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课程说明
课程说明
《管理会计》课程是广播电视大学会计学专业专科开设的一门必修课，同时也是工商管理专业本科的选修课。
本课程操作性较强，内容涵盖广，具有相当的难度。
本课程共分十二章，其中第一章是总论，主要介绍管理会计的含义、管理会计的形成与发展以及管理会计与财务会计的关系；第二章成本性态分析是管理会计的基本理论基础；第三章变动成本法是管理会计中独有的成本计算方法，需要与财务会计中的完全成本法加以区别；第四章本量利分析是管理会计的基本内容之一，也是成本性态分析的具体应用，其中公式较多，需要重点掌握；第五章预测分析和第六章短期决策分析主要应用于生产经营决策方面，是管理会计的重点内容；第七章长期投资决策要素和第八章长期投资决策分析是管理会计在固定资产投资方面的具体应用，也是其重点内容之一；第九章全面预算主要体现管理会计的事先预测的职能，包括业务预算、专门决策预算和财务预算；第十章成本控制和地十一章责任会计是管理会计规划控制与业绩考核职能的具体体现，也是本课程的重点内容；第十二章不确定分析是将前面各章中涉及到的不确定分析方法集中在一起，其内容涉及到前面学过的有关内容。
综合以上可以看出，管理会计课程主要包括三大块：
第一部分决策分析，包括短期和长期决策分析；第二部分预测主要包括全面预算；第三部分控制考核主要包括成本控制和责任会计。
第一章总论
通过本章的学习，应能达到以下学习目标：
1．了解管理会计原则
2．掌握管理会计与财务会计的主要区别和联系
3．重点掌握管理会计的定义、职能和内容
现代企业会计包括两大部分：
财务会计与管理会计。
作为与财务会计相区别而存在的管理会计，主要侧重与为企业内部管理服务。
因此管理会计也被称为企业内部经营管理会计。
一、管理会计的含义
管理会计是指在当代市场经济的条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。
二、管理会计的职能
管理会计主要包括五大职能：
1．预测经济前景。
管理会计发挥预测经济前景的职能，就是按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的量化模型，有目的地预计和推测未来企业销售、利润、成本以及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策提供第一手信息。
2．参与经济决策。
管理会计发挥参与经济决策的职能，主要体现在根据企业决策目标收集，整理有关信息资料，选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标，并做出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案。
3．规划经营目标。
管理会计发挥规划经营目标的职能，是通过编制各种计划和预算实现的。
它要求在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经济目标分解到各有关预算中去。
4．控制经济过程。
管理会计发挥控制经济过程的职能，就是将对经济过程的事前控制同事中控制有机地结合起来，通过事前确定科学可行的各种标准，根据执行过程中的实际与计划发生偏差进行原因分析，并及时采取措施进行调整的过程。
5．考核评价经营业绩。
管理会计履行考核评价经营业绩的职能，是通过建立责任会计制度来实现，即在各部门各单位及每个人均明确各自责任的前提喜爱，逐级考核责任指标的执行情况，从而为改进未来工作措施的形成提供的依据。
三、管理会计的内容
现代管理会计的基本内容包括决策会计、规划控制会计和责任会计。
预测决策会计是现代管理会计的核心，又是现代管理会计形成的关键标志之一。
规划控制会计的主要作用是为了保证预期奋斗目标实现的管理会计子系统。
责任会计通过考核评价各有关方面履行责任的情况，从而调动企业职工积极性的管理会计子系统。
四、管理会计的原则
管理会计的基本原则有六项：
1．最优化原则。
2．效益性原则，包括两层含义：
一是信息质量应有助于管理会计总体目标的实现；二是坚持成本――效益原则。
3．决策有用性原则。
这一原则要使管理会计的信息在质量上必须符合相关性和可信性的要求。
4．及时性原则。
5．重要性原则。
贯彻重要性原则必须考虑成本效益原则和决策有用原则性的要求。
6．灵活性原则。
五、管理会计与财务会计的关系
管理会计与财务会计是现代企业会计的两大分支，两者既有联系又有区别。
（一）管理会计与财务会计的联系
1．管理会计与财务会计同属于现代会计
2．管理会计与财务会计的最终目标相同
3．管理会计与财务会计相互分享部分信息
4．财务会计的改革有助于管理会计的发展
（二）管理会计与财务会计的区别
1．会计主体不同。
管理会计以企业内部各层次的责任单位为主体，财务会计以整个企业为工作主体
2．具体工作目标不同。
