初级会计实务练习金融资产含答案范文.docx

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初级会计实务练习金融资产含答案范文

一、单选题

1、企业购入交易性金融资产，支付的价款为100万元，其中包含已到期尚未领取的利息5万元，另支付交易费用3万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（B）万元。

A、92B、95C、100D、105

【答案解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已经到期尚未领取的利息计入应收利息。

所以，计入交易性金融资产的金额为100－5＝95（万元）。

2、某有限公司于2012年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券，并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元以及相关税费5万元。

该项债券投资的初始入账金额为（C）万元。

 A、1105B、1100C、1050D、1000

【答案解析】本题考核持有至到期投资成本的确认。

债投资的初始入账金额=1100-50=1050（万元）。

3、某企业购入Ｗ上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（B）万元。

A、2700B、2704C、2830D、2834

【答案解析】入账价值＝2830－126＝2704（万元）。

4、某企业于2011年1月1日购进当日发行的面值为2400万元的公司债券。

债券的买价为2700万元，另支付相关税费20万元。

该公司债券票面年利率为8％，期限为5年，一次还本付息。

企业将其划分为持有至到期投资，则购入该公司债券时企业计入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为（　）万元。

 A、300B、20C、280D、320

【答案解析】该企业记入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额＝债券的买价2700＋相关税费20－债券的成本2400＝320（万元）。

5、M企业于2012年1月1日以600万元的价格购进当日发行的面值为550万元的公司债券。

其中债券的买价为595万元，相关税费为5万元。

该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息，企业将其划分为持有至到期投资，则该企业应确认的“持有至到期投资”科目初始入账金额为（A）万元。

 A、600B、550C、595D、555

【答案解析】该企业应确认的“持有至到期投资”科目初始入账额为600万元。

取得持有至到期投资时发生的相关税费应计入持有至到期投资科目。

本题分录应为：

借：

持有至到期投资——成本　　550

　　　　　　　　　——利息调整50

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　600

6、某公司2014年1月取得一项债券，确认为持有至到期投资，支付价款153万，其中包含未发放的利息20万，以及3万元的交易费，则改持有至到期投资的初始入账金额为（C）万元。

 A、153B、130C、133D、150

【答案解析】取得持有至到期投资时，未发放的利息单独确认为应收利息，不作为持有至到期投资的初始入账金额。

7、甲公司于2011年1月1日购入A公司当日发行的3年期公司债券，实际支付价款为52802.1万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6%，实际半年利率2%。

则2011年12月31日甲公司“持有至到期投资——利息调整”科目的余额为（B）万元。

A、896.8B、1905.3C、1056.04D、1047.16

【答案解析】2011年6月30日：

利息调整摊销额=（应收利息）50000×6%/2-（利息收入）52802.1×2%=443.96（万元）；2011年12月31日：

利息调整摊销额=（应收利息）50000×6%/2-（利息收入）（52802.1-443.96）×2%=452.84（万元）；

“持有至到期投资——利息调整”的余额=2802.1-443.96-452.84=1905.3（万元）。

8、B公司于2010年3月20日购买甲公司股票100万股，成交价格每股9元，作为交易性金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。

5月20日，收到甲公司按每10股派3.75元的现金股利。

6月30日该股票公允价值每股10元。

则2010年6月30日交易性金融资产期末账面余额为（B）万元。

A、1372.5B、1000C、546.25D、1316.25

【答案解析】2010年6月30日交易性金融资产期末账面余额＝100×10＝1000（万元）。

9、2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。

购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。

该债券发行日为2010年1月1日，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，次年1月10日支付上年年利息。

甲公司将该债券作为持有至到期投资核算，假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的未来现金流量现值为1900万元，则2011年12月31日应确认的投资收益为（A）万元。

A、76B、172.54C、2072.54D、2083.43

【答案解析】2010年利息调整摊销额=2000×5%-2088.98×4%=16.44（万元），2010年12月31日摊余成本=2088.98-16.44=2072.54（万元）。

2010年12月31日计提减值准备=2072.54-1900=172.54（万元）。

2011年12月31日应确认的投资收益=1900×4%=76（万元）。

10、资产负债表日，持有至到期投资在持有期间应当按照（A）计算确认利息收入，作为投资收益进行会计处理。

A、摊余成本和实际利率B、面值和实际利率

C、摊余成本和票面利率D、面值和票面利率

【答案解析】资产负债表日，持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，作为投资收益进行会计处理。

