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备抵法坏账准备对企业财务的影响

本科毕业论文（设计）

题目：

关于备抵法坏账准备核算对企业的影

响的调研报告——以广东燕塘有限公司为例

院系:

会计学院

专业:

会计学

年级班别:

2012级会计（17）班

学号:

412071757

学生姓名:

曾伟颖

指导教师:

何子昉

提交日期：

2016年5月

内容摘要

每个公司都有可能存在着长期挂账，使企业的利益受到影响，所以都应该对这样的款项计提和确认应有的坏账损失，避免企业者利用这点虚增利润。

采用备抵法来核算自己公司的坏账损失，这是由我国的准则规定的。

而到底什么时候确认核算自己公司的坏账损失率呢？

至少每年都应该要在公司得会计年度终了后对公司自己估计的可能没办法确认是否能收回的各类应收款项进行计算坏账损失率，然后提取备用金。

例如，应收账款，应收票据，预付款项，应收利息等。

对此本文以广东燕塘有限公司进行调研，以此来观察备抵法下计提坏账准备对该公司的影响。

关键词：

长期挂账坏账损失广东燕塘乳业备抵法

Abstract

Eachcompanyhaspossiblelong-termlossesofitsreceivables,sothattheinterestsofenterpriseswillbeaffected,Soitshouldreflectprovisionforbaddebtlossesandconfirmationofsuchreceivables,toavoidbusinesseswhotakeadvantageofthatinflatedprofits.ThelatestAccountingStandardsforBusinessEnterprises”requiresthat,Chineseenterprisesshouldadoptallowancemethodtoaccountforbaddebtlossofbusiness.Andwhenshouldconfirmtheguidelinesalsoprovideforbaddebtlosses,atleastintheannualyear-endbusinessenterpriseitselfestimatesmaynotberecoverabletypesofaccountsreceivablebaddebtreserveextraction,forexample,accountsreceivable,notes,prepayments,interestreceivableandother.TheresearchbackgroundofthispaperisbasedonYantangGuangdongDairyIndustry,inordertoobservetheinfluenceoftheprovisionforbaddebtsallowancemethodsonthecompany'.

