会计监督12.docx

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会计监督12

摘要

会计监督是企业内部控制机制的一个重要组成部分，其任务是帮助企业实行最优化经营管理，有效地组织各项经济活动和应运各项资金，提高经济效益，从而保证各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。

会计监督是现代企业制度的重要组成部分，是企业健康发展、提高经营效益的保证，是现代企业制度的重要内容。

充分发挥会计监督作用，是适应改革和经济发展的需要；是杜绝违法舞弊行为的有力措施；也是建立企业内控机制的重要内容。

因此强化会计监督，是企业的基础工程也是推动经济发展的当务之急。

本文就现代企业制度下会计监督的必要性、存在的问题及完善措施谈了笔者的看法。

关键词：

会计监督；必要性；问题；完善

目录

一、现代企业制度下会计监督的必要性…………………………………………………1　　

（一）强化会计监督是企业法人财产制度的需要………………………………1　　

（二）强化会计监督是法人治理结构完善的需要………………………………1　　

（三）强化会计监督是企业科学管理、自我约束的需要………………………1　　

二、现代企业制度下的会计监督体系……………………………………………………2

（一）社会监督……………………………………………………………………2

（二）国家监督……………………………………………………………………2

（三）内部监督……………………………………………………………………3

三、现代企业制度下会计监督中存在的问题……………………………………………3　　

（一）我国会计监督地位不独立，导致企业会计监督不力……………………3　　

（二）企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督……………3　　

（三）会计监督职能界定不清，内部管理制度松弛……………………………3　　

（四）会计人员综合素质不高，职业道德观念淡薄……………………………4

四、现代企业制度下强化会计监督的对策………………………………………………4　　

（一）加强政府监督和社会审计监督的作用……………………………………4

（二）加强法制体系建设，为会计监督的有效进行提供法律依据……………5

（三）加强会计队伍建设，提高会计人员素质…………………………………5

（四）宣传学习《会计法》，思想上重视企业制度建设………………………5

（五）明确会计责任主体，建立企业会计信息质量保护体系…………………6　　

（六）强化高层管理人员的责任，约束高管人员的行为………………………6

（七）建立健全内部监督机制，加强内部审计、纪委监察的监督作用………6

（八）建立并完善财务总监制度…………………………………………………6

（九）不断创新改进会计监督方法………………………………………………6

参考文献……………………………………………………………………………………8

浅议现代企业制度下如何加强会计监督

会计监督是企业内部控制机制的一个重要组成部分，其任务是帮助企业实行最优化经营管理，有效地组织各项经济活动和应运各项资金，提高经济效益，从而保证各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。

会计监督是现代企业制度的重要组成部分，是企业健康发展、提高经营效益的保证，是现代企业制度的重要内容。

充分发挥会计监督作用，是适应改革和经济发展的需要；是杜绝违法舞弊行为的有力措施；也是建立企业内控机制的重要内容。

因此强化会计监督，是企业的基础工程也是推动经济发展的当务之急。

本文就现代企业制度下会计监督的必要性、存在的问题及完善措施谈一下笔者的看法。

一、现代企业制度下会计监督的必要性　　

笔者认为，在现代企业制度下，由于企业产权，组织和管理制度等方面的要求，企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的关系只能依靠会计信息协调，这样，会计监督就成为现代企业制度的需要。

（一）强化会计监督是企业法人财产制度的需要　　

现代企业制度下的法人财产制度使企业对出资者投入企业的资本获得独立运作的经营权，所有权和经营权的分离，形成了财产的委托，受托经济责任关系，这种关系为企业会计监督的产生和发展奠定了基础。

（二）强化会计监督是法人治理结构完善的需要　　

公司治理结构是指两权分离的现代公司里、所有者与经营者，权、利的界定以及他们之间的关系和相应的安排。

公司治理结构由股东、董事会和经理人员组成的执行机构三个部分组成，其宗旨在于明确划分股东，董事会和经理人员各自的权利和利益，形成三者的制衡关系，最终保证公司制度有效运行，而会计监督在其中起重要作用。

（三）强化会计监督是企业科学管理、自我约束的需要　　

科学管理是现代企业制度的特征之一。

企业要想在竞争中求得生存和发展，必须加强企业内部管理，提高预测和决策能力，不断更新产品，提高质量，降低成本，开拓市场。

实行科学管理，离不开健全完善的内部会计监督制度。

在现代企业制度下，政府对企业由直接管理变成间接管理，企业成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产者和经营者,企业内部的自我约束与监督就显得尤为重要。

