旅行社的营业收入应该怎样进行核算.docx

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旅行社的营业收入应该怎样进行核算

旅行社的营业收入应该怎样进行核算

　接团社的营业收入是由组团社按拨款标准及规定，拨付的综合服务费、城市间交通费、加项服务费、全程陪同费等。

拨付的款项对组团社来说是构成营业成本的一部分，对接团社来说则是营业收入。

　　为核算接团社的经营成果，按照权责发生制原则，无论款项是否已收到，应以向有关组团社发出“拨款单”的时间和金额作为计算本期营业收入的依据，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。

实际收到组团社的拨款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

　　[例]A旅行社（接团社）4月3日向B旅行社（组团社）发出拨款结算通知单，金额为96400元。

该笔款项于4月5日收到。

根据有关凭证，会计处理如下：

　　①4月3日，发出拨款通知单时：

　　借：

应收账款——应收国内结算款（B旅行社）96400

　　贷：

主营业务收入96400

　　②4月5日，收到款项时：

　　借：

银行存款96400

　　贷：

应收账款——应收国内结算款（B旅行社）96400

日常费用很琐碎，基本可归三大类，管理、销售和财务，会计统称当期费。

管理费用是个筐，许多支出可以装，管理组织之花费，核算皆可入此项。

管理费用要入账，明细科目为导向，二级三级设置细，后续核算省力量。

销售收入收益进，发出货物做成本，运作花费入这里，销售费用转前存。

销售费用总科目，下级科目要细分，经营效果要确保，提升效益降成本。

企业经营常融资，只还本金不算齐，清楚计算讲信义，财务费用付利息。

剩余资金去投资，免得闲置空损失，获得利润哪里去，财务费用计收息。

资金运做手续费，销售打折扣现金，银行往来与理财，都进财务费用里。

财务费用为一级，其下必须设明细，核算收入计所得，分清收入有意义。

费用科目做暂记，期末转至利润里，核算经营成果后，期初归零重新计。

　　问：

土地使用权应该如何核算?

　　答：

（1）外购的土地使用权作为无形资产单独核算，按要求计提摊销;

（2）企业在外购的土地上购建厂房、办公楼等自用固定资产时，在资本化期间内，相应的土地使用权的累计摊销计入购建固定资产的入账价值，即记入“在建工程”，待完工后停止资本化。

在固定资产建造期间土地使用权一直是作为无形资产核算的;

　　（3）企业将自用的厂房、办公楼等出租，作为投资性房地产核算时，其占用的相应的土地使用权也应转入投资性房地产，因为出租的土地使用权也是作为投资性房地产核算的，但此时土地使用权与相应的厂房等资产是分开核算的;

　　（4）企业持有的准备增值后出售的土地使用权，在企业董事会等做出相关决议时，要将土地使用权由无形资产转入投资性房地产;

　　（5）外购土地使用权及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配，建筑物作为固定资产核算，土地使用权作为无形资产核算;难以合理分配的，应当全部作为固定资产;

　　（6）企业为房地产开发企业的，取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物的，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　一、长期股权投资核算的成本法和权益法

　　投资者进行股权投资时，其最初取得股份时的投资记录都是按实际支付的金额计价人账。

在股份取得以后，其账务处理则要根据投资者在对被投资企业经营政策和财务方面所能产生的影响程度，决定是采用成本法，还是采用权益法。

（一）成本法的适用范围

　　所谓成本法，就是投资后按实际成本确认账面金额，并且期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面余额的方法。

　　下列长期股权投资应当采用成本法核算:

　　1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

　　2.投资公司对投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。

追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。

　　投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

（二）权益法的适用范围

　　所谓权益法，指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

　　投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　　采用权益法核算，投资企业在取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的贴面价值。

　　投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其它变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计人所有者权益。

　　二、长期股权投资股票股利的处理

　　分派股票股利，一不会使所有者权益总额发生变动，而仅仅是所有者权益各项目结构发生内部的调整;二不需要企业拿出现金。

　　从理论上讲，被投资企业派发股票股利既没有使资产减少，也没有减少所有者权益，但每股净资产降低了，表明股份稀释;投资企业既没有收到资产，也没有增加所有者权益，仅仅是股份的增加，股份的增加也并未使持股比例增加，因此，股票股利不能作为一种收益加以确认。

要确保会计核算规范，各级会计核算主管每月必须抓住和检查以下16条重点控制点。

1、原始收据控制

每笔账务处理都必须要有原始单据，每账原始单据（包括收货和发货相关单据）财务手续都必须完整;如果是调整账务的必须按照制度要求办理审批手续或在凭证摘要里详细说明原始单据在哪张会计凭证里，会计没有权力擅自调整账务。

2、收支可查控制

有些公司一套班子几块牌子（包括内外账），许多费用单据混杂，使得会计核算容易违反“客观性原则”。

所以，会计人员必须严格把关，明确划分费用归属，确保收支配比或可查，或者要求相关单位将费用总额按照“实际可控比例”分开开票，以确保各单位（包括内外账）成本费用具有客观性。