Keywords：

runupanaccountbaddebtlossGuangdongYanTangDairyCo.,LtdAllowancemethod

目录

一、前言1

（一）调研背景1

（二）调研意义1

二、广东燕塘有限责任公司的基本情况2

（一）公司概况2

（二）发展现状2

三、备抵法下坏账准备的处理方法的不同对广东燕塘有限公司产生的影响3

（一）账龄分析法产生的影响3

（二）余额百分比法产生的影响4

（三）销货百分比产生的影响5

（四）税法下的会计处理不同产生的影响5

四、广东燕塘有限公司采取账龄分析法利弊的分析7

（一）从会计分录上分析8

（二）账龄分析法下坏账准备对广东燕塘有限公司会计报表影响的分析9

五、结论10

注释11

参考文献13

致谢

关于备抵法坏账准备核算对企业的影响的调研报告

——以广东燕塘有限公司为例

一、前言

（一）调研背景

每个公司都有可能存在着长期挂账，使企业的利益受到影响，所以都应该对这样的款项计提和确认应有的坏账损失，避免企业者利用这点虚增利润。

采用备抵法来核算自己公司的坏账损失，这是由我国的准则规定的。

而到底什么时候确认核算自己公司的坏账损失率呢？

至少每年都应该要在公司得会计年度终了后对公司自己估计的可能没办法确认是否能收回的各类应收款项进行计算坏账损失率，然后提取备用金。

例如，应收账款，应收票据，预付款项，应收利息等。

对此本文以广东燕塘有限公司进行调研，以此来观察备抵法下计提坏账准备对该公司的影响。

（二）调研意义

坏账准备是指为应该收取资金（含应收账款、其他应收款等）做准备的备抵账户，能够采用备抵法对公司的坏账损失率进行考查分析，支出坏账准备金。

通过备抵法，公司要定期评估坏账所造成的影响，注册“坏账准备”账户信息。

考虑坏账造成的影响如何支出坏账准备金，实际上要在一定的阶段采用特定的方式来评估坏账损失率，或者到财务工作年度总结时再处理，考虑支出坏账准备金。

如果企业财务上明确产生了坏账，打算动用坏账准备金来填补，并且可以考虑把应收款项余额综合运用。

随着我国的相关的会计准则的不断完善，对企业利用哪种方法来计提坏账准备金也做了相应的要求。

但是对坏账准备的文献综述没有太多，大多都没有统一的说法。

尽管企业经营法要求企业要做好坏账准备，却没有表明采用某种特定的方式，只有靠企业依据财务收支状况和经营情况来制定有利于企业长远发展的运营模式

二、广东燕塘乳业股份有限责任公司的基本情况

（一）公司概况

公司法定名称：

广东燕塘乳业股份有限公司

公司英文名称：

GuangdongYanTangDairyCo.,Ltd

公司法定代表人：

黄宣

公司注册地址：

广州市天河区沙河燕塘

（二）发展现状

广东燕塘乳业股份有限公司是一家以生产乳制品为主的企业，尤其在广东省的省会城市广州最为常见。

该企业作为广州的老字号品牌，地铁三号线的站名就是与其呼应。

该调研公司生产的燕塘牛奶等消费品，是在我们日常生活中最常见得也是最常消费的食品。

该企业不仅在广东省内销售，而且把业务发展到省外的某些城市，也开启当下最流行的B2B模式，因为这样提高交易的速度，同时也可以减少成本的损耗。

随着经济的全球化，乳制品这个行业的全球化也是不能避免的。

该调研公司在后面的日程中将坚持做好自己产品质量和不断提升自身的品牌知名度，利用政府的支持和人们不断加强的健康意识和不断提高的生活水平，扩大自己的生产销售渠道，逐步提高自己企业的盈利水平。

三、备抵法下坏账准备的处理方法的不同对广东燕塘有限公司产生的影响

在现下的企业环境下，每家企业之间都会发生商业信用，比如当你没钱的时候会赊销，赊购，又或者当下最流行的分期付款，也就有了应收款项，虽然这些交易都会带给企业销售的增加，但同时存在下不可避免的情况是导致坏账的发生。

坏账的具体定义值得人们深究，我认为能够造成企业无法盈利或亏本的应收款项应被称作坏账。

计算坏账可以采用两种方法，一种是直接转销法，另一种是我国法律规定的备抵法。

我们在不断的会计学习下可以知道，最新的《企业会计制度》有这样一句，就是企业计提坏账损失的时候只能允许备抵法的存在。

企业可以在备抵法采取相关的方式来应对公司的坏账影响，有种方式是是账龄分析法，其余两种是年末余额百分比法和销货百分比法。

（一）账龄分析法产生的影响

通过评判考查应收款项回收时间来评估企业面临的坏账影响的方式被称作账龄分析法。

简单来讲大致意思是账龄时间越长，回收应收款项的几率越小，坏账准备金的数额就要变大；反过来，账龄的时间越短，回收应收款项的几率就越大，坏账准备金的数额就要变小，这种方法是根据应收款项的时间划分区域，通常我们可以编制“应收款项账龄分析表”可以一目了然知道哪些顾客拖欠的时间最长。

而这个账龄的划分大都选择利用先进先出法。

图3-12015年燕塘企业未审核的审计报告

也就是说，A公司向B公司购买一批产品，进行赊销，俗说就是没钱给。

C公司也向B公司赊销产品。

A跟B说我会在一年之内给你结清货物的，C公司是B公司的长期伙伴，所以赊销时间更长点。

不管B公司与A公司不熟，又或者与C公司是老友，B公司的会计都把A,C这两家公司的赊销时间划分开来，分别计提坏账准备，这就是账龄分析法。

在我国大多数企业都会用账龄分析法，因为这个方法更符合权责发生制，有利于企业的发展。

企业给其他的公司赊销等，很大程度上看的是信用状况。

企业利用信用状况划分区域，以此来确认计提坏账准备的比例。

但是，这个方法也存在着弊端。

比如说，同个企业与该企业都有存在业务的往来，但是因为账龄上的问题，对可能是同一笔货款，时间收取的不同要分别计提坏账准备，缺失公平。

坏账准备的计提率应该设置在一个合理的数值区间内。

计提额太大，就需要企业耗费过多的生产成本，对公司未来的发展不利。

计提额太小，容易驱使公司管理层过于关心报表利益，对公司的长远发展毫无规划，对公司现状过于乐观，没有忧患意识。

（二）余额百分比法产生的影响

余额百分比法计提坏账准备的公式为=年末应计提坏账准备余额×坏账准备计提百分比，仅仅依靠公式是不够的，还要求我们对相关数据信息进行综合考查分析。

图3-2

通过图3-2我们能清楚地发现燕塘企业三年内的应收账款统计情况，假设坏账计提百分比为0.5%。

利用余额百分比法可以对公司的减值情况进行分录计算分析：

首次提取坏账准备：

22695117.23×0.5%=113475.59

借：

资产减值损失113475.59

贷：

坏账准备113475.59

假定当第二年的应收账款发生坏账10000元：

借：

坏账准备10000

贷：

应收账款10000

第二年年末应计提的坏账准备：

1140.36×0.5%=5,70

则：

5.7+（113475.59-10000）=103481.29

借：

资产减值损失103481.29

贷：

坏账准备103481,29

….