二、现代企业制度下的会计监督体系

新《会计法》在“会计监督”问题上有较大突破。

新《会计法》将会计监督作为一项重要的内容加以规范，构筑了符合社会主义市场经济要求的、三位一体的会计监督体系，即单位内部的会计监督、社会审计监督和政府部门监督。

这种规范更适应于社会主义市场经济，为构建和完善适应现代企业制度的会计监督体系提供了法律依据。

会计机构和会计人员应对单位经济活动过程和会计资料真实性、完整性实行内部会计监督，而外部监督分别赋予单位所有者、政府主管部门与其他相关管理部门以及其他的利益相关者。

（一）社会监督

它是一种外部监督，是我国会计监督体系的重要补充。

社会监督是以其特有的中介性和公证性而得到法律的认可，具有很强的权威性。

会计工作的外部监督，主要是指由注册会计师依法承办的社会审计。

从社会主义市场经济的发展要求看，注册会计师在社会经济活动中发挥重要的监督和服务作用。

注册会计师依法并接受委托，对有关会计事项如财务报告进行审计并出具法律公证性的审计报告，以此为委托人和有关方面服务。

注册会计师审计的基本对象，是被审计单位的财务会计资料，且其审计工作具有法律公证性，因此，其监督也是会计监督体系的重要内容之一。

新《会计法》增加了有关注册会计师审计的专门条款，加强了对会计师事务所及注册会计师的监管，加大了对违法违纪行为的处罚力度。

这些规定改善了注册会计师的执业环境，规范了注册会计师的执业标准，对会计中介机构社会监督作用的发挥起到了重要的保证作用。

（二）国家监督

国家监督是指财政、审计、税务等政府机关代表国家对各单位财务会计工作进行的监督，它是我国经济监督体系的重要组成部分，与单位内部监督起互补作用。

新《会计法》明确了有关政府部门的职责分工，确定了在对会计工作实施政府监督的过程中以财政部门为主、其他政府部门协作的关系，体现了政府监督在监督主体上的“协调性”。

在此要强调的是，只有财政部门将会计资料的真实完整性作为监督检查的直接对象，而其他部门只是在了解其他情况时需借助会计资料进行，即检查会计资料只是他们完成各自检查目标的手段。

此外，在财政部门行使对会计工作的监督检查权时，可以结合注册会计师出具的审计报告、财政预算管理以及专项检查来施行，并使这种监督经常化、制度化。

有关法律规定，各单位必须自觉接受财政、审计、税务等机关依法进行的监督，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况。

不得拒绝、隐匿或者谎报情况。

（三）内部监督

新《会计法》中规定的单位内部会计监督，本质上是一种内部控制制度，是内部会计管理制度的重要组成部分，是我国会计监督体系的基础。

新《会计法》规定，各单位会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。

这一规定明确了单位内部会计监督的主体是会计机构、会计人员；单位内部会计监督的对象是本单位的各项经济活动；单位内部会计监督的手段是对本单位会计核算的全过程实行监督。

由会计人员承担的单位内部会计监督，其主要任务是在单位领导人的领导下，通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。

多年来，单位内部会计监督一直在经济监督体系中承担重要使命，而且在促进单位内部强化管理、保证经济活动依法进行等方面也确实发挥了积极作用。

三、现代企业制度下会计监督中存在的问题　　

笔者认为，在现代企业制度下，会计监督随着经济的发展而发展，而我国经济生活正逐步与国际接轨，会计监督体系虽然得到了一定发展，但现阶段也还存在一些问题。

（一）我国会计监督地位不独立，导致企业会计监督不力　　

会计人员是会计监督的执行主体，而作为监督者的会计人员并不具备独立的地位，对服务单位依赖性强，会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志，会计工作无法独立行使监督的职能。

（二）企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督　　

目前我国企业单位负责人的约束机制尚不健全，一些企业为了追求自身短期利益最大化、指使、授权会计人员做假帐伪造会计凭证，办理违法会计事项，会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。

我国单位内部会计监督困难重重，虽然《会计法》对会计人员委以重任，赋予会计人员监督本单位经济活动（包括监督本单位领导人）的职权，但是，会计人员作为监督者并不具备独立地位，特别是其利益关系依附于本单位和本单位领导人，很容易出现会计人员因实施会计监督而被打击报复的情况。

