第八章 财产清查.docx

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第八章财产清查

第八章财产清查

【案例8－1】财产管理制度不严格的案例

Y企业的副经理王××，将企业正在使用的一台设备借给其朋友使用，未办理任何手续。

清查人员在年底盘点时发现盘亏了一台设备，原值为20万元，已提折旧5万元，净值为15万元。

经查，属王副经理所为。

于是，派人向借方追索。

但借方声称，该设备已被人偷走。

当问及王副经理对此处理意见时，王××建议按正常报废处理。

思考与讨论：

（1）盘亏的设备按正常报废处理是否符合会计制度要求？

（2）企业应怎样正确处理盘亏的固定资产？

案例提示：

Y企业对盘亏的固定资产的处理是不合适的。

清查人员应向当事人索赔。

如果当事人不能按期偿还时，王××应承担赔偿责任。

【案例8－2】包工包料偷逃增值税款

审计人员在审查N企业的1999年资产负债表中发现，有一笔待处理流动资产净损失20万元，审查其明细账得知是部分库存材料盘亏，但在审查会计凭证时却发现N企业10月15日23＃凭证购买装饰材料时，编制如下的会计分录：

借：

原材料20万

应交税金－应交增值税3.4万

贷：

银行存款23.4万

10月15日25＃记账凭证后未附有原始凭证，但编制的会计分录是：

借：

待处理财产损溢－待处理流动资产损溢28万

贷：

原材料20万

其他应付款8万

10月18日编制的记账凭证是：

借：

管理费用28万

贷：

待处理财产损溢－待处理流动资产损溢28万

上述会计分录可疑之处在于，N企业是何原因将8万元的材料损失记入了“其他应付款”账户？

审计人员对“其他应付款”的明细账进行了审查，发现有一笔应付给C装饰公司的装饰用工费值得怀疑。

审计人员实际查看了N企业的会议室，从外观上看是最近装修的，但从账簿、会计凭证中未发现有任何记录。

于是，审计人员找到C装饰公司于经理询问此事。

据于经理反映，他们为N企业装饰会议室不仅出了工，而且还购买了装饰材料。

思考与讨论：

（1）根据这些证据，你认为N企业都有哪些违法行为？

（2）N企业应如何真实地记录该项经济业务？

案例提示：

N企业为装饰豪华会议室，投资了28万元。

为了不从账面反映出这一铺张行为，便将购料费和用工费28万元通过资产盘亏处理掉。

这样做的结果是：

（1）抵扣了不应抵扣的增值税，偷漏了增值税；

（2）虚增了当期费用，虚减了当期利润，少交了所得税。

正确的做法是：

当购进了装饰材料时，借：

工程物资23.4万

贷：

银行存款23.4万

当领用工程物资并发生用工费时，借：

在建工程31.4万

贷：

工程物资23.4万

其他应付款8万

【案例8－3】材料仓库失火，不报损失，虚增利润

光华会计师事务所受托对东海钢铁厂的存货进行审计，发现存在下列问题：

1．年终经财产清查发现，原材料账实不符

该钢铁厂已经建立了完善的内部控制制度。

在存货的管理中实行了采购人员、运输人员、保管人员等不同岗位分工负责的内部牵制制度。

然而在实际操作中，由于三者合伙作弊，使内控制度失去了监督作用。

该钢铁厂2002年根据生产需要每月需要购进各种型号的铁矿石1000吨，货物自提自用。

2002年7月，采购人员张黑办理购货手续后，将发票提货联交由本企业汽车司机胡来负责运输，胡来在运输途中，一方面将600吨铁矿石卖给某企业，另一方面将剩余的400吨铁矿石运到本企业仓库，交保管员王虎按1000吨验收入库，三个人随即分得赃款。

财会部门从发票、运单、入库单等各种原始凭证的手续上看，完全符合规定，照例如数付款。

可是在进行年终财产清查时才发现账实不符的严重情况，只得将不足的原材料数量金额先做流动资产的盘亏处理，期末处理时，部分做管理费用处理，部分做营业外支出处理。

2．未经税务部门批准，擅自更改原材料的计价方法，以达到调节产品成本的目的

东海钢铁厂采用实际成本法进行原材料核算。

多年来该厂一直采用后进先出法计算确定发出矿石的实际成本，2002年铁矿石价格上涨严重，该企业为了提高利润，擅自变更了发出原材料实际成本的计算方法，将后进先出法变更为先进先出法。

