中级会计实务98讲第81讲财务报告概述合并财务报表概念.docx

中级会计实务98讲第81讲财务报告概述合并财务报表概念.docx

《中级会计实务98讲第81讲财务报告概述合并财务报表概念.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务98讲第81讲财务报告概述合并财务报表概念.docx（13页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

中级会计实务98讲第81讲财务报告概述合并财务报表概念

第十九章　财务报告

本章考情分析

本章内容是历年考试的重点，考试题型以主观题为主，客观题中也有所涉及。

可与长期股权投资等章节的相关知识相结合进行考核。

重点考核内容为调整分录和抵销分录的编制，除此之外，还可以考核合并范围的确定、报告期增减子公司的处理及合并现金流量表的编制等相关内容的客观题。

2017年、2018年连续考过综合题。

本章教材主要变化

对相关例题按新的财务报表项目进行了修订；

本章基本结构框架

第一节　财务报告概述

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

其中：

财务报表是财务报告的核心内容。

一、财务报表概述

（一）财务报表的构成：

一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即：

财务报表的构成

含义

报表

①资产负债表

反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

②利润表

反映企业一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表。

③现金流量表

反映企业一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出的会计报表。

④所有者权益变动表（或股东权益变动表）

反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。

附注

对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等

（二）财务报表的分类

1.按照编报期间的不同

①年度财务报表

②中期财务报表

a.中期财务报表：

短于一个完整的会计年度

b.中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注（★所有者权益变动表）

c.中期财务报表应当是完整的报表，其格式与内容与年度财务报表相同。

d.中期财务报表的附注披露与年度财务报表相比，可适当简化

2.按照编报的主体不同

①个别财务报表

②合并财务报表

二、财务报表列报的基本要求

（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表

企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，即企业采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。

（二）列报基础

1.持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。

2.在编制财务报表的过程中，企业管理层应当全面评估企业的持续经营能力。

3.企业管理层在对企业持续经营能力进行评估时，应当利用其所有可获得的信息，评估涵盖的期间应包括企业自报告期末起至少12个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。

（三）权责发生制

除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。

（四）列报的一致性

财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面。

（五）重要性和项目列报

项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。

总的原则是：

1.如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；

2.如具有重要性，则应当单独列报。

（六）财务报表项目金额间的相互抵销

1.财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。

2.以下三种情况不属于抵销：

（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销。

比如：

①汇兑损益，应当以净额列报；

②为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失，应按净额列报。

但是如果这些利得和损失是重要的，则应当单独列报。

（2）资产扣除备抵项目（如：

资产的减值准备、固定资产的折旧等）

（3）非日常活动产生的损益应当以同一交易或一组类似交易形成的收入扣减费用后的净额列示，其不属于抵销。

（如：

非流动资产处置形成的利得和损失）

（七）比较信息的列报

（八）财务报表表首的列报要求

（九）报告期间

三、现金流量表

（一）现金流量表的内容和结构

 1.现金流量表的内容（★★★收付实现制）

（1）现金流量表：

是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

【特别提示】

注：

不能随时用于支取的定期存款不属于现金，提前通知金融机构便可支取的定期存款属于现金。

（2）现金等价物：

是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

【特别提示】

①期限短：

一般是指从购买日（★★★）起三个月内到期。

②现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券等。

③权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

2.现金流量表的结构

（1）在现金流量表中：

①现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。

（如：

存现、取现）

②现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量。

（2）现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：

①经营活动产生的现金流量；

②投资活动产生的现金流量；

③筹资活动产生的现金流量。

（3）现金流量表分为正表和补充资料两部分。

【补充例题•单选题】

下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（　　）。

A.以存货抵偿债务

B.以银行存款支付采购款

C.将现金存为银行活期存款

D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资

【答案】B

【解析】选项A，不涉及现金流量变动；选项B，使现金流量减少，能够引起现金流量净额发生变动；选项C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。

（二）现金流量表的填列方法

现金流量：

是指某一段时间内企业现金和现金等价物的流入和流出数量，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

1.经营活动产生的现金流量（★★★倒挤）

经营活动：

是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。

其中：

直接法：

是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

2.投资活动产生的现金流量

投资活动：

是指企业长期资产的购建（对内投资）和不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动。

3.筹资活动产生的现金流量

筹资活动：

是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

【特别提示】

支付现金股利利息→筹资活动

收到现金股利利息→投资活动

4.汇率变动对现金及现金等价物的影响（汇兑损益）

5.现金流量表补充资料

（1）将净利润（权责发生制）调节为经营活动现金流量（收付实现制）

①间接法：

是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。

②在我国，现金流量表补充资料应采用间接法反映经营活动产生的现金流量情况，以对现金流量表中采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。

③采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整；

a.实际没有支付现金的费用；（原来减，现在加）

b.实际没有收到现金的收益；（原来加，现在减）

c.不属于经营活动的损益；（有加有减）

d.经营性应收应付项目的增减变动。

（有加有减）

（2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动（选择题）

企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：

①债务转为资本；

②一年内到期的可转换公司债券；

③融资租入固定资产。

（3）现金及现金等价物的构成（略）

（三）现金流量表的编制方法及程序

1.直接法和间接法

编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。

我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

2.工作底稿法、T型账户法和分析填列法（3种方法）

在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

（分析填列法：

常见的方法）

【补充例题•多选题】

制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（　　）。

A.出售债券收到的现金

B.收到股权投资的现金股利

C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息

D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款

【答案】ABD

【解析】“支付的为购建固定资产发生的专门借款利息”属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”，选项C错误。

【补充例题·多选题】

甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：

（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元；（经营流出500万元）

（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；（投资流出240万元）

（3）销售A产品收到现金5900万元；（经营流入5900万元）

（4）支付经营租入固定资产租金300万元；（经营流出300万元）

（5）支付管理人员报销差旅费2万元；（经营流出2万元）

（6）发行权益性证券收到现金5000万元。

（筹资流入5000万元）

下列各项关于甲公司20×2年现金流量相关的表述中，正确的有（　　）。

A.经营活动现金流出802万元

B.经营活动现金流入5900万元

C.投资活动现金流出540万元

D.筹资活动现金流入10900万元

【答案】AB

【解析】经营活动现金流出＝500＋300＋2＝802（万元），选项A正确；

经营活动现金流入为5900万元，选项B正确；

投资活动现金流出为240万元，选项C错误；

筹资活动现金流入为5000万元，选项D错误。

【补充例题·单选题】

甲公司2015年度发生的管理费用为2200万元，其中：

以现金支付退休职工统筹退休金450万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，计提无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。

甲公司2015年度“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（　　）万元。

A.2200     

B.1750   

C.455                      

D.1725

【答案】C

【解析】“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200－950（管理人员工资）－25（不涉及现金流量：

存货盘亏损失）－420（不涉及现金流量：

折旧）－350（不涉及现金流量：

摊销）＝455（万元）。

【补充例题·单选题】

甲公司出售一子公司，收到现金500万元。

该子公司的资产为1000万元，其中现金及现金等价物为510万元；负债为520万元。

甲公司当期末编制的合并财务报表中，下列会计处理正确的是（　　）。

A.支付其他与投资活动有关的现金净额为10万元

B.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为-10万元

C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为500万元

D.支付其他与投资活动有关的现金净额为510万元

【答案】A

【解析】甲公司处置子公司所取得的现金500万元减去子公司持有的现金和现金等价物510万元后的净额为－10万元，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

注：

①如为正数，合并财务报表中在投资活动的“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额