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本科会计论文初稿

论文题目:

关于租赁会计的研究

考生姓名：

丁泽东

专业:

会计（注册会计师方向）

准考证号：

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

通讯地址：

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

邮政编码：

430064

联系电话：

XXXXXXXXXXXXXXXXXX

日期：

2012年5月26日

摘要

现代租赁业在工业发达国家和一些发展中国家己成为企业进行投资、融资的重要渠道和进行设备促销的主要营销方式之一，与发达国家相比，我国租赁业务正处于发展初期阶段，相应地，我国为租赁业服务的租赁会计还不完善。

随着我国WTO的加入，租赁业也在我国快速发展，建立一套完善的与我国实际相结合的租赁会计准则显得非常有必要。

租赁已经成为现代经济不可或缺的经济活动，所以租赁会计的发展完善具有重要意义。

由于现代租赁具有多种功能，租赁行为覆盖面广，涉及金融、贸易、法律等多学科，在现代经济生活中占有重要地位，在实践当中有许多问题值得研究。

而现代租赁在我国仅有二十多年的发展历史，租赁会计问题还是一个比较新鲜的领域，需要进行一步的研究。

财政部根据国际会计趋同的原则，颁布了新‘企业会计准则》，其中第二十一号租赁准则用以指导和规范我国的租赁会计行为。

本文结合国际会计准则，从租赁的演变过程入手，分析我国租赁业发展现状以及未来的发展前景，介绍了租赁会计的分类及与租赁会计相关的概念，通过对租赁会计的研究现状分析，提出了我国租赁会计有待解决的问题。

同时对新租赁会计准则存在的问题进行一些相对性的建议，对我国新颁布的租赁会计准则中涉及的有关租赁业务的一些会计问题，进行论述，以期通过对租赁相关会计问题的研究，提出一些完善我国租赁会计准则的有效措施，对我国租赁会计起到一个向上的推动作用。

关键词：

租赁会计会计准则租赁业务会计处理

Abstract

Modernleasingindustryindevelopedcountriesandsomedevelopingcountrieshasbecometheenterprisesininvestment,financing:

animportantchannelandequipmentsalespromotionmainmarketingway,comparedwiththedevelopedcountries,China'sleasingbusinessisintheearlystagesofdevelopment,accordingly,ourcountryforleasingserviceleasingaccountingisnotperfect.WithChina'sentryintoWTO,leasingindustryisdevelopingfastinourcountry,toestablishasetofperfectandtherealityofourcountrybycombiningtheleaseaccountingstandardsisverynecessary.Theleasehasbecomeamoderneconomyindispensableeconomicactivity,sotheleaseaccountingdevelopmenthasimportantsense.Becausethemodernleasinghasavarietyoffunctions,rentalcoverage,involvingfinance,trade,lawandotherdisciplines,inthemoderneconomiclifeplaysanimportantrole,inpracticetherearemanyproblemsworthstudying.ModernleasinginChinaonlymorethan20yearsofdevelopmenthistory,theleaseaccountingproblemisstillarelativelynewarea,theneedforfurtherresearch.TheMinistryoffinanceaccordingtotheinternationalaccountingprinciples,promulgatedanewenterpriseaccountingstandards'",inwhichtwenty-firstleasingstandardstoguideandstandardizetheleaseaccountingbehavior.Accordingtointernationalaccountingstandards,fromtheleasingoftheevolutionofthestart,analysisofChina'sleasingindustrydevelopmentpresentsituationandthefuturedevelopmentprospect,introducedtheleaseaccountingclassificationandleaseaccountingrelatedtotheconcept,basedontheleaseaccountingresearchanalysis,putforwardourcountrytoleaseaccountingproblemstoberesolved.Atthesametimethenewleaseaccountingproblemsofsomerelativesuggestions,toourcountrynewleaseaccountingstandardsrelatedtoleasesomeoftheaccountingproblems,arediscussedinthispaper,bythetimethroughtotheleaseaccountingissuesrelatedtoresearch,somesuggestionsforperfectingourcountryaccountingforleasesandeffectivemeasures,tometheleaseaccountingplaysapromotingroletothe.

