小额贷款公司财税处理及风险准备金如何计提.doc

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小额贷款公司财税处理及风险准备金如何计提？

2016年02月23日来源：

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小额贷款公司属于其他具有金融性质的企业，应根据《企业会计准则》的规定进行会计核算。

以《企业会计准则》金融部分的规定为依据，结合小额贷款公司的实际业务需要进行会计核算。

　　小额贷款公司属于其他具有金融性质的企业，应根据《企业会计准则》的规定进行会计核算。

以《企业会计准则》金融部分的规定为依据，结合小额贷款公司的实际业务需要进行会计核算。

会计科目大体可分为资产类、负债类、所有者权益类及损益类四类。

另外，根据《关于小额贷款公司执行金融企业财务规则>的通知》（财金[2008]185号）文件：

小额贷款公司执行《金融企业财务规则》（中华人民共和国财政部令第42号）。

　　一、发放及收回贷款的会计核算。

　　发放及收回贷款是小额贷款公司的主要业务。

小额贷款公司发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”等科目。

　　抵债资产按公允价值进行初始计量。

资产负债表日，抵债资产按照账面价值与可变现净值孰低计量，当可变现净值低于账面价值时，对抵债资产计提跌价准备。

抵债资产处置时，取得的处置收入与抵债资产账面价值的差额计入营业外收入或支出。

　　注：

同一借款人的贷款余额不得超过小额贷款公司资本净额的5%。

利率下限为中国人民银行公布的同期同档次贷款基准利率的0.9倍

　　二、支付、计提和摊销费用的会计核算。

　　主要包括正常性费用支出、计提固定资产折旧、摊销租赁费和装修费等。

　　三、各项税费

　　小额贷款公司在每月月末，要根据收入额和适用税率计提应交税金，在次月初交纳税金。

　　1、营业税：

　　《营业税暂行条例》第十二条，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

《营业税暂行条例实施细则》第二十四条，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。

　　计税依据是纳税人实际收入额。

计提应纳税额的依据和税率为：

营业税按收入额×5%

　　2、城市维护建设税：

　　计税依据是纳税人实际缴纳的营业税税额。

税率分别为7%、5%、1%.计算公式：

应纳税额=营业税税额×税率。

不同地区的纳税人实行不同档次的税率。

　　3、教育费附加：

　　计税依据是纳税人实际缴纳营业税的税额，附加率为3%.计算公式：

应交教育费附加额=应纳营业税税额×费率。

　　4、企业所得税：

新税法实施条例第十八条，“利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现”。

　　5、个人所得税：

　　支付所得的单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人，按照税法规定代扣代缴个人所得税，是扣缴义务人的法定义务。

　　6、其他税费：

　　如果企业拥有房产产权的，需缴纳房产税，如果企业拥有土地使用权的，需缴纳城镇土地使用税，如果单位属于“外商投资企业或外国企业”应缴纳城市房地产税、外商投资企业土地使用费。

如果拥有汽车、自行车等机动车、非机动车交通工具，还需缴纳相应的车船使用税，外商投资企业或外国企业应缴纳车船使用牌照税。

印花税。

如果企业承受房地产时还需及时缴纳契税。

　　四、风险准备金及坏账损失准备

　　小额贷款公司应按照有关规定，建立审慎规范的资产分类制度和拨备制度，准确进行资产分类，充分计提呆账准备金，确保资产损失准备充足率始终保持在100%以上，全面覆盖风险。

　　依据金融企业准备金计提管理办法》（财金[2012]20号）,金融企业应当计提的准备金包括资产减值准备和一般准备。

　　1、资产减值准备：

　　金融企业应当在资产负债表日对各项资产进行检查，分析判断资产是否发生减值，并根据谨慎性原则，计提资产减值准备。

对发放贷款和垫款，至少应当按季进行分析，采取单项或组合的方式进行减值测试，计提贷款损失准备。

　　2、一般风险准备：

　　金融企业应当于每年年度终了对承担风险和损失的资产计提一般准备。

金融企业应当根据自身实际情况，选择内部模型法或标准法对风险资产所面临的风险状况定量分析，确定潜在风险估计值。

对于潜在风险估计值高于资产减值准备的差额，计提一般准备。

当潜在风险估计值低于资产减值准备时，可不计提一般准备。

一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的1.5%。

　　a）具备条件的金融企业可采用内部模型法确定潜在风险估计值。

运用内部模型法时应当使用至少包括一个完整经济周期的历史数据，综合考虑风险资产存量及其变化、风险资产长期平均损失率、潜在损失平均覆盖率、较长时期平均资产减值准备等因素，建立内部模型，并通过对银行自身风险资产损失历史数据的回归分析或其他合理方法确定潜在风险估计值。

　　b）金融企业不采用内部模型法的，应当根据标准法计算潜在风险估计值，按潜在风险估计值与资产减值准备的差额，对风险资产计提一般准备。

其中，信贷资产根据金融监管部门的有关规定进行风险分类，标准风险系数暂定为：

正常类1.5%，关注类3%，次级类30%，可疑类60%，损失类100%;对于其他风险资产可参照信贷资产进行风险分类，采用的标准风险系数不得低于上述信贷资产标准风险系数。

　　金融企业应当于每季度终了后60天内向同级财政部门提供其准备金计提情况（包括计提准备金的资产分项、分类情况、资产风险评估方法），并按类别提供相关准备金余额变动情况（期初、本期计提、本期转回、本期核销、期末数），以及不良资产和不良贷款拨备覆盖率情况。

　　3、准备金会计处理：

　　金融企业按规定计提的一般准备作为利润分配处理，一般准备是所有者权益的组成部分。

　　金融企业计提的相关资产减值准备计入当期损益。

已计提资产减值准备的资产质量提高时，应在已计提的资产减值准备范围内转回，增加当期损益。

　　对符合条件的资产损失经批准核销后，冲减已计提的相关资产减值准备。

对经批准核销的表内应收利息，已纳入损益核算的，无论其本金或利息是否已逾期，均作冲减利息收入处理。

　　已核销的资产损失，以后又收回的，其核销的相关资产减值准备予以转回。

已核销的资产收回金额超过本金的部分，计入利息收入等。

转回的资产减值准备作增加当期损益处理。

　　资产减值准备以原币计提，按即期汇率折算为记账本位币后确认。

　　注：

小额贷款公司没有金融许可证，虽然从事贷款业务，但国家有关部门未按金融企业对其进行管理。

因此，小额贷款公司不适用《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失资金准备金企业所得税税前扣除政策有关问题的通知》（财税[2012]5号）、《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告2010年第23号）和《国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）三个文件。