11、甲企业于2013年1月1日，以1200万元的价格购进当日发行的面值为1100万元的公司债券。

其中债券的买价为1190万元，相关税费为10万元。

该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。

企业准备持有至到期。

该企业计入“持有至到期投资”科目的入账金额为（A）万元。

A、1200B、1100C、1190D、1110

【答案解析】2013年1月1日

借：

持有至到期投资——成本1100

　　　　　　　　——利息调整100 

　　贷：

银行存款1200

12、下列资产中已计提的减值在以后会计期间可以予以转回的是（C）。

A、固定资产B、投资性房地产C、持有至到期投资D、长期股权投资

【答案解析】固定资产、投资性房地产和长期股权投资属于长期投资，计提的减值在以后会计期间不能转回。

13、对于已计提减值准备的持有至到期投资，在随后的会计期间公允价值上升使得持有至到期投资价值得以恢复的，应在原计提的减值准备金额范围内予以恢复，计入（A）科目。

A、资产减值损失B、投资收益C、资本公积D、营业外收入

【答案解析】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得已恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额，借记“持有至到期投资减值准备”，贷记“资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备”科目。

14、甲公司2010年7月1日购入乙公司2010年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未支付的债券利息40万元），另支付交易费用20万元。

该债券面值为2000万元。

票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司2010年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（　）万元。

A、-20B、20C、40D、60

15、某股份有限公司2012年1月1日将其持有至到期投资转让，转让价款1560万元已收存银行。

该债券系2010年1月1日购进，面值为1500万元，票面年利率5％，到期一次还本付息，期限3年。

转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。

该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（A）万元。

A、－36B、－66C、－90D、114

【答案解析】该公司转让该项债券投资实现的投资收益＝转让收入－债券投资账面价值＝1560－（1500＋150－24－30）＝1560－1596＝－36（万元）。

16、A公司2010年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为5元。

2011年2月B公司对其宣告分派现金股利3万元。

3月31日该股票的市价为每股6元，则2011年1～3月份A公司确认的投资收益为（C）万元。

A、18B、7.5C、3D、0

【答案解析】A公司持有交易性金融资产期间被投资单位对其宣告分派的现金股利应确认为投资收益。

3月31日按公允价值计价时产生的损益记入“公允价值变动损益”科目，不记入“投资收益”科目。

17、甲公司2010年7月1日将其于2008年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系2008年1月1日发行的，面值为2000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。

甲公司将其划分为持有至到期投资。

转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，2010年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元。

甲公司转让该项持有至到期投资时应确认的投资收益为（D）万元。

A、－87B、－37C、－63D、－13

【答案解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：

2100－（2000＋2000×3%×2.5－12－25）＝－13（万元）。

本题的会计分录为：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　25

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　12

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　13（倒挤）

　　贷：

持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　2000

　　　　　　　　　　　——应计利息　150（2000×3%×2.5）

18、某企业2010年购入A上市公司股票并划分为交易性金融资产，共支付款项2030万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利100万元、相关交易费用10万元。

2010年12月31该项交易性金融资产的公允价值为2000万元。

则公允价值变动的金额为（B）万元。

A、30B、80C、90D、60

【答案解析】交易性金融资产的入账价值＝2030－100－10＝1920（万元）；公允价值变动的金额＝2000－1920＝80（万元）。

19、甲公司于2012年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票30000股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利0.8元。

另支付相关费用6000元。

2012年12月31日，这部分股票的公允价值为275000元，该价格下跌为正常的价格波动，则甲公司2012年因持有该金融资产对损益的影响金额为（D）元。

A、－24000B、24000C、－6000D、0

【答案解析】本题考核可供出售金融资产的核算。

对于可供出售金融资产，取得时发生的交易费用计入初始入账金额，资产负债表日公允价值变动应计入资本公积（发生减值除外）。

因此甲公司持有该项可供出售金融资产对2012年度损益的影响金额为0元。

20、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入（A）科目。

A、资产减值损失B、投资收益C、资本公积D、营业外收入

【答案解析】对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内安已恢复的金额借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

