中级财务会计下.docx

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中级财务会计下

名词解释

1.负债：

负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.或有事项：

是指由过去的交易或事项形成的，其结果需由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

3.预计负债：

是指企业因或有事项而承担的满足特定条件的现时义务。

（特点:

该义务是企业承担的现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠地计量。

）

4.股份支付：

是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为签础确定的负债的交易。

5.债务重组：

是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

6.所有者权益：

是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

7.股份回购：

是指股份有限公司因减少注册资本、股权激励或企业合并等原因而收购企业在外流通股份的行为。

8.资本公积：

是企业收到投资者的超出其在企业股本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

9.收入：

是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

10.利得：

是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。

11.费用：

是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

12.借款费用：

是指企业因借款而发生的利息及其他相关支出。

13.利润：

是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

14.财务报告：

是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

15.资产负债表：

是指反映企业在某一特定日期的全部资产、负债和所有者权益的报表，即反映了企业特定日期财务状况的财务报表。

16.利润表：

是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。

17.现金流量表：

是反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物的流入与流出产生影响的财务报表。

18.每股收益：

是指股份有限公司的股东每持有一股普通股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。

19.稀释每股收益：

是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。

20.现金等价物：

是指企业持有的期限短，流通性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资。

会计实务。

【例13-1】润华公司于2008年11月1日发行可上市流通的短期公司债券。

债券面值100元，共发行100万张，票面利率6%，期限1年，债券到期一次还本付息，债券期限内，润华公司有权回购公司债券。

发行债券时按面值发行，发行结束后，支付发行手续费100万元，发行款9900万元存入银行。

因债券期限内润华公司有权回购债券，所以，将该笔负债确认为交易性金融负债。

假设润华公司按月计提利息，年末一次调整公允价值与账面价值之间的差额。

（1）承担交易性金融负债

借：

银行存款99000000投资收益1000000

贷：

交易性金融负债——本金100000000

（2）①资产负债表日

润华公司于2008年11月30日，确认利息支出。

每月应负担的利息=1000000×6%÷12=500000（元）

借：

财务费用500000贷：

应付利息500000

在债券到期前，每月月末，润华公司应进行上述计提利息的会计处理。

②2008年12月31日，该债券的收盘价格为101.56元。

债券公允价值=1000000×101.56=101560000（元）

债券账面价值=100000000+500000×2=101000000（元）

债券公允价值与账面价值的差额=101560000-101000000=560000（元）

借：

公允价值变动损益560000

贷：

交易性金融负债——公允价值变动560000

（3）处置交易性金融负债

2009年7月1日，回购30万张债券，回购价格为103.89元。

借：

交易性金融负债——本金30000000

——公允价值变动168000

应付利息1200000

贷：

银行存款31167000

投资收益201000

借：

投资收益168000

贷：

公允价值变动损益168000

【例13-2】润华公司2008年4月1日从银行借款5000000元，年利率6%，期限6个月，借款期满时一次还本付息。

企业采用按月计提利息。

（1）2008年4月1日，取得借款。

借：

银行存款5000000

贷：

短期借款5000000

（2）2008年4月30日，计提当月利息。

每月利息支出=5000000×6%÷12=25000（元）

借：

财务费用25000

贷：

应付利息25000

以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。

（3）2008年9月30日，偿还借款本金和利息。

借：

短期借款5000000

财务费用25000

　　应付利息125000

贷：

银行存款5250000

【例13-5】润华公司于2008年9月1日从济钢公司赊购一批材料，不含税价格30万元，增值税税率17％。

双方约定的付款期限为1个月。

（1）9月1日，赊购原材料。

借：

原材料300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：

应付账款——济钢公司351000

（2）支付货款

①润华公司在10天之内付款。

折扣金额：

351000×2%=7020（元）

收到货款：

351000-7020=343980（元）

借：

应付账款——济钢公司351000

贷：

银行存款343980

财务费用7020

2润华公司超过10天而在30天之内付款。

不能享受现金折扣，应按全额付款。

借：

应付账款——济钢公司351000

贷：

银行存款351000

【例13-6】润华公司赊购一批材料，取得增值税专用发票1张，不含税价格为300000元，增值税税率17%，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料已验收人库。

