高级会计师会计实务试题及答案.docx
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高级会计师会计实务试题及答案
2018年高级会计师会计实务试题及答案
2×12年5月，某市卫生局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了卫生局及其下属事业单位医疗科学研究所2×13年度支出预算草案，报请卫生局总会计师审定。
2×13年度支出预算草案简表如下：
金额单位：
万元
预算支出项目
金额
支出功能分类
支出经济分类
局本级预算项目
1.在职职工薪酬
750
一般公共服务支出
工资福利支出
2.日常办公经费
1200
医疗卫生与计划生育支出
商品和服务支出
3.列入科技三项费用的医疗垃圾污染检测材料试制费
800
医疗卫生与计划生育支出
商品和服务支出
4.医疗器械质量监测专用设备维护费
220
医疗卫生与计划生育支出
商品和服务支出
5.报市财政局安排的图书馆改建工程项目预算
200
一般公共服务
基本建设支出
医疗科学研究所预算项目
6.在职职工薪酬
500
医疗卫生与计划生育支出
工资福利支出
7.委托某医科大学承办传染病防治国际研讨会的会议经费
180
教育支出
转移性支出
8.外聘某医科大学专家劳务费
80
科学技术支出
商品和服务支出
9.报市财政局安排的医疗污染采集设备购置费
600
医疗卫生与计划生育支出
商品和服务支出
10.报市发改委安排的新建医学实验室项目预算
2000
科学技术支出
其他资本性支出
要求：
假定你是该卫生局总会计师，请逐项审查上表中的预算支出分类是否正确;如不正确，请说明正确的支出分类。
【正确答案】1.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。
卫生局的在职职工薪酬属于医疗卫生支出管理事务支出，所以其支出功能分类应为医疗卫生与计划生育支出。
（2分）
2.支出的功能分类正确，支出经济分类正确。
（2分）
3.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术支出。
列入科技三项费用的医疗垃圾污染检测材料试制费的支出功能分类为科学技术支出中的“应用研究”款的“社会公益研究”项，反映从事卫生、劳动保护、计划生育、环境科学、农业等社会公益专项科研方面的支出。
（2分）
4.支出功能分类正确，支出经济分类正确。
（2分）
5.支出功能分类错误，支出经济分类错误。
正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
报市财政局安排的图书馆改建工程项目预算属于卫生局的医疗卫生支出管理事务支出，所以支出功能分类为医疗卫生支出。
由于不是市发改委集中安排的用于购置固定资产支出，所以作为其他资本性支出。
（2分）
6.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术支出。
该卫生局下属的事业单位医疗科学研究所在职职工薪酬支出属于在基础研究成果上，针对某一特定的实际目的或目标进行的创造性研究工作的支出。
具体的支出功能分类应为科学技术支出类应用研究款机构运行项。
（2分）
7.支出功能分类错误，支出经济分类错误。
正确的支出功能分类为科学技术支出。
正确的支出经济分类为商品和服务支出。
卫生局下属的事业单位医疗科学研究所的支出都是属于科学技术支出类，支出经济类的商品和服务支出反映单位购买商品和服务的支出。
科学研究所委托某医科大学承传染病防治国际研讨会的会议经费属于该单位购买服务的支出。
（2分）
8.支出功能分类正确，支出经济分类正确。
（2分）
9.支出功能分类错误，支出经济分类错误。
正确的支出功能分类为科学技术支出。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
卫生局下属的事业单位环境科学研究所的支出都是属于科学技术支出类，报市财政局安排的污染物采集设备购置费不属于市发改委集中安排的用于购置固定资产支出，所以是作为其他资本性支出。
（2分）
10.支出功能分类正确，支出经济分类错误。
正确的支出经济分类为基本建设支出。
报市发改委安排的新建实验室项目预算属于市发改委集中安排的用于购置固定资产支出，所以是基本建设支出类。
（2分）
【该题针对“政府收支分类”知识点进行考核】
某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。
该省国土资源厅下设国土资源信息中心（以下简称甲单位）、土地储备中心（以下简称乙单位）等事业单位。
2015年7月，该省国土资源厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：
关于对下属单位的管理事项
（1）甲单位作为“营改增”试点单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人，适用税率17%。
2015年1月，甲单位对外捐赠一批经营活动用原材料，这批原材料购入时取得增值税专用发票，价税合计金额为58.5万元。
对于此项捐赠，甲单位的做法是借记“待处置资产损溢”58.5万元，贷记“存货”58.5万元。
（2）2015年6月，甲单位准备编制2016年“一上”预算草案。
财务处建议，将办公用品购买支出20万元，按照政府支出功能分类科目列入“国土海洋气象等支出”类，按照政府支出经济分类科目列入“其他资本性支出”类。
（3）甲单位（未单设基建账户）将一幢职工宿舍楼工程出包给B企业承建，该工程按照《国有建设单位会计制度》单独设立基建账套核算。
2015年5月，甲单位按照工程进度由财政直接支付建筑安装工程价款100万元。
甲单位在基建账套中做增加建筑安装工程投资和基建拨款各100万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各100万元的处理。
（4）2014年1月，甲单位支付价款20万元购入5年期国债，另支付相关交易费用5000元。
该批国债面值总额20万元，票面年利率4.5%，每年付息一次。
2015年1月，甲单位收到国债利息9000元，并将其计入事业收入。
（5）2015年2月，乙单位组织人员开展2014年预算执行及分析工作。
2014年，乙单位事业支出发生额为200万元，其中人员支出90万元，公用支出110万元。
（6）乙单位X项目在2015年4月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金100万元。