经测算，截至到本年末，与按后进先出法计算的结果相比，领用铁矿石的实际成本相差280000元，即少计了当年的成本280000元，多计了利润280000元。

该厂在年终财务报告中，对该变更事项及有关结果未予以披露。

3．毁损材料不报废，制造虚盈实亏

该钢铁厂2003年1月发生了一场火灾，材料损失达90万元。

保险公司可以赔偿30万元。

企业在预计全年收支情况后，可知如果报列材料损失，就会使利润下降更加严重。

为保证利润指标的实现，该钢铁厂领导要求财会部门不列报毁损材料。

思考与讨论：

1、该企业的会计处理是否妥当？

应该如何处理？

。

2、这种做法违反了什么原则？

应该如何处理？

3、这样做的结果是什么？

应该如何进行会计处理？

案例提示：

1．该企业的会计处理是不妥当的。

部分做管理费用处理，部分做营业外支出处理的做法更有问题。

应该查实由三位责任人负责赔偿。

2．这种做法违反了一致性原则。

企业如果要更改存货的计价方法，首先应通过税务部门批准，然后根据会计准则-会计政策变更的规定，进行适当的调整，并进行适当的披露。

3．这样做的结果使利润虚增，影响信息使用者的正确决策。

应在90万元的基础上，扣除保险公司赔偿的30万元以及材料的残值等项目，再计入“营业外支出”科目处理。

【案例8－4】内控原则与出纳职责分工的案例引发的思考

      世纪公司M同志在任出纳工作期间，先后利用23张现金支票编造各种理由提取现金96.94万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。

具体手段如下：

（一）隐匿10笔出口结汇收入计96.94万元：

将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使其33笔收支业务均未在银行日记账和银行余额调节中反映。

（二）伪造11张银行对账单：

将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”或外汇买卖的代码“18”。

思考与讨论：

（1）案例中暴露出哪些管理漏洞？

（2）你认为如何建立内部控制制度，才能堵塞管理中的漏洞？

案例分析：

管理漏洞主要体现在如下几方面：

（一）出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销33笔收支业务的机会。

（二）印鉴管理失控。

财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。

    （三）未建立支票购入，使用，注销的登记制度。

    （四）济青两地的对账不及时。

有7笔收入已转账至济南，冲平了应收外汇账款，但未在青岛的银行日记账中反映。

若两地能及时对账，这个漏洞就会及早暴露。

    （五）对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。

    （六）交接工作不明晰。

M同志在交接出纳工作时就存在个别遗留问题，理应责成其限期查明，否则不得离岗。

    （七）凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账单（记账联）被M同志隐匿，造成此收入无法记入银行日记账中。