21、下列关于可供出售金融资产会计处理的表述中，不正确的是（C）。

A、可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B、可供出售金融资产持有期间取得的现金股利，不应冲减资产成本

C、可供出售金融资产期末应按摊余成本计量

D、出售可供出售金融资产时，应将持有期间确认的相关资本公积转入投资收益

【答案解析】选项C，可供出售金融资产期末一般应按公允价值计量。

22、2010年12月11日甲股份有限公司购入某股票20万股，划分为可供出售金融资产，购入时每股公允价值为17元。

2010年末账面价值为408万元，包括成本342.8万元和公允价值变动65.2万元，企业于2011年6月2日以每股19.5元的价格将该股票全部出售，支付手续费12万元，假设该企业每年6月30日和12月31日对外提供财务报表，则该业务对2011年半年度中期报表损益的影响是（A）万元。

A、35.2B、67.2C、30D、65.2

【答案解析】该业务对中期报表的损益影响＝（19.5×20－12）－342.8＝35.2（万元）。

出售时的分录为：

借：

银行存款378（19.5×20－12）

　　投资收益30

　　贷：

可供出售金融资产——成本342.8

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动65.2

借：

资本公积——其他资本公积65.2

　　贷：

投资收益65.2

二、多选题

1、下列关于交易性金融资产的说法中正确的有（ABD）。

A、购入的交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成交易性金融资产的成本

B、为购入交易性金融资产所支付的相关交易费用，不计入该资产的成本

C、为购入交易性金融资产所支付的相关交易费用，应计入该资产的成本

D、交易性金融资产在持有期间取得的现金股利，应确认为投资收益

【答案解析】本题考核交易性金融资产的相关核算。

实际支付的价款中包含的已宣告尚未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应作为应收项目单独核算，计入“应收股利”或“应收利息”科目；支付的相关交易费用应计入投资收益；持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。

2、在金融资产的计量中，下列表述正确的有（ABD）。

 A、交易性金融资产按照公允价值计量，发生的相关交易费用直接计入当期损益

 B、可供出售金融资产初始计量时按照公允价值和发生的相关交易费用确认初始入账金额

 C、持有至到期投资初始计量时按照公允价值计量，发生的相关交易费用计入投资收益

 D、交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量

【答案解析】本题考核金融资产交易费用的处理。

企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。

但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

3、下列各项中，应当确认为投资收益的有（AD）。

A、支付与取得交易性金融资产直接相关的费用

B、支付与取得长期股权投资直接相关的费用

C、期末交易性金融资产公允价值变动的金额

D、处置长期股权投资净损益

【答案解析】A.支付与取得交易性金融资产直接相关的费用 

会计分录是:

借：

投资收益

　　贷：

其他货币资金

B.支付与取得长期股权投资直接相关的费用

会计分录是:

借：

长期股权投资

　　贷：

银行存款

C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额

会计分录是:

借：

公允价值变动损益

　　贷：

交易性金融资产——公允价值变动

D.长期股权投资处置净损益

会计分录是:

借：

银行存款

　　贷：

长期股权投资

　　　　投资收益

4、下面各项中可能是企业取得交易性金融资产发生的交易费用的有（ABCD）。

A、支付给代理机构的手续费

B、支付给咨询公司的手续费

C、支付给券商的手续费

D、可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用

5、关于持有至到期投资，下列说法中不正确的有（ABCD）。

A、应按照实际利率与摊余成本计算确定应收未收利息

B、应按照票面利率计算确定利息收入

C、计提减值损失不影响其摊余成本

D、应按期末公允价值调整其账面价值

【答案解析】本题考核持有至到期投资的核算。

持有至到期投资，应按票面利率计算确定应收未收利息；按实际利率计算确定利息收入，选项AB不正确；计提减值损失，会减少持有至到期投资的摊余成本，选项C不正确；持有至到期投资按摊余成本计量，不应按期末公允价值调整其账面价值，选项D不正确。

6、假设发行方按照面值发行债券，且不存在交易费用时，下列选项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ACD）。