财务处经进一步测算，下达的Y项目预算控制限额700万元不足，预计完成Y项目需要经费支出800万元，于是直接将X项目剩余资金100万元安排用于追加到Y项目，在预算草案中确定Y项目支出预算800万元。
关于国土资源厅本级的事项
（7）2015年1月，厅长办公会研究决定，以国土资源厅的一栋闲置办公楼作价出资，与A公司共同设立当地第一家土壤成分检测仪研发中心，其中国土资源厅持有40%的有表决权股份。
（8）2015年6月，国土资源厅对现有的财务软件进行技术维护，由此产生的支出4万元已通过财政授权支付方式支付，财务处据此做增加无形资产和财政拨款收入各4万元的处理。
（9）2015年6月，国土资源厅从零余额账户提取现金10万元，财务处在进行会计处理时，增加库存现金8万元，同时增加财政拨款收入10万元。
要求：
根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定，进行如下分析、判断：
1.逐项判断事项
（1）至（4）的处理是否正确[对事项
（2）中的支出功能分类和支出经济分类，须分别做出判断];如不正确，分别说明正确的处理。
2.根据资料（5）给出的信息，计算乙单位事业支出结构指标。
3.逐项判断事项（6）至（9）的处理或建议是否正确;如不正确，分别说明理由。
【正确答案】1.事项
（1）不正确。
（0.5分）
正确处理：
甲单位应借记“待处置资产损溢”58.5万元，贷记“存货”50万元，贷记“应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）”8.5万元。
（1.5分）
事项
（2）中政府支出功能分类正确。
（0.5分）
事项
（2）中政府支出经济分类不正确。
（0.5分）
正确处理：
按照2015年政府支出经济分类科目，办公用品购买支出应当列入“商品和服务支出”类。
（1.5分）
事项（3）不正确。
（0.5分）
正确处理：
在“大账”中增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各100万元，增加事业支出和财政补助收入各100万元。
（1.5分）
事项（4）不正确。
（0.5分）
正确处理：
甲单位应将国债利息9000元计入其他收入。
（1分）
2.人员支出比率=本期人员支出数÷本期支出总数×100%=90÷200×100%=45%（1.5分）
公用支出比率=本期公用支出数÷本期支出总数×100%=110÷200×100%=55%（1.5分）
3.事项（6）不正确。
（0.5分）
理由：
项目支出结余资金，原则上由财政部收回。
（1.5分）
事项（7）不正确。
（0.5分）
理由：
行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。
（1.5分）
事项（8）不正确。
（1分）
理由：
对软件进行漏洞修补属于为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本。
同时，财政授权支付方式下，应将支付的4万元冲减零余额账户用款额度而非增加财政拨款收入。
（1.5分）
事项（9）不正确。
（1分）
理由：
从零余额账户提取现金时，应增加库存现金10万元，冲减零余额账户用款额度10万元。
（1.5分）
【该题针对“政府收支分类”知识点进行考核】
甲单位为一家中央级科研事业单位，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。
2011年6月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2012年度“一上”预算草案。
6月20日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。
关于2011年预算执行及6月份重大事项的会计处理：
（1）甲单位一实验项目A已在6月10日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。
财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。
（2）甲单位一实验项目C原计划于4至6月份实施，经批复的项目支出预算为180万元，全部由财政以授权支付方式拨付。
甲单位已收到100万元授权支付额度。
由于项目C设计存在问题，无法如期实施。
财务处建议加快预算执行进度，从项目C经费中列支60万元，用于正在进行的课题研究项目D的部分开支。
（3）按照规定程序报经批准，甲单位于6月18日以自有资金融资租入成套设备一套，价值900万元，设备已运抵甲单位。
按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金150万元，6年付清;期满后，该套设备产权归属甲单位。
财务处建议本月增加固定资产和非流动资产基金各900万元，同时增加事业支出和长期应付款各150万元。
（4）按照规定程序报经批准，甲单位以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。
该项专利权账面余额为165万元，评估确认价值为200万元。
6月19日，甲单位办理完毕相关产权手续。
财务处建议增加长期投资和非流动资产基金（长期投资）各200万元，同时减少非流动资产基金（无形资产）和无形资产各165万元。
关于2012年预算编制：
（5）甲单位拟申请财政专项资金，于2012年购置一台大型设备，购置费预算1100万元（超出资产配置的规定限额）。
财务处建议将该项支出列入2012年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。
（6）甲单位已按规定程序报经批准，自2012年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼，租期4年，每年收取租金75万元。
财务处建议将2012年收取的75万元租金作为“应缴国库款”，及时上缴国库。
（7）2012年，甲单位按规定为职工缴纳的“三险一金”预算450万元（其中：
基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算200万元，住房公积金预算250万元）。