管理会计的侧重点主要是为企业内部管理服务，财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务。
3．基本职能不同。
管理会计的主要职能是预测、决策、规划、控制和考核的职能，财务会计履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能。
4．工作依据不同。
管理会计的工作灵活，没有同一的指导原则，财务会计的信息则必须依据公认会计原则的要求。
5．方法及程序不同。
管理会计需要选择灵活多样的方法进行分析处理，程序性较差财务会计的方法则比较稳定，必须遵循固定的会计循环程序。
6．信息特征不同。
管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态，其载体没有同一格式，不对外公开提供信息，财务会计的信息大多为过去的信息，其载体是具有固定格式的财务报表，其信息需对外公开。
7．体系的完善程度不同。
管理会计相对缺乏统一性和规范性，体系尚不健全，财务会计体系比较完善，具有统一性和规范性。
8．观念取向不同。
管理会计不仅看重管理行为实施结果，而且更关注管理过程本身，财务会计一般不答重视管理过程及其对职工心理和行为的影响。
第二章 成本性态分析
通过本章的学习，应能达到以下学习目标：
1．掌握管理会计中成本的概念及分类
2．重点掌握固定成本，变动成本，混合成本的特点
3．掌握贡献边际的含义及特点
4．重点掌握成本性态分析的方法：
高低点法
一、成本的概念及分类
按照企业管理的不同要求，可以选择不同的标志将成本划分为不同的类型，主要包括以下几种：
（一）成本按核算的目标分类
成本按其核算目标不同，可以分为：
业务成本、责任成本和质量成本。
业务成本是为达到反映业务活动本身的耗费情况，以便确定成本的补偿尺度而核算的成本。
业务成本就是以产品为中心，以其开支范围为半径的所有成本的集合。
责任成本是为落实责任，以便控制成本，明确有关单位的经营业绩而核算的成本。
质量成本是为确保产品质量而核算的成本。
（二）成本按其实际发生的时态分类
成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。
历史成本是指以前实际发生或本期发生的成本，也就是财务会计中的实际成本。
未来成本是指预先测算的成本，类型主要包括：
估算成本、计划成本、预算成本和标准成本等。
未来成本实际上是一种成本目标和控制成本。
（三）成本按其相关行分类
成本的相关性是指成本的发生与特定决策是否有关的性质。
按照这种分类办法，成本可以分为相关成本和无关成本两类。
相关成本是与决策有关系的成本，在决策时必须予以考虑的成本项目。
无关成本是与决策无关的成本，在决策时无需考虑的成本项目。
（四）成本按其可控行分类
成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及事后进行考核的性质。
按照这种标志，成本可以分为可控成本和不可控成本。
可控成本是指责任单位对成本的发生事先预计，事中计量，并在事后落实责任考核的成本。
（五）成本按其可辨认分类
成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系。
按照这种分类方法，成本可分为直接成本和间接成本两类。
直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归属的成本。
间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归属的成本。
（六）成本按其经济用途分类
成本按其经济用途进行分类，可以分为生产成本和非生产成本。
生产成本实施在生产过程中为制造产品而发生的成本，包括：
直接材料、直接人工和制造费用三个项目。
非生产成本是指生产成本以外的成本，包括：
推销成本和管理费用等项目。
（七）成本按其可盘存性分类
成本的可盘存性是指在一定期间发生的成本有可能构成资产价值，可在期末进行盘点，在资产负债表中得以反映，并递延到下期去的性质。
按照这种分类方法，成本可以分为产品成本和期间成本。
产品成本是指随产品试题流动而流动的成本。
期间成本是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间推移而消逝不能递延到下期去的成本。
二、固定成本与变动成本
按照成本性态，即在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。
（一）固定成本
固定成本是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的成本。
固定成本具有两个特征：
（1）固定成本总额的不变性。
（2）单位固定成本的反比例变动性。
固定成本进一步划分，按照是否受管理当局短期决策行为的影响划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