3、利润指标控制

毛利指标和税前指标是最重要的指标，一般都是相对可比的，特别是还存在内外账的企业，法定账的指标必须控制在可比的范围内，每月不能悬殊过大。

如果发现悬殊过大，必须认真核查，及时调整;如果确实悬殊很大，必须做好记录，以备审计时予以解释。

4、销售价格控制

销售发票与合同的价格必须一致、产品名称必须趋同（不能完全一致必须能够解释清楚）、金额必须近符。

5、内部采购控制

存在内外账的企业，总部给分支机构***，总部与分支机构入账的库存商品名称、数量和金额必须一致。

一般来讲，库存商品名称、数量和金额由分支机构提供，由总部开具发货单或发票。

集团内部企业间库存商品相互调拨，内部调拨价格必须合理，否则增值税税负偏低的那方税务部门不会同意，无形会给企业带来风险或麻烦。

6、关联交易控制

关联交易控制主要包括总量控制和价格控制。

总量控制要尽量控制在有关制度或常规的范围内，避免审计的复杂性;价格控制是指关联交易的价格与非关联交易的价格要一致或趋同。

7、采购发票控制

当月收到物资（包括发票已到）当月要入账;如果货已到而发票未到当月要估价入账，等到发票到了再冲减暂估款。

估价要经采购部门有关人员签字确认。

一般来讲，在月终结账前（出报表）还没有收到发票才估价入账，也就是说日常不估价入账;而当月的暂估账务于次月收到发票后冲减账务，如果次月还没有冲减上月的暂估账务，会计人员必须重点跟踪、核查和反馈。

　8、生产成本控制

　生产成本每月同类产品的成本结构和金额必须具有可比性，不能变化过大;即使有变化，必须做好分析记录，以便于解释。

同时每月车间要有在产品盘点记录或假退假领记录。

9、预提待摊控制

通过表格形式对有关费用全面预提，并通过“预提费用”和“应付职工薪酬”进行核算;同时通过表格形式统计待摊费用，并按照制度要求分期摊销。

多少待摊费用金额（指按待摊概念确定）通过“待摊费用”科目核算?

这需要结合公司的经营规模来定。

建议：

在年度收入1‰以内的待摊费用直接列入当期损益，超过年度收入1‰的待摊费用通过“待摊费用”科目进行核算。

10、坏账调控控制 

每季度按照账龄相应的比率提取“坏账准备”或做好坏账准备调整，确保数据准确。

11、纳税申报控制

每季度特别是6月和12月要做好纳税申报项目的调整，有的是要进行账务调整的，有的是要数据剥离：

12月账务必须调整的项目有：

坏账准备、递延所得税和资产减值损失按照相关科目的金额和比率调整余额;预提费用（福利费用每月不再预提而按实际列支）和应付职工薪酬按照12月预计应支付的金额调整余额;应收款项（贷方数据）和应付款项（借方数据）分配调整到预收账款和预付账款，应收款项和应付款项调整后于次年一月再调整过来，以满足应收应付管理需要。

12月数据必须剥离的项目有：

广告费、招待费、公益救济性捐赠和没有规范发票的费用在纳税申报前应当主动剥离;预提费用余额和应付职工薪酬余额在纳税申报前也应当主动剥离，并在次年第一次纳税申报时调整（少交）企业所得税;总部在纳税申报前，应当将分支机构利润进行合并。

日常没有交齐的个人所得税、企业间支付的管理费、企业内营业机构间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构间支付的利息、非本法定单位的费用（指费用单据显示非本法定单位名称）和非正规发票的费用等在12月纳税申报前也应当主动剥离。

具体不准税前抵扣的项目按照《企业所得税法实施条例》“扣除”条款执行，并在日常做好记录。

12、递延所得税

每季度按照资产减值损失项目调整账务，并根据资产减值损失项目调整递延所得税。

13、库存现金控制

库存现金（包括借款）限额根据日常需求量和取现是否方便控制在2-10万;借款原则上不允许两张借条，并严格按照借款流程办理手续。

库存现金限额一般由属地财务部门和负责人提出申请，经总部财务部门和领导审核审批后执行。

14、年度数据控制

每年12月根据“本年利润”提取“盈余公积金”并将利润余额转入“未分配利润”。

同时，根据董事会的决议提取“任意公积金”。

15、帐实相符控制

每月报表完成前，必须审查存货对账、存货盘点、应收款项对账、发货验收确认、收发货流程确认、应付款项对账（季度）、资产对账、资产盘点（季度）等工作，确保账实相符。

16、帐表审核控制

账表审核是会计核算各项控制的最后一关，要确保会计核算的质量，必须严格按照“账表审核18问”的内容认真审核，确保账表相符和表表相符。