财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业”类;按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。
（8）2012年，甲单位提取修购基金预算550万元。
财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类;按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。
要求：
根据国家部门预算管理、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断财务处对事项
（1）至（8）的处理建议是否正确（对事项（7）、（8）中的支出功能分类和支出经济分类，须分别做出判断）。
对于事项
（1）、
（2）、（5）、（6），如不正确，分别说明理由;对于事项（3）、（4）、（7）、（8），如不正确，分别指出正确的处理。
【正确答案】1.财务处对事项
（1）的处理建议不正确。
理由：
项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用;因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部审批。
或：
财政项目支出结余资金（或：
项目支出剩余资金）未经财政部（门）批准不得动用。
（3分）
提示：
该部分内容新教材已经改写，建议按照新教材学习掌握。
2.财务处对事项
（2）的处理建议不正确。
理由：
项目资金应按规定用途使用（或：
应专款专用;或：
不得挪用）;在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部审批。
（3分）
3.财务处对事项（3）的会计处理建议不正确。
正确处理：
本月应增加固定资产和长期应付款各900万元。
（3分）
4.财务处对事项（4）的会计处理建议正确。
（1分）
5.财务处对事项（5）的处理建议不正确。
理由：
购置有规定配备标准或限额以上资产的，应先报经财政部审批同意后，才能将资产购置项目列入年度部门预算，并在进行项目申报时一并报送资产购置批复文件。
（3分）
6.财务处对事项（6）的处理建议正确。
（1分）
7.事项（7）中，有关“三险”预算的支出功能分类建议不正确。
正确分类：
按支出功能分类科目，“三险”预算中的基本医疗保险应列入“医疗卫生与计划生育支出”类。
住房公积金预算应列入“住房保障支出”类。
有关“三险”预算的支出经济分类建议正确，有关住房公积金预算的支出经济分类建议不正确。
正确分类：
按支出经济分类科目。
住房公积金（或：
250万元）预算应列入“对个人和家庭的补助”类。
（3分）
8.事项（8）中，有关支出功能分类的建议正确。
有关支出经济分类的建议不正确。
正确分类：
按支出经济分类科目，应列入“商品和服务支出”类。
（3分）
【该题针对“中央部门收入预算编制”知识点进行考核】
甲单位系一家中央事业单位，已执行国库集中支付制度。
2014年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2013年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：
（1）5月，甲单位经管理层决定，将一栋商铺（价值800万元）出租给某餐饮企业，每年收取租金500万元，甲单位将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。
（2）6月，甲单位用财政补助资金购置专用设备（不属于集中采购目录范围）。
在公开招标中，甲单位发现国内A公司生产的同类专用设备已列入《政府采购自主创新产品目录》,但报价超出了采购预算10万元。
甲单位在采购中，优先购买了A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。
（3）7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。
（4）8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。
（5）12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。
经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。
（6）甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。
甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。
（7）甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数（不含年初恢复的2012年应返还额度）为870万元，甲单位财务部门据此在2013年末直接确认了“财政补助收入”130万元。
（8）甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。
甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入非财政补助结余分配。
（9）12月，甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备（超出资产配置规定限额）。
（10）12月，甲单位A研究项目通过了专家鉴定，完成结项，剩余财政资金50万元。
甲单位鉴于B项目任务越来越重，人员经费紧张，经单位管理层研究决定，将项目结余资金50万元用于补助B项目人员经费。
（11）甲单位办事员李某，用公务卡购买业务零星用品8000元，因工作繁忙超过了发卡行规定的免息期被银行收取罚息、滞纳金共50元。
甲单位在办理该事项报销时，增加事业支出8050元，减少银行存款8050元。
要求：
请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项
（1）至（8），逐项判断是否正确，如不正确，请说明理由;对事项（9）、（10）、（11）逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。
【正确答案】1.事项
（1）处理不正确。
理由：
甲单位以国有资产对外出租，单位价值在800万元以上（含800万元的）应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。