（二）变动成本
变动成本是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变动的成本。
变动成本的特征有以下两个：
（1）变动成本总额的正比例变动性；
（2）单位变动成本的不变性。
变动成本进一步细分，可以划分为基数性变动成本和酌量性变动成本两类。
（三）混合成本
混合成本是介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。
按照混合成本变动趋势的不同，可分为阶梯式混合成本、标准式混合成本、低坡式混合成本和曲线式混合成本四种类型。
三、成本性态的特点
由于相关范围的存在，成本性态具有相对性、暂时性和可能转化性的特点。
1．成本性态的相对性，是指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。
2．成本性态的暂时性，是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。
3．成本性态的可能转化性，是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化。
三、成本性态分析的方法
成本性态分析的方法，主要有技术测定法、直接分析法、历史资料分析法等。
需要重点掌握的方法是高低点法。
高低点法是历史资料分析法的一种，是根据一定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系，来推算固定成本总额a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。
该方法的具体分析步骤如下：
（1）选择高低两点的坐标，找出最高点业务量以及相应的成本，从而确定高点坐标（x1,y1）,同样确定最低点坐标（x2,y2）；
（2）计算b值，公式如下：
（3）计算a值，公式如下：
a=最高点成本－b×最高点业务量＝y1-bx1
或a=最低点成本－b×最低点业务量＝y2-bx2
高低点法的优点是简便易行，易于理解。
但该法只是选择了历史资料诸多数据中的两组数据作为计算依据，使建立起来的成本性态模型可能不具代表性，容易导致较大的计算误差。
因此只适用于成本变动趋势比较稳定的趋势。
第三章 变动成本法
通过本章的学习，应能达到以下学习目标：
1．了解变动成本法的理论前提
2．掌握变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区别
3．重点掌握用变动成本法计算损益
4．重点掌握差额简算法
一、变动成本法的理论前提
变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分析，产品成本中只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理。
二、变动成本法与完全成本法的区别
变动成本法是管理会计中确定损益的方法，而完全成本法是传统的财务会计确定损益的方法。
两种方法在成本和损益确定上均有较大的差异，具体表现在以下方面：
1．应用的前提条件不同
应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。
完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。
2．产品成本以及期间成本的构成内容不同
在变动成本法下，产品成本全部有变动成本构成，包括：
直接材料、直接人工和变动性制造费用；期间成本由固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用构成。
在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，即：
直接材料、直接人工和制造费用，期间费用包括全部非生产成本。
3．销货成本以及存货成本水平不同
在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。
在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入班期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。
4．常用的销货成本计算公式不同
变动成本法下，销货成本全部是由变动生产成本构成，当期末存货量为零时，单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等，或者前后期成本水平不变，这时单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本可以用统一的单位变动生产成本来表示，可以用下面的公式直接计算：