    （八）发现问题时追查不及时。

在清理逾期未收汇时发现：

有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，当时由于人手较少未能对此进行专项清查。

　　M同志之所以能在11个月期间作案23次贪污巨款96.94万元，究其根本原因在于缺乏一套相互牵制的约束机制，使之得心应手，猖狂作案。

为此将内控原则运用于出纳业务中建立完善的内控制度势在必行。

所谓内部控制制度是指企业为了保护财产物资的安全完整，确保会计信息的准确可靠。

贯彻管理方针，提高经营效率，以职责分工为基础所设计实施的对企业的内部各种经济业务活动进行制约和协调的一系列内部管理制度。

【案例8－5】内部控制制度不严，导致会计人员贪污

某百货批发部，出纳与会计由一人担任。

该批发部根据业务有时需以优惠价格销售电冰箱，以照顾关系单位及有关人员，但必须由经理批条。

会计依据批条上的数量、价格开具发票，并保管以备查。

审计人员抽查了该批发部98年10月份的账目，抽查电视机的20笔销售业务，发现有18笔业务是按优惠价销售的，审计人员对此产生了怀疑，于是询问了经理。

经理证实，在10月份根本就没有批准按优惠价格销售电视机。

审计人员抓住线索，对全年销售业务的原始凭证进行了审查，查出多笔没有批条却按优惠价销售的业务，共计3806.73元，在事实面前，会计人员承认了自己的贪污行为。

思考与讨论：

针对上述情况，请说明你的处理意见。

案例提示：

限期追回被贪污的款项3806.73元，吊销该会计人员会计从业资格证书并处以三千元以上五万元以下的罚款。

【案例8－6】坏账收回不入账引发贪污

B企业1988年1月销售一批产品给W企业，价款共计10万元，款项尚未收到，1992年仍未收回该项货款。

于是，财会人员便将此应收账款作为坏账处理了。

然而1993年2月W企业将应付B企业货款10万元又偿还给B企业，此时，会计人员不但没有入账，而且将10万元私自侵吞。

思考与讨论：

（1）会计人员的这种作法属于什么行为？

（2）会计人员将应收账款作为坏账处理应如何编制会计分录？

（3）当W企业将款项支付给B企业，会计人员应如何进行正确的账务处理？

案例提示：

（1）会计人员完全属于贪污行为。

（2）会计人员转为坏账时，应编制的会计分录是：

借：

管理费用10万

贷：

应收账款10万

（3）当收到B企业偿还的货款时，应编制的会计分录是：

借：

应收账款10万

贷：

管理费用10万

借：

银行存款10万

贷：

应收账款10万

【案例8－7】内部清查不准 动用外部清查

大连某厂1986年12月31日发生一起重大火灾，一座三层楼房的第一车间、第五车间和一个劳动保护用品库被大火烧毁，造成了该厂固定资产和流动资产的巨大损失。

该厂组成的财产损失核算小组对火灾事故造成的财产损失数额上报为1464000元，其中流动资产损失上报为174000元。

为了查明大连某厂火灾事故造成的财产损失数额，大连市人民检察院法纪检察处委托市院技术处对大连某厂发生火灾造成的损失进行鉴定。

运用核对方法对该厂的《生产成本》账、《成本计算单》和火灾前后的《在产品盘点表》、《流动资产损失表》进行了检验；运用复核方法对厂财务科提供的供销科劳动保护用品仓库损失表及其明细表进行了复核。

鉴定结论为：

连某厂火灾事故造成的财产损失总金额竟高达180余万元，其中流动资产损失为466993元。

【案例8－8】“厂长利润”，虚报盘亏

M企业1999年发生了亏损8万元，经理为了表明其工作业绩，要求会计人员在账面上“扭亏为盈”。

于是，会计人员在年底虚报盘盈库存商品80吨，价值16万元，进行的账务处理是：

发现时：

借：

库存商品16万

贷：

待处理财产损溢16万

核销时：

借：

待处理财产损溢16万

贷：

营业外收入16万

思考与讨论：

审计人员在次年发现了这笔弄虚作假的业务，应如何调整上年利润和库存商品？

案例提示：

审计人员应编制的调整分录为：

借：

利润分配－未分配利润16万

贷：

库存商品16万

【案例8—9】财产缺损的索赔

丽的公司存货采用实地盘存，19×5年2月8日，一场意外事故毁损了该公司全部实物存货。

为了向保险公司索赔，须估计毁损存货的损失，假设这项工作由你来做。

经了解，该公司最近一次实地盘点是在19X4年12月31日。

去年年度的有关资料细下：

丽的公司有关资料

19×4年度

销售收入63300

减：

销售成本：

期初存货11500

本期购货48200

本期可供销售商品成本59700

减：

期末存货1220047500

销货毛利15800

减：

营业费用2475

本期利润13325

上述销售收入中不包含年底已赊销但客户尚未提货的商品一批，该批商品售价1200元，在当年盘点时未被列入存货。

另外，上述购货金额中包括当年12月份购入的供公司办公用的打印机一台，价值3500元，这台打印机也未包括在19X4年12月31日的存货中。

公司19x5年1月，1日．至2月8目商品销售情况如下；

购入商品价值12400元

销售商品收入19700元（其中包含去年赊销的12000元）

思考与讨论：

试根据你所了解到的结果，拟写一份请求保险公司赔偿的报告书，内容包括：

索赔的金额及理由。

案例提示：

毛利率=销售毛利÷销售净额，

销售成本率=l一毛利率=销售净额×销售成本率

【案例8-10】明达公司银行存款清查业务

明达公司2003年5月31日银行存款日记账的余额为560000元，银行对账单的公司存款余额为644377元。

明达公司出纳员在进行逐笔勾对时发现以下情况：

1．5月28日，公司委托银行托收的货款81000元，银行对账单上已有记录，但公司尚未收到托收承付结算凭证的收款通知；

2．5月28日，银行对账单上记录有银行代公司支付本月电费5200元，公司尚未收到委托收款结算凭证的付款通知；

3．5月28日，公司签发转账支票一张，面值12000元，但未见银行对账单记录该项业务；

4．5月29日公司在登记支付货款的银行汇票时，将金额84365元误记为84635元；

5．5月29日银行把明华化工厂7150的付款支票误记到公司头上；

6．5月30日公司以一张期限为5个月，已持有2个月、面值为3900元的不带息商业汇票向银行贴现，贴现率为12％。

公司尚未入账，银行对账单已将其作为公司存款入账，金额为3783元；

7．5月31日银行已扣手续费326元，公司尚未入账；

思考与讨论：

1．对于发现的记账差错，如何进行会计处理？

2．编制明达公司5月31日的银行存款余额调节表。

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