（1）赊购材料，签发商业汇票。

借：

原材料300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：

应付票据351000

（2）商业汇票到期。

1润华公司支付票据款。

借：

应付票据351000

贷：

银行存款351000

2润华公司未支付票据款。

借：

应付票据351000

贷：

应付账款351000

•如果该商业汇票是银行承兑汇票，企业到期不能支付票据款。

借：

应付票据351000

贷：

短期借款351000

【例13-7】润华公司于2008年12月1日购进一批材料，取得增值税专用发票，不含税价格为1000000元，增值税税率17%，开出一张期限为3个月的等值商业承兑带息票据，年利率为9%。

材料已验收入库。

（1）借：

原材料1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：

应付票据1170000

（2）2008年12月31日，计提当月利息。

–当月应计提的利息=1170000×9%÷12=8775（元）

借：

财务费用8775

贷：

应付票据8775

2009年1月31日，计提利息的会计处理相同。

（3）2009年3月l日，到期付款。

借：

应付票据1187550

财务费用8775

贷：

银行存款1196325

【例13-11】2008年11月28日，润华公司经批准允许发行5年期一次还本、分次付息的企业债券10000000元，债券利率为6%，债券利息在每年的12月31日支付。

发行期间为2008年12月1日至31日，自2009年1月1日起开始计息。

债券发行时的市场利率为5%，经测算，债券的发行价格为10432700元。

假设不考虑债券发行费用，则该债券的实际利率就是债券发行时的市场利率。

发行债券实际收到的金额=10432700－0=10432700（元）

借：

银行存款10432700

贷：

应付债券——面值10000000

——利息调整432700

【例13-12】润华公司编制利息费用确认表

利息费用确认表

年份

期初摊余成本

（a）

实际利息

（B=a*实际利率）

现金流出

C

摊余成本

摊销（d=a+b-c）

2009

 10432700

 521635

 600000

 10354335

2010

 10354335

 517717

 600000

 10272052

2011

 10272052

 513603

 600000

 10185655

2012

 10185655

 509283

 600000

 10094938

2013

 10094938

 505062

 10600000

 0

2009年12月31日，润华公司确认利息费用：

借：

财务费用521635

应付债券——利息调整78365

贷：

银行存款600000

【例13-15】润华公司3月份的“工资分配汇总表”如下。

应借科目

部门

一车间

二车间

…

管理部门

销售机构

福利部门

合计

生产成本

210000

180000

390000

制造费用

70000

50000

120000

管理费用

120000

30000

150000

销售费用

200000

200000

合计

280000

230000

120000

200000

30000

860000

借：

生产成本390000

制造费用——一车间70000

——二车间50000

管理费用150000

销售费用200000

贷：

应付职工薪酬——工资860000

【例13-16】润华公司根据3月份的“工资分配汇总表”编制“工资附加费计提表”。

工资附加费计提表单位：

元

项目

工资总额

工会经费（2%）

教育经费（2.5%）

住房公积金（10.5%）

合计

生产成本

390000

7800

9750

40950

58500

制造费用（一车间）

70000

1400

1750

7350

10500

制造费用（二车间）

50000

1000

1250

5250

7500

管理费用

150000

3000

3750

15750

22500

销售费用

200000

4000

5000

21000

30000

合计

860000

17200

21500

90300

129000

借：

生产成本58500

制造费用——一车间10500

——二车间7500

管理费用22500

销售费用30000

贷：

应付职工薪酬——工会经费17200

——职工教育经费21500

——住房公积金90300

【例13-17】2009年4月9日，润华公司签发转账支票1张，金额140300元，缴纳住房公积金。

借：

应付职工薪酬——住房公积金90300

其他应付款——住房公积金50000

贷：

银行存款140300

【例13-17】2009年12月9日，润华公司经研究决定给予一车间生产工人张腾生活困难补助3000元。

以库存现金支付。

①确认职工福利费支出

借：

生产成本3000

贷：

应付职工薪酬——职工福利3000

②支付职工福利费

借：

应付职工薪酬——职工福利3000

贷：

库存现金3000

【例13-18】九阳公司为一般纳税企业，有生产工人70人，车间管理人员20人，公司管理人员10人。

2008年底公司以自产豆浆机作为福利发放给职工。

该产品适用增值税税率为17%，每台不含税售价650元，生产成本450元。