本期销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量
完全成本法下，如果期初存货等于零，则单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标等于单位生产成本指标，可以用以下公式直接计算销货成本：
本期销货成本＝单位生产成本×本期销售量
但在前后期成本水平不变的情况下，除非产量也不变，否则应当按照各期的产量来分摊所负担的固定性制造费用。
5．损益确定程序不同
在变动成本法下，确定损益因感召贡献式损益程序计量，首先用营业收入补偿本期实现的销售产品的变动成本，从而确定贡献边际，然后再用贡献边际补偿固定成本来确定当期营业利润。
在完全成本法下，确定损益应按照传统式损益确定程序进行，首先用营业收入补偿本期实现销售产品的营业成本，从而确定营业毛利，然后再利用营业毛利补偿营业费用以确定当期营业利润。
两种成本法的损益确定具体区别表现在以下几个方面：
（1）营业利润的计算方法不同
在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：
营业收入－变动成本＝贡献边际
贡献边际－固定成本＝营业利润
在传统式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：
营业收入－营业成本＝营业毛利
营业毛利－营业费用＝营业费用
（2）编制的利润表格式不同
变动成本法使用贡献式利润表，其中间指标是贡献边际；而完全成本法使用传统式利润表，其中间指标是营业毛利。
（3）计算出来的营业利润有可能不同
按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润可能不一致。
但从长期的角度来看，这两种成本计算方法确定的营业利润差额只有可能性，没有必然性。
6．所提供信息的用图不同
变动成本法主要为强化企业内部管理的要求而产生，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能。
完全成本法适用内部事后浆液间接成本分配给各种产品，满足对外提供报表的需要。
如果连续考查一端较长时期内的销售量与按变动成本法确定的营业利润的相关资料，营业利润有以下变动规律：
（1）当某期销售量比上期增加时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期增加；
（2）当某期销售量比上期减少时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期减少；
（3）当某期销售量最高时，该期按变动成本法确定的营业利润最高；
（4）当某期销售量最低时，该期按变动成本法确定的营业利润最低；
（5）当任意两期销售量相同时，这两期按变动成本法确定的营业利润相同。
三、简算法的应用
这部分内容就是要求能够在应用变动成本法确定营业利润的基础上，利用两种成本法确定营业利润差额的简算法，求出完全成本法下的营业利润。
营业利润差额就是反按两种成本计算方法确定的营业利润差额。
不同期间两种成本计算法下的营业利润差额可能大于、小于也可能等于零。
导致两种成本法的营业利润出现差额的根本原因在于两种成本计算法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异，这种差异又具体体现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异。
在实务中，并不需要按两种成本法同事计算营业利润，而是先计算出变动成本法下的营业利润，再利用利润差额简算法确定两种成本法的营业利润差额，最后按简化公式直接推算出完全成本法下的营业利润和期末存货成本。
计算公式如下：
完全成本法下的营业利润＝变动成本法下的营业利润＋按简算法计算的营业利润差额
完全成本法下的期末存货成本＝变动除非法下期末存货成本＋期末存货应吸收的固定性制造费用
第四章 本量利分析
通过本章的学习，应当达到以下学习目标：
1．重点掌握单一品种保本分析，保利分析
2．掌握多品种保本分析
3．掌握因素变动对相关指标的影响。
本量利分析就是成本－业务量－利润之间依存关系的简称，是在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售收入、利润等变量之间内在规律性练习，为会计预测、决策和归还提供必要财务信息的技术方法。
一、本量利分析的基本公式
本量利分析的基本公式就是：
营业利润＝销售收入－销售成本
＝（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本
在基本公式中，特别要注意贡献边际的概念。
贡献边际就是销售收入与相应的变动成本之间的差额，其表现形式为单位贡献边际、贡献边际总额和贡献边际率等几种形式。
贡献边际虽然不是企业的营业利润，但它与企业利润的形成有着密切的关系。