A、计提持有至到期投资减值准备

B、对分期付息债券计提利息

C、对到期一次付息债券计提利息

D、出售持有至到期投资

【答案解析】本题考核持有至到期投资的核算。

选项B，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，不影响持有至到期投资的账面价值。

7、企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面，这两个方面为（AB）。

A、在资产负债表日确认债券利息收入

B、在资产负债表日核算发生的减值损失

C、在资产负债表日宣告发放现金股利

D、在资产负债表日确认公允价值变动

【答案解析】企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面，一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。

8、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（BCD）。

A、企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B、支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目

C、企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

D、资产负债表日，公允价值变动计入当期损益

【答案解析】A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。

9、摊余成本是指金融资产的初始确认金额经过（ABC）调整的结果。

A、扣除已偿还的本金

B、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额

C、扣除已发生的减值损失

D、减去票面价值乘以票面利息确认的投资收益

【答案解析】摊余成本是指金融资产的初始确认金额经过扣除已偿还的本金、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额、扣除已发生的减值损失。

10、下列各项中，会引起交易性金融资产账面价值发生变化的有（AB）。

A、交易性金融资产账面价值与公允价值的差额

B、出售部分交易性金融资产

C、确认分期付息债券利息

D、被投资单位宣告现金股利

【答案解析】A.交易性金融资产账面价值与公允价值的差额

借：

交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：

公允价值变动损益（或作相反分录）

B.出售部分交易性金融资产

借：

银行存款

　　贷：

交易性金融资产

　　　　投资收益（或借记）

C.确认分期付息债券利息借：

财务费用

　　贷：

应付利息

D.被投资单位宣告现金股利

借：

应收股利

　　贷：

投资收益

11、下列有关持有至到期投资的说法正确的有（BCD）。

A、企业在持有至到期投资投的会计期间，应该按照公允价值对持有至到期投资进行计量

B、资产负债表日，按照摊余成本和实际利率确定的利息收入，应该作为投资收益进行会计处理

C、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，计算出的应收未收利息应该记入“应收利息”科目借方

D、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，计算出的应收未收利息应该记入“持有至到期投资——应计利息”科目借方

【答案解析】本题考核持有至到期投资在持有期间的账务处理，企业在持有至到期投资的会计期间，应该按照摊余成本进行计量。

12、下列说法正确的是（AC）。

A、持有至到期投资包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券等

B、购入的股权投资可以划分为持有至到期投资

C、持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资

D、持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益

【答案解析】购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。

持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额。

13、企业在持有期内，宣告分配交易性金融资产的现金股利或计提利息时，可能涉及的会计科目有（ABD）。

A、投资收益B、应收股利C、交易性金融资产D、应收利息

【答案解析】宣告分配现金股利或计提利息时，分录应该是借记“应收股利”或“应收利息”，贷记“投资收益”，实际收到时，应该是借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”，不涉及“交易性金融资产”科目。

14、下列各项中，处置持有至到期投资可能涉及到的科目有（ABCD）。

A、持有至到期投资——利息调整B、持有至到期投资减值准备

C、投资收益D、持有至到期投资——成本

【答案解析】企业持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资——成本”、“持有至到期投资——利息调整”、“持有至到期投资——应计利息”或“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

15、下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（ABC）。

A、可供出售金融资产发生的减值损失应计入管理费用　

B、可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动应计入当期损益　

C、取得可供出售金融资产时发生的交易费用计入当期损益

D、处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益

【答案解析】选项A，应计入资产减值损失；选项B，可供出售金融资产的公允价值变动应计入所有者权益；选项C，取得可供出售金融资产时发生的交易费用计入可供出售金融资产的初始确认金额。

16、下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确的有（ACD）。

A、可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益

B、可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本

C、可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本

D、可供出售金融资产持有期间的公允价值变动额应计入所有者权益

【答案解析】选项B，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入“投资收益”科目。

三、判断题

1、交易性金融资产取得时包含未发放的现金股利，在收到时记入到投资收益中。

（　）

【正确答案】错

【答案解析】取得时包含有未发放的现金股利，记入到应收股利中，在收到时借记“其他货币资金”等科目，贷记“应收股利”。

2、持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。

（　）

【正确答案】对

3、持有至到期投资取得时包含的尚未领取的债券利息，应和交易费用一起记入到初始确认金额。

（　）

【正确答案】错

【答案解析】持有至到期投资取得时包含的尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期