a.确认职工薪酬支出。

借：

生产成本53235

制造费用15210

管理费用7605

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利76050

b.发放豆浆机。

借：

应付职工薪酬——非货币性福利76050

贷：

主营业务收人65000

应交税费——应交增值税（销项税额）11050

借：

主营业务成本45000

贷：

库存商品45000

【例13-20】润华公司每套100万元的价格购买了6套住房，以每套65万元的价格出售给6位事业部的总经理，购房协议中规定购房的总经理必须在公司服务5年。

假设6位总经理全部购买了住房，并支付了现金。

a.出售住房。

借：

库存现金3900000

长期待摊费用2100000

贷：

固定资产6000000

b.确认职工薪酬支出。

借：

管理费用35000

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利35000

c.摊销长期待摊费用。

借：

应付职工薪酬——非货币性福利35000

贷：

长期待摊费用35000

【例13-31】甲公司应收乙公司购货款120000元。

由于乙企业现金流量不足，短期内不能支付货款。

经协商，甲公司同意乙公司支付80000元货款，余款不再偿还。

乙公司随即以银行存款支付了80000元货款。

甲公司对该项应收账款计提10000元的坏账准备。

乙公司债务重组的会计处理：

–债务重组利得=120000-80000=40000（元）

借：

应付账款——甲公司120000

贷：

银行存款80000

营业外收入——债务重组利得40000

甲公司债务重组的会计处理：

–坏账总损失=120000-80000=40000（元）

–债务重组损失=40000-10000=30000（元）

借：

银行存款80000

坏账准备10000

营业外支出——债务重组损失30000

贷：

应收账款——乙公司120000

【例13-32】甲公司应收乙公司购货款120000元。

由于乙企业现金流量不足，短期内不能支付货款。

经协商，甲公司同意乙公司支付80000元货款，余款不再偿还。

乙公司随即以银行存款支付了80000元货款。

甲公司对该项应收账款计提60000元的坏账准备。

•甲公司：

–坏账总损失=120000-80000=40000（元）

–债务重组损失=40000-60000=-20000（元）

借：

银行存款80000

坏账准备60000

贷：

应收账款——乙公司120000

资产减值损失20000

【例13-33】2008年11月26日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元。

2009年3月19日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司产品抵偿该应付账款。

该产品市价为80000元（不含增值税），增值税税率为17%，产品成本为70000元。

公司为转让的产品计提了存货跌价准备800元，A公司为债权计提了坏账准备500元，收到的抵债非现金资产作为原材料，已验收入库。

•B公司的会计处理：

–债务重组利得=105000-（80000+80000×17%）=11400（元）

借：

应付账款——A公司105000

贷：

主营业务收人80000

应交税费——应交增值税（销项税额）13600

营业外收人——债务重组利得11400

借：

主营业务成本69200

存货跌价准备800

贷：

库存商品70000

•A公司的会计处理：

–坏账总损失=105000-（80000+80000×17%）

=11400（元）

–债务重组损失=11400-500=10900（元）

–受让材料的成本=80000（元）

–允许抵扣的增值税=80000×17%=13600（元）

借：

原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

坏账准备500

营业外支出——债务重组损失10900

贷：

应收账款——B公司105000

1．乙公司2008年8月30日在证券市场上发行短期公司债券，债券按面值发行为2000万元，乙公司承诺在6个月后以2100万元回购，乙公司发行债券支付交易手续费20万元，实际收到发行收入1980万元，乙公司将其确认为交易性金融负债。

2008年12月31日，该债券的公允价值为2060万元，2009年2月28日，乙公司以2100万元购回所发行的债券。

根据资料编制会计分录？

（1）2008.08.30发行日：

借：

银行存款19800000

投资收益200000

贷：

交易性金融负债——本金20000000

（2）2008.12.31资产负债表日：

交易性金融负债公允价值变动：

20600000—20000000=600000（元）

借：

公允价值变动损益600000

贷：

交易性金融负债——公允价值变动600000

（3）2009.02.28回购日：

借：

交易性金融负债——本金20000000

交易性金融负债——公允价值变动600000

投资收益400000

贷：

银行存款21000000

借：

投资收益600000

贷：

公允价值变动损益600000

2．2008年12月1日，某企业发行债券2万张，每张债券面值为10000元，票面利率为6%，期限为一年，准备近期内回购，发行价格为1020元，相关佣金为400000元，收到的发行价款为2000万元，存入银行。