Keyword:

Leaseaccountingleaseaccountingstandards

CharterbusinessAccountingtreatment

目录

中文摘要..........................................................................................................................1

英文摘要..........................................................................................................................2

一．租赁会计概述..........................................................................................................4

（一）租赁的定义..........................................................................................................4

（二）租赁的特点..........................................................................................................4

（三）租赁类型分类.....................................................................................................5（四）涉及到租赁会计的相关概念..............................................................................7

二.租赁的演变与发展.....................................................................................................8

（一）租赁发展的两个时期...........................................................................................8

（二）我国融资租赁业的发展.......................................................................................9

（三）租赁会计的研究现状分析.................................................................................11

三．租赁会计准则的探讨..............................................................................................13

（一）我国租赁会计准则的历史演变..........................................................................14

（二）我国新租赁会计准则存在的问题......................................................................16

结束语............................................................................................................................16

参考文献........................................................................................................................18

一.租赁会计概述

租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的一

种协议。

租赁作为一种经济活动，习惯上被称为租赁业务。

在这种经济活动

中，出租人出租设备等资产，向承租人提供信贷便利，并收取租金作为报酬；

承租人直接借入设备等资产，取得使用权，这相当于获得了一笔信贷资金。

可见，租赁实际上是一种信用形式，即以偿还为条件的价值运动。

（一）租赁的定义

租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的一种协议。

租赁作为一种经济活动，习惯上被称为租赁业务。

在这种经济活动中，出租人出租设备等资产，向承租人提供信贷便利，并收取租金作为报酬;承租人直接借入设备等资产，取得使用权，这相当于获得了一笔信贷资金。

可见，租赁实际上是一种信用形式，即以偿还为条件的价值运动。

租赁通常需由出租人、承租人签定合同，称之为租约。

租赁合同规定的起租日一般为租赁开始日，它对租赁业务的会计处理影响重大，因为它是确定租赁资产原账面价值及入帐价值的基准日，也是进行租赁分类的基准日。

（二）、租赁的特点

作为一种财产使用权的有偿转让活动，租赁一般具有以下特点:

1.所有权与使用权相分离

任何租赁业务，租赁期内出租人出让或承租人取得的只是资产的使用权，租赁资产的所有权仍归出租人。

租期届满，租赁资产要么归还出租人，要么由承租人廉价购买，具体应视租约的规定。

从这点出发，就可将租赁与分期收（付）款的商品交易相区别。

以融资租赁为例，从承租人的角度看，承租人每期支付的租金相当于分期付款。

在还款形式上，融资租赁与分期付款购买相同但两者在法律关系交易涉及的对象等方面存在显著区别从而归属于不同的经济活动。

2.融资与融物相统一

租赁属于一种信用形式，出租人出让资产，无异于向需要使用资产的承租人同时提供等量的资金信贷;承租人借入资产，也无异于同时取得了相当于资产购买成本的信贷资金:

融资与融物相统一，是租赁业务的又一主要特征。

从事租赁业务的单位具有银行和经销商的双重职能，他们是融资和商品交易同时进行，工作环节减少而效率提高，这不仅有利于提高企业以至于全社会的经济效益，也有利于市场竞争。

3.灵活方便

租赁业务非常灵活，它既可满足承租人短期或临时使用资产的需要，也可解决承租人需永久拥有某种设备、但一次性购买付现能力不足的困难;租期的选择灵活，短的几个月，长则数年;租期届满，租赁资产的处理方式灵活多样，可由承租人留购或续租，亦或退还出租人等。

租赁业务的灵活性，给租赁双方尤其是承租人提供了方便，而这正是其他信用形式无法比拟的。

租赁的上述特点，决定了它是不可缺少并深受欢迎的一种经济活动，各个国家、不同企业，都广泛地将租赁作为筹措资金的手段。

现代化生产方式需要以融物的形式进行，由此产生融资租赁。

租赁对象主要是各种生产设备，其目的在于获得长期融资而非一时之需。

它实际上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，承租人不必承担由于经营情况变化造成相关受益的变动，以及由于资产限制、技术陈旧等造成的损失，同时享有可使用年限内直接使用该资产而获得的经济收益、资产增值，以及处置资产的收益等。