因为贡献边际首先用于补偿企业的固定成本，只有当贡献边际补偿的固定成本还有剩余时，企业才会实现盈利。
贡献边际率与变动成本率之间有着密切的联系，属于互补性质，变动成本率越高，贡献边际率越低、盈利能力越小；反之，变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利能力越强。
贡献边际率与变动成本率的关系可以表示如下式：
关系边际率＋变动成本率＝1
二、单一品种产品保本、保利分析
1．保本分析
保本分析就是研究企业恰好处于收支相抵、不盈不亏、利润为零的状态下的本量利关系。
保本点就是能使企业达到保本状态时的业务量的总称，具体有两种表现形式：
保本点销售量和保本点销售额。
（1）在确定保本点时，可以采用图解法、基本等式法和贡献边际法。
具体的应用需要采用以下公式：
保本量＝固定成本÷（单价－单位变动成本）
保本额＝单价×保本量
或：
保本量＝固定成本÷单位贡献边际
保本额＝固定成本÷贡献边际率
（2）企业经营安全程度评价
评价企业的经营安全程度的指标是安全边际。
安全边际就是预计的销售量与保本销售量的差额，具体有安全边际量、安全边际额和安全边际率等表现形式。
与此相对应，保本作业率就是保本点业务量占实际或预计销售量的比率。
保本作业率与安全边际率之间存在以下关系：
保本作业率＋安全边际率＝1
2．保利分析
保利分析就是在保本分析的基础上，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额。
保利量＝（固定成本＋目标利润）÷（单价－单位变动成本）
保利额＝（固定成本＋目标利润）÷贡献边际率
保净利点就是实现目标净利润的业务量，具体形式包括保净利量和保净利额两种形式，具体计算过程如下：
保净利量＝（固定成本＋目标净利润÷（1－所得税率））
÷（单价－单位变动成本）
保净利额＝（固定成本＋目标净利润÷（1－所得税率））
÷贡献边际率
三、多品种保本分析
对多品种保本分析，依据的原理是单一品种保本分析的基本公式，但需要先确定出多品种的综合贡献边际率。
重点掌握运用加权平均法计算确定综合贡献边际率。
综合贡献边际率＝
）
多品种的保本额＝固定成本÷综合贡献边际率
多品种保利额＝（固定成本＋目标利润）÷综合贡献边际率
可用的方法还包括：
联合单位法、分算法、主要品种法等。
四、有关因素变动对相关指标的影响
1．因素变动对保本点和保利点的影响
（1）单价单独变动的影响
当单价上升时，单位贡献边际和贡献边际率同时上升的保本点和保利保点就会降低，使得经营状况向安全方向发展；单价下降时，单位贡献边际和贡献边际率同时下降，保本点和保利保点就会升高，使得经营状况向不安全的方向发展。
（2）单位变动成本单独变动的影响
单位变动成本的变动，会引起单位贡献和贡献不仅率向相反方向变化，因而使得保本点和保利点向着单价变动影响的相反方向变化。
变动成本上升，会增加保本点和保利点，使企业的经营状况向不安全的方向发展；单位变动成本下降时，会减少保本点和保利点，使企业的经营状况向安全的方向发展。
（3）固定成本因素单独变动的影响
固定成本的增加会使保本点和保利点提高，使企业的经营向不利方向发展；相反，固定成本的减少会使保本点和保利点降低，使企业的经营向有利方向发展。
（4）目标利润因素单独变动的影响
目标利润的变动只会影响保利点，而不会影响保本点。
（5）销售量因素单独变动的影响
由于保本点和保利点本身就是业务量指标，因此销售量的变动只会影响应用利润，对保本点和保利点的计算都不会产生影响。
2．有关因素变动随安全边际的影响
（1）单价因素单独变动的影响
由于单价变动会引起保本点向相反方向发展，因而在销售业务量既定的条件下，会使安全边际向着同方向变动。
（2）单位变动成本因素单独变动的影响
单位变动成本的变动会导致保本点同方向不会，从而在销售业务量既定的条件下会使安全边际向反方向变化。
（3）固定成本因素单独变动的影响
固定成本变动使保本点向相同方向变化，从而使安全边际向相反方向变化。
（4）预计销售量因素单独变动的影响
预计销售量的变动，会使安全边际向同方向变化。
3．有关因素变动对利润的影响
（1）单价的变动可通过改变销售收入从而从正方向影响利润，即在不考虑其他因素时，单价提高，利润增加，反之，单价降低，利润减少。
（2）单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额从而从反方向影响利润。
在不考虑其他因素时，变动成降低，利润增加，反之，亦然。
（3）固定成本的变动会从反方向直接改变利润。
（4）销售量的变动可通过改变贡献边际总额从而从正方向影响利润。
第五章 预测分析
通过本章的学习，应当达到以下学习目标：
1．预测分析的意义、特征、内容、步骤
2．预测分析的方法
3．销售预测，成本预测
4．定量预测方法
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