中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。
（2分）
2.事项
（2）处理正确。
（1分）
3.事项（3）处理不正确。
理由：
甲单位以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。
（2分）
4.事项（4）处理不正确。
理由：
扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商。
（2分）
5.事项（5）处理不正确。
理由：
财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理;待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。
（2分）
6.事项（6）处理不正确。
理由：
甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。
（2分）
7.事项（7）处理正确。
（1分）
8.事项（8）处理正确。
（2分）
9.事项（9）中，不当之处：
甲单位将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。
甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。
甲单位从往来账列支设备购置支出的做法不正确。
正确处理：
甲单位应将下属单位上缴的管理费计入附属单位上缴收入。
甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。
甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。
（2分）
10.事项（10）中，甲单位将A项目结余资金用于补助B项目人员经费的做法不正确。
正确处理：
项目支出结余资金，原则上由财政部收回。
（2分）
11.事项（11）中，甲单位为办事员李某报销公务卡支出的做法不正确。
正确处理：
持卡人使用公务卡消费结算的各项公务支出，必须在发卡行规定的免息还款期内到单位报销，因个人报销不及时造成的罚息、滞纳金等相关费用，由持卡人承担，不能列入事业支出。
（2分）
【该题针对“中央部门支出预算编制”知识点进行考核】
1、甲公司为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。
（1）为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲公司决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会进行部署，有关决议如下：
①开展套期保值业务应以效益最大化为目标。
为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。
②集团总会计师全权负责套期保值业务。
鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。
③集团风险管理部门应加快制度建设。
套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。
④开展套期保值业务要勇于创新，集团发展得益于创新，开展套期保值也要努力创新。
集团开展套期保值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。
⑤套期保值业务要遵循企业会计准则进行处理，要结合公司开展套期保值业务的具体情况，将套期保值业务均作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上，采用相应的公允价值套期保值会计方法进行处理。
（2）按照上述决议，甲公司开展了如下套期保值业务：
2×14年1月1日，甲公司为规避所持有螺纹钢公允价值变动风险，在期货交易所签订了A期货合同，并将其指定为2×14年上半年螺纹钢价格变化引起的公允价值变动风险的套期。
A期货合同的标的资产与被套期项目在数量、质次、价格变动和产地方面均相同。
2×14年1月1日，A期货合同的公允价值为零，被套期项目（螺纹钢）的账面价值和成本均为1000000元，公允价值是1100000元。
2×14年6月30日，A期货合同的公允价值上涨了22500元，螺纹钢的公允价值下降了25000元。
当日，甲公司将螺纹钢出售，并将A期货合同结算。
甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较A期货合同和螺纹钢的公允价值变动评价套期有效性。
甲公司预期该套期完全有效。
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下观点：
①将该套期保值业务划分为公允价值套期，A期货合同的公允价值变动计入当期损益。
②将该套期保值业务划分为现金流量套期，A期货合同公允价值变动计入资本公积。
要求：
1.根据资料
（1），逐项判断甲公司①至⑤项决议是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
2.根据资料
（2），分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的观点是否正确;对不正确的，分别说明理由。
3.根据资料
（2），分析判断甲公司的该套期保值业务是否高度有效。
2、A公司是一家大型国有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲、乙、丙三家公司着手股权激励机制。
三家公司的激励机制具体设计如下：
资料一：
甲公司是一家从事生物工程的上市公司，公司股本总额为6000万，其中A公司持有比例为55%。
由于最近三年公司业绩发展迅速，按照集团公司的要求，于2×12年2月5日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。
具体方案如下：
（1）甲公司于4月10日授予公司董事（包括独立董事）、监事（包括监事会主席）和高级管理人员等待期为2年的800万股票期权。
董事会成员共11人，其中外部董事3人（均来自控
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