从经济学意义上说，租赁业务的性质是以契约形式有偿出让资产的使用权供另一方使用，按期收取租金作为报酬的一种经济活动。

从会计的角度说，就是要分别对租赁行为所涉及的租赁物以及由此引起出租人与承租人之间的债权债务关系进行确认、计量与报告。

（三）租赁类型分类

由于我国的租赁发展还不成熟，租赁的类型单一，因此仅从总体上对租赁

进行了分类，即分为融资租赁和经营租赁。

我国租赁具体准则规定，承租人

和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

融资租赁是指

实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁@。

其所有权最终可

能转移，也可能不转移。

经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。

企业在

对租赁进行分类时。

应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给

承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权，租赁期占租赁资产尚可使用

年限的比例等各种因素。

S会计准则的经济影响表现为其产生的会计信息将直接影响决策行为。

我国租赁会计准则沿用国际规定，将租赁类型按是否转移与租赁资产所有权的全部风险与报酬为标准分为融资租赁和经营租赁两种。

区分这两类租赁业务是各国租赁准则的首要内容，也是准则其他内容的起点。

关于租赁的分类一直是租赁会计中比较头痛的问题。

通常承租人希望用租赁资产费用化来粉饰报表，以提高本企业的投资报酬率和筹资能力，导致租赁的分类往往弹性过大，难以恰当确定。

现代化生产方式需要以融物的形式进行，由此产生融资租赁。

租赁对象主要是各种生产设备，其目的在于获得长期融资而非一时之需。

它实际上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，承租人不必承担由于经营情况变化造成相关受益的变动，以及由于资产限制、技术陈旧等造成的损失，同时享有可使用年限内直接使用该资产而获得的经济收益、资产增值，以及处置资产的收益等。

租赁经营租赁是指除融资租赁以外的租赁业务，主要解决承租企业对某些大型通用设备,专用设备的一次性使用和临时需要。

因此其租期较短,租金较高,并且在满足一定条件时,承租人可以提前解约。

它在承租人的资产负债表上并不反映，因此可以提高承租人的资产收益率和偿债能力，具有表外融资的好处。

将符合下列一项或数项标准的，确认为融资租赁：

1．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选

择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会

行使这种选择权；

3．即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；

4．承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日

租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当

于租赁开始日租赁资产公允价值。

5．租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

虽然国外对租赁按不同的标准还有其他的分类，如按租赁资产投资来源，可分为直接租赁、售后回租租赁、举债经营租赁、转租租赁；按出租人是否垫付资金可分为全部由出租人垫付资金的租赁、杠杆租赁和转租赁。

但是各国对租赁最基本的分类是一样的，即都按租赁目的将租赁分为融资租赁和经营租赁两类。

（四）涉及到租赁会计的相关概念

1．最低租赁付款额

这是从承租人角度规定的一个概念，指在租赁期限内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

这里“最低”一词是相对于或有租金或履约成本而言的。

最低租赁付款额是承租人在租赁开始日对出租人的最小负债。

2．最低租赁收款额

这是从出租人角度规定的一个概念，指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方（如担保公司）对出租人担保的资产余值。

