审计机构的设置加以重视,更大程度上提升审计人员的工作环境。
在公司决策层进行有关内部审计方面的决策时也必须保证相关的审计工作人员到场。
这些做法既保证的审计信息快速地被公司决策层接受,又能保证公司内部审计与监督的独立性。
5.3加强法律、法规方面的约束
当前,约束审计工作的外部因素就是专用的法律法规,好多地方的协会提供了相应的管理措施。
完善这一系列的法律法规,并且从认知上提高对审计独立性的关注程度是相当重要的。
通过运用一些有关的专业规则,从基本的标准中,进行详细的规划,从而来保证公司里面审计组织的安全,进而提高了工作人员的工作热情。
近年来,经过不断的加强和完善,内部审计部门越来越能够顺利的履行自己的职权,充分的发挥出其监督检查作用,高效地对企业做出公平公正的评价。
公司里面的审计组织在现阶段遇到各种麻烦其实都有一些关于公司里面的审计工作不是很完善的原因。
从而,根据不同性质的行业都要有专门的方案进行明确具体的施行,这样在实际操作中就能够规避一些不必要的麻烦。
6结论
总而来说，审计任务在公司里面变得非常重要，高层们很看重这项艰巨的工作。
公司里面的审计工作是审计组织发挥出其应有的职责的一个重要的因素。
因此,用何种方法保障企业里面审计组织的安全和独立,审计业务的重要
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