由此可见，我们在利用余额百分比法计提坏账准备，然后再在以后的年度发生坏账准备给予冲销，也只是根据应收账款的年末数，而没有去注意应收账款的借贷方，因为公式的使用不当，有可能会虚增企业的利润。

显然在与账龄分析法存在着差别。

这两种分析法也存在着相似之处，使用的计提的科目是一致的，余额百分比法也是影响着资产负债表和利润表的，但是，应收账款等应收款项都是通过净额填列的，不能看出往年的销售情况。

（三）销货百分比产生的影响

网上对销货百分比法这一计提方法的介绍并不多，三言两语就解释清楚，对这个方法的理解还是必要的。

如果公司遇到的欠款情况过多，那么产生坏账情况的几率就越大，换句话说当年的财务规划考不考虑坏账准备要直接参考当年的赊销业务情况，仅仅因为赊销业务不多，就做好坏账准备是种冒险的做法。

上年的坏账今年没有得到结转，这与企业的情况相背离，这就会企业虚减自己的利润。

这与我国的会计准则走相反的路，也就是不符合会计原则上的谨慎性原则。

（四）税法下的会计处理不同产生的影响

国家税务总局公告[2011]第25号第一章第四条指出：

“要想去除企业实际资产损失就必须将已经发生且在财务工作上进行相关考核的年度报表综合考虑。

”，而且第二章第五条也明确要求：

“公司已经产生的财产流失按不同的税务核算方法归为单独核算去除的财产流失和经由税务部门核算批准后才可以不计的财产损失。

”这说明企业提取的坏账损失要经过税务机关的申报和审批才能确认损失。

会计上处理的方法，在税法上有时候是不承认的。

我们在前面讨论的几种计提方法的前提都是会计准则上规定企业自行确认坏账率，而在税法上另行规定。

这样就导致提取坏账准备在会计上和税法上存在着差别。

会计上，要求企业在计提坏账准备的同时要确认损失，即我们常见的：

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

这个会计分录是提现会计的谨慎性原则。

如前面的国家税务总局规定，只有审批的资产损失才允许税前扣除，税法月会计上的处理存在着差异使“可抵扣暂时性差异”。

《企业资产损失税前扣除管理办法》中第一章第三条明确要求：

“由于不同因素造成财产流失无法在当年准确核算并按规定期限去除的，如果税务机关表示同意，就可以在相应年份进行弥补，同时可以重新规定当年的财产损失的应纳所得税额。

重新规定后核算出应缴税额的多余款项，同时依据相关要求退还税款，也可以抵消一部分企业当年的应缴纳的税额款项。

”从中不难发现，运用这种转换模式可以使年度的税额款逐年减少，采用“可抵扣暂时性差异”来抵消一部分。

四、广东燕塘有限公司采取账龄分析法利弊的分析

广东燕塘有限公司公布的2015年半年度的财务报告中指出，应收账款期末余额是22701194.48，其余的应收款期末余额是2112357.10，其余的应收款期末余额和应收账款期末余额占据不同的比重。

且之所以在我国大多数企业都会用账龄分析法，因为这个方法更符合权责发生制，有利于企业的发展。

而企业给其他的公司赊销等，很大程度上看的是信用状况。

企业利用信用状况划分区域，以此来确认计提坏账准备的比例，当然广东燕塘有限公司也不例外。

下文对应收账款和其他应收款这两个账户以备抵法下账龄分析法展开讨论，以此来分析燕塘股份有限公司采取账龄分析法对本企业的利弊。

我们依据财务报告可以得到一个结论，评判单项大数额款项而且单独制定坏账准备的款项的重要条件是将单项大数额款项超过百万元的应收款项看做重大应收款项。

对于应收账款按组合计提坏账准备的情况如图：

图4-1

对全部应收账款计提的坏账准备如下图

图4-2

图4-3

因为我国采用的是权责发生制，也导致我国准则规定要使用备抵法，在我国很大数的企业都采用账龄分析法，因为有比较合理的原因。

（一）从会计分录上分析

账龄分析法计提坏账准备的公式：

当期应计提的坏账准备=∑（期末的账龄分组应收账余额×每个账龄分组坏账准备计提百分比）

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）坏账准备账户的贷方余额（或借方余额）

从表我们可以知道账龄分析法下的坏账准备是1135777.93元，是属于2015年上半年度的6月30日止的所有应收账款22701194.48元上估计的坏账准备金额。