它是出租人在租赁开始日向承租人的最小债权，不包括或有租金收入，故称“最低”租赁收款额。

3．或有租金

指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。

4．履约成本

指在租赁期限内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

5．担保余值

就承租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。

这里，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

6．未担保余值

指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

7．租赁内含利率

指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产的公允价值与初始直接费用之和的折现率。

一、租赁的演变与发展

先介绍租赁发展的两个阶段：

传统租赁和融资租赁。

接着从我国租赁业

的发展现状谈到未来的发展前景。

（一）租赁发展的两个时期

租赁是一种古老的信用形式，早在公元前20世纪契形文字撰写的‘苏美尔法典》中就有关于租赁的内容。

随着社会经济环境的发展和变化，租赁的形式不断更新，功能不断扩展，从租赁早期的起源到现代社会，租赁的发展阶段大致分为两个大的时期，即传统租赁和融资租赁。

1．传统租赁

传统租赁出现的时期非常久远，它的典型特征是：

租赁期限比较短，出租人不仅提供租赁物件，而且提供维修、保养等全面服务，租期结束时承租人将租赁物件还给出租人。

在传统租赁中，出租人承担了投资的全部风险，租金通常比较高。

虽然传统租赁早于融资租赁，历史悠久，但是它并未随着融资租赁的产生而消失。

在现代租赁中，传统租赁仍然具有强大的生命力，我国数量众多的从事出租服务业务的企业经营的就是传统租赁业务。

2．融资租赁

融资租赁是以融物的形式进行的融资活动，它的产生源于现代化生产方式的需要，租赁对象主要是各种生产性设备。

融资租赁与传统租赁的主要区别是：

融资租赁的目的不是为了短期l临时使用设备，而是为了获得长期融资来源；租金的计算以设备价款为基础；设备选用由承租人决定；出租人的风险主要是承租人不支付租金的信用风险；出租人只负责融资，不再提供设备维修保养等服务。

融资租赁发展的第一个时期是单一的融资租赁，其特点是：

（1）租赁合同是不可解约的，承租人不能提前终止合同；

（2）出租人通过对一个承租人收取租金收回全部投资并获取收益，即租金的全额清付；（3）承租人在租期结束时用象征性的价格购买租赁的设备；（4）每期支付的租金都是等额的。

这个时期的融资租赁只是被人们作为一种类似于分期付款的融资租赁方式使用。

融资租赁发展的第二个时期是可变通的融资租赁，这一阶段融资租赁的特点是出租人在安排租赁业务方式时开始注重满足承租人的不同需要，融资租赁与传统借款方式之间出现了明显的区别，其变化主要表现在：

（1）出租人根据承租人现金流量不同设计不同的租金支付方式，既可以等额支付，也可以差额支付；

（2）租期长短不再等同于设备的法定耐用年限，而是根据承租人的需要，或短于或长于设备耐用年限：

（3）出租人利用杠杆租赁扩展了租赁的业务范围：

（4）生产厂商开始利用租赁方式推销产品。

融资租赁发展的第三个时期是以经营性租赁的出现为标志的，经营性租赁仍然是一种长期设备租赁，但租金不再是全额清偿，租赁资产可以不计入承租人的资产负债表，一旦设备陈旧过时，承租人可以终止合同，设备残值风险由出租人承担，从而使承租人达到表外融资，避免设备陈旧过时风险，降低租金的目的。

融资租赁发展的第四个时期是以全面的业务创新为标志的，包括租赁形式的创新，其典型的创新产品主要有：

（1）租赁基金。

租赁基金筹资规模大，资金成本低，来源稳定，基金投资以租赁设备为担保，风险小。

租赁基金的设立大大扩展了租赁基金的筹资范围和规模。

（2）租赁证券化。

租赁证券化提高了租赁资产的流动性，扩大了租赁公司的筹资途径，也为金融市场提供了一种新的投资方式。

（3）风险租赁即是以风险企业为承租对象的租赁形式，它是融资租赁与风险投赍的组合。

融资租赁发展的第五个时期是成熟期租赁。

这个时期的租赁形式己经相当丰富．租赁业的竞争也更加激烈，出租入的经营策略发生了新的变化。

出疆人关注的重点由过去的增加租赁业务晶静转交为i对内劫程管理，降低费用增加收益，注重开发国际市场：

对外缩短租赁业务办理时间，加快资金融通速度，进一步完善业务。

由于各个屋家经济发展程度不局，融资租赁所处的发震时期不局，在美国、英国等租赁业务发达国家。

融资租赁己进入了第五个时期，而在许多发展中国家融资租赁业只处在第一、二时期，我国的融资租赁仅仅处于第二时期。

（二）我国融资租赁业的发展

从20世纪80年代开始，融资租赁开始在我国发展，成为我国现代租赁业的重要缓成帮分。

下面谈谈我国融资租赁豹发展臂堀。

1．我国融资租赁业的产生和发展

1980年初中国国际信托投资公司（以下简称中信公司）试办了第一批融资整赁监务，并取得了受好的经济毅益，j鲰】年4月，中信公司与日本东方狙赁公司合资成立了中国第一家中外合资租赁公司——中国东方国际租赁公司，同年7月与内资机构合作成立了第一家金融租赁公司——中国租赁有限公司，这两家戤资褪赁公司的成立标