讲课提纲.docx
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讲课提纲
第一节审计计划
学习要点一：
总体审计策略与具体审计计划的比较
项目
总体审计策略
具体审计计划
内容
用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划
1.风险评估程序
2.计划实施的进一步审计程序
3.计划其他审计程序
关系
确定重要性水平，评估重大错报风险
1.风险评估程序
存在较高的重大错报风险
2.计划实施的进一步审计程序
学习要点二：
掌握一个案例分析题
A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2010年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）初步了解2010年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
（2）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
（3）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
（4）因甲公司2009年9月关闭某地办事处并注销其银行帐户，拟不再函证该银行帐户。
（5）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
要求：
针对上述
（1）-（5）事项，逐项指出A注册会计师拟订的计划是否存在不当之处，如有不当之处，简要说明理由。
第二节审计重要性
学习要点一：
重要性含义
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
学习要点二：
注册会计师使用整体重要性水平的目的有：
1.决定风险评估程序的性质、时间和范围；
2、识别和评估重大错报风险；
3.确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
学习要点三：
重要性与审计风险和审计证据的关系
重要性水平高
审计风险低
重要性水平高
审计证据少
提示1：
重要性水平为100元时，注册会计师需要将大于100元的所有错报查出来，如果重要性水平为10000元时，注册会计师需要将大于10000元的所有错报查出来，很显然重要性水平越高需要查出的错误越少，风险就越少。
提示2：
值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为地调高重要性水平，降低审计风险；因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。
学习要点四：
认定层次重要性水平确定
各类交易、帐户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。
可容忍错报的认定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。
它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、帐户余额、列报确定的可接受的最大错报。
提示：
注册会计师确定认定层次的重要性水平时，通常采用分配的方法，比如财务报表层次的重要性水平是根据资产总额1000×10%=100（万元），则资产负债表中主要项目的重要性水平通常为该项目的金额×10%，比如应收账款的金额为200万，则重要性水平为200×10%=20（万元）。
学习要点五：
财务报表层次重要性水平的确定
重要性水平=评估基准*百分比
评估基准
百分比
总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等
1.对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%
2.对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%
3.对于共同基金公司，净资产的0.5%
提示：
注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。
例如，对以盈利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个恰当的基准；而对收益不稳定的被审计单位，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平就不合适。
对资产管理公司净资产可能是一个恰当的基准。
注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。
由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。
学习要点六：
对计划阶段确定的重要性水平的调整
1.调整的必要性
在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。
2.调整的方法（理解记忆）
注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：
（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估（关键点）的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。
（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
相关链接：
注册会计师不能通过随意的调高或调低重要性水平降低获取审计证据的数量。
学习要点七：
审计风险和重大错报风险的含义
1.审计风险指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
2.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、帐户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。
提示：
（1.）与财务报表层次的重大错报风险最相关的是薄弱的控制环境。
（2）重大错报风险独立于财务报表审计而存在。
学习要点八：
检查风险的概念
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
提示：
检查风险是认定层次的错报风险，非财务报表层次的错报风险。
学习要点九：
审计风险模型
审计风险=重大错报风险*检查风险
针对该模型大家需要关注下面几个问题：
1.公式中的重大错报风险仅仅指认定层次的重大错报风险。
2.审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
3.重大错报风险不能降低，只有评估的重大错报风险可以降低。
4.检查风险只能降低不能消除。
5.在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险与检查风险成反向关系。
评估的重大错报风险
检查风险
高
低
6.检查风险与审计证据成反向关系。
检查风险
审计证据
低
多
7.注册会计师只有通过控制测试降低评估的重大错报风险，通过执行实质性程序降低检查风险。
风险的类型
措施
评估的重大错报风险
执行控制测试
检查风险
执行实质性程序
学习要点十：
汇总尚未更正错报的汇总数
尚未更正错报的汇总数
已经识别的具体错报
对事实的错报
涉及主观决策的错报
推断误差
通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
通过实质性分析程序推断出的估计错报
相关链接：
针对样本估计总体错报通常采用的方法有：
均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样。
提示：
尚未更正错报的汇总数包括注册会计师发现的低于认定层次重要性水平的错报和高于认定层次重要性水平的错报。
尚未更正错报的汇总数通常是根据同一项目的错报金额进行汇总，比如应收账款通过检查发现的错报50万元，通过样本估计的错报30万元，则汇总的应收账款的错报为80万元。
学习要点十一：
评价尚未更正错报对财务报表层次重要性水平的考虑
尚未更正错报汇总
措施
低于重要性水平
注册会计师可以发表无保留意见的审计报告
超过重要性水平
注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险
接近重要性水平
通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险
提示：
1.这里的尚未更正错报的汇总数不是单独某一项目的错报的汇总数，而是通过审计发现的所有项目的所有错报的汇总数。
2.如果财务报表层次的重要性水平为300万元，则295万元的错报为接近重要性水平，301万元的错报为超过重要性水平，如果是240万元的错报为低于重要性水平。
3.扩大审计程序是指在原来执行的审计程序上增加样本的规模。
追加审计程序是指执行的审计程序改变，比如之前执行检查程序，现在执行函证的审计程序。
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