对此我们需要把2015年6月30日前的“坏账准备”这个科目的余额调整为估计的1135777.93元。

我们可以在上面的三个图中得知，坏账准备的贷方期初余额是708117.73元，2015年上半年计提的坏账准备是1135777.93-708117.73=427660.2元则应估计的坏账准备金额是427660.2元，我们在编制的调整分录时可以做几步分录：

1.提取:

借：

资产减值损失427660.2

贷：

坏账准备427660.2

2.确认：

借：

坏账准备

贷：

应收账款

3.收回：

借：

银行存款

贷：

坏账准备

从上面的3个步骤我们可以看出与坏账准备有联系的科目：

“资产减值损失”（属于利润表下），“应收账款”，“银行存款”（属于资产负债表下），坏账准备的金额变动随时影响着这三个科目，也可以说坏账准备对资产负债表和利润表有影响。

（二）账龄分析法下坏账准备对燕塘企业会计报表影响的分析

1.坏账准备对资产负债表的利弊

在资产负债表中无法找到“坏账准备”的痕迹，主要由于“坏账准备”是应收款项的备抵科目，换句话说，将应收账款纳入资产负债表时早已去除坏账准备的影响，以净额为标准进行填充，去除了对应的坏账准备金额。

而燕塘企业原本的账面余额是22701194.48，扣除坏账准备金之后的应收账款的账面价值是：

21565416.55元。

虽然没有在资产负债表上没有明确的会计科目列示，但间接的影响了资产，使资产的总额减少。

但是所说的情况是在本月应提数大于已提数。

如果燕塘企业在期初的余额大于期末应计提的数，则要冲回，这样会使得资产增加。

2.坏账准备对利润表的利弊

核算统计坏账准备后需要考虑“资产减值损失”，如果不对公司的财产减少量造成的损失进行评估计，就会使公司管理层对公司的盈利状况产生误判。

燕塘企业的坏账准备提取是427660.2元，则资产减值损失也为427660.2元，利润总额也相应的减少。

燕塘企业利用账龄分析法，把应收账款用时间分开好，一年内的计提5%，1-2年计提30%，2-3年计提50%。

尽管按规章要求企业要及时制定坏账准备，但也允许企业选择适合自身发展情况的核算模式，适时的调整配额，可是，这并不意味着制定的坏账的计提率越高就越好。

是不是越低越好呢，也不是。

在笔者看来燕塘企业在1-2年内计提率为20%，这个跨度太大了。

企业适当的增加计提率，在一段时间内能规避应收款项出现坏账的情况，同时也耗费了公司的生产成本，对公司的未来规划产生不良影响，增加公司领导层的压力，影响公司业绩。

公司应该用法律做为武器弥补坏账损失，如果超过控告期限，就很难收回坏账。

但是燕塘企业在两年后就计提50%的坏账准备，这说明企业对赊账公司的不信任，那为何还要对他们给予赊销等影响信用活动的呢？

可看得出燕塘企业为实现近期目标，盲目的赊账。

五、结论

前文通过分析备抵法下的几种计提坏账准备的方法，重点是在分析账龄分析法对燕塘公司的影响。

燕塘公司之所以选择账龄分析法在于这个方法体现了会计的谨慎性原则，对分析本公司的坏账更加的直观。

从燕塘公司的账龄分区中不难发现，计提所占的比例太大，这会对公司的未来发展产生不良的影响。

尽管制定计提坏账准备是为了公司的财务正常运转着想，但也不能制定太高的计提率，要对公司的运营状况进行全面考虑。

“坏账准备”作为应收款项的备抵科目，在报表不直接列示，许多公司还是利用这点，对企业的盈余进行操控，在计提坏账准备的方法上还是需要继续的改进。

注释

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学术版，2015.

[2]田肖铭.浅析如何让在会计实务中做好计提坏账准备[J].甘肃科技，2006.

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[7]王玉兰.采用账龄分析法提取坏账准备的可行性质疑[J].商业会计,2000.

[8]陈素平.论坏账准备计提方法[J].事业会计，1999.

[9]刘承智.对应收账款账龄分析的思考[J]，财会月刊，2003.

[10]陆华.应收账款账龄划分及其意义[J]，城市建设理论研究：

电子版,2013.

[11]夏艳辉.坏账估计方法比较[J].事业财会.2003.

附录

参考文献

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