2008年12月31日，该债券市价为1010元；2009年1月25日，该企业回购50%的债券，回购价格为1000元，相关佣金为200000元，用银行存款支付。

根据资料编制相关会计分录。

（1）2008.12.1发行日：

借：

银行存款20000000

投资收益400000

贷：

交易性金融负债——本金20400000

（2）2008.12.31资产负债表日：

借：

财务费用100000

贷：

应付利息100000

2008.12.31资产负债表日账面价值：

20400000+100000=20500000元

公允价值20200000元

差额：

20200000—20500000=-300000

借：

交易性金融负债——公允价值变动300000

贷：

公允价值变动损益300000

（3）2009.01.25回购日：

借：

交易性金融负债——本金10200000

应付利息50000

投资收益100000

贷：

银行存款10200000

交易性金融负债——公允价值变动150000

借：

公允价值变动损益150000

贷：

投资收益150000

【例14-1】西林股份有限公司经证监会批准，委托华达证券公司发行普通股股票，发行价格为每股5元，共计5000万股，每股面值1元，双方协商按发行收入的2%收取手续费并从发行收入中扣除。

该公司现已募足全部股款并收存银行。

借：

银行存款245000000

贷：

股本50000000

资本公积——股本溢价195000000

【例14-2】西林股份有限公司经证监会批准，委托华达证券公司发行普通股股票，每股面值1元，股票按面值发行，共计5000万股，双方协商按发行收入的2%收取手续费并从发行收入中扣除。

该公司现已募足全部股款并收存银行。

借：

银行存款49000000

管理费用1000000

贷：

股本50000000

【例14-7】西林股份有限公司截至2007年底共发行面值为1元的普通股100万股，股本溢价为20万元，盈余公积30万元，未分配利润50万元。

经股东大会批准，西林公司通过证券市场回购本公司股票10万股并注销，假设每股价格2元，不考虑交易税费。

（1）回购股份。

借：

库存股200000

贷：

其他货币资金——存出投资款200000

（2）注销股份。

借：

股本100000

资本公积——股本溢价100000

贷：

库存股200000

4、①2009.1.1

借：

库存股600000

贷：

其他货币资金——存出投资款600000

②2009.3.1注销50%

借：

股本50000

资本公积——股本溢价250000

贷：

库存股300000

③2009.3.1转让50%

借：

其他货币资金——存出投资款400000

贷：

库存股300000

资本公积——股本溢价100000

【例15-9】环龙公司向丰隆公司销售商品一批，合同约定售价为10000元，增值税销项税额为1700元。

环龙公司发出货物并办妥托收手续。

该批商品的成本为8000元。

借：

应收账款——丰隆公司11700

贷：

主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

借：

主营业务成本8000

贷：

库存商品8000

【例15-10】2008年2月10日，环龙公司向化新公司销售商品一批，合同约定售价5000元，增值税销项税额为850元。

签订合同时，环龙公司已经知晓化新公司资金周转发生困难，无法支付货款，但是鉴于双方长期业务往来关系，环龙公司仍将货物出售给化新公司。

环龙公司已于2008年2月20日，发出货物。

该批商品的成本为4000元。

借：

发出商品4000

贷：

库存商品4000

借：

应收账款——化新公司850

贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）850

【例15-11】2008年12月5日，化新公司向环龙公司签发金额5850元的转账支票一张用以支付环龙公司货款。

借：

银行存款5850

贷：

主营业务收入5000

应收账款——化新公司850

借：

主营业务成本4000

贷：

发出商品4000

【例15-14】2008年5月15日，环龙公司向华能公司出售商品一批，双方合同约定交易金额为200000元，增值税销项税额为34000元。

协议约定，合同签订日，华能公司向环龙公司支付总价款的50%，剩余50%于环龙公司交付货物时一并交齐。

5月30日，环龙公司生产完工，根据相应资料确定该批商品的成本为150000元。

环龙公司向华能公司交付商品，同时收取剩余货款。

（1）预收50%的价款。

借：

银行存款117000

贷：

预收账款1