这样，会计人员的监督很难坚持下去，必然会造成对单位领导人监督弱化。

（三）会计监督职能界定不清，内部管理制度松弛　　

目前，很多企业对会计监督职能界定不清，将会计监督和审计监督等同，淡化了企业会计监督的事前监督职能。

一些单位内部监督制度不健全，甚至根本没有建立内部牵制制度。

有的单位虽然有规章制度，但不落实，不考核，形同虚设。

　　从以上三个方面不难看出，长此以往，我国会计监督的职能将逐步淡化，因此，强化企业会计监督的职能，切实做好会计监督工作是当务之急，重中之重。

我国企业内部管理和控制制度不健全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，在机制和制度上没有达到规范行为，控制风险，防范舞弊，纠正差错的效果，没有切实保证会计工作规范有序的进行。

有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计制度混乱，徇私舞弊现象经常发生。

（四）会计人员综合素质不高，职业道德观念淡薄

会计监督作用发挥的好坏同会计人员的素质高低直接相关。

一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。

我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，因此前些年我国会计人员奇缺，而现阶段，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构，学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。

再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。

所以，会计人员素质低下，职业道德观念淡薄是导致会计监督职能未能有效发挥的重要原因。

四、现代企业制度下强化会计监督的对策　　

笔者认为，在现代企业制度下，会计工作与国际接轨力度将不断加强，必须防范接轨过程中出现的种种弊端和漏洞，要实现真正意义上的会计监督，就必须强化以下措施。

（一）加强政府监督和社会审计监督的作用

在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。

加强政府监督主要是加强财政、审计、税务机关对单位会计工作的监督，加强社会审计监督主要是加强会计师事务所的审计监督。

社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观，公正，全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。

从国外情况看，注册会计师对社会经济秩序起着重要作用。

因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一，而要发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须加强对注册会计师执业监管的力度。

政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。

我国财政，审计，税务，人民银行，证券监督，保险监管等部门应当依照有关法律，行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。

政府监督要明确职责，合理分工。

这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。

（二）加强法制体系建设，为会计监督的有效进行提供法律依据

会计监督的有效实施离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设，首先要正确认识会计监督的重要地位，只有正视它的地位，会计人员才能够严格自律，遵守会计法，行使其独立权，不依附于管理当局，正确行使其监督职能。

其次明确企业内部会计监督，政府监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能，加大法律法规的执行力度，强化相关的法律法规的实施，使会计人员有法可依，分清权责，产生约束作用，强化会计监督。

加强法制体系建设，建立健全各项法律法规，为国家执法部门和会计师（审计）事务所创造良好的环境，有利于强化会计监督职能和对企事业单位的法人行为进行约束。

同时，要明确会计主体相关人员的责任，审计监督的执法职责和权限，并强化相关配套法律、法规的实施，加大法律法规的处罚力度，使会计监督真正做到有法可依。

（三）加强会计队伍建设，提高会计人员素质

培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设，提高会计人员的整体素质，是强化会计监督的根本要求。

高素质的会计人才首先要主动地学习新的知识和技能，提高业务操作能力，同时国家，社会也要提供相关的人力，财力和物力对这些会计人员进行培养，保证会计信息质量的真实性，全面性，使得会计监督能够有效地得以执行。

合格的会计人员应当具备以下几个方面的素质：

一是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责;二是要有较强的业务素质和较强的综合能力；三是要有较强的风险管理能力。

能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，从整体的角度，用科学的分析方法，明确的理解和准确的判断能力，找出解决问题的办法和思路。

应通过建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的竞争机制来调动他们的积极性。

多形式、多渠道、多层次开展会计专业在职教育活动；支持各地区、各部门、各行业和多种办学力量在保证质量的前提下参与会计的在职教育，帮助会计从业人员树立良好的会计职业道德和开展会计诚信建设；加强会计职业道德和职业法规教育，全面提高会计人员素质。

（四）宣传学习《会计法》，思想上重视企业制度建设

实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障，会计核算与会计监督是相互联系、相辅相成的。

没有有效的监督和控制，会计核算的质量难以保证。

企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行。

（五）明确会计责任主体，建立企业会计信息质量保护体系　　

企业要建立财务负责人和一般会计人员参加的多层次财务会计责任制。

一般财务人员对财务负责人负责，保证记录完整、凭证有效、财务负责人对领导班子负责，确保帐证，帐帐，帐表相符；企业领导班子则要为财务部门行使监督职能提供支持和便利，并要对利益相关者负责，保证披露的信息客观，真实，可靠；实行会计信息质量和个人经济效益挂钩。

若有违反财经纪律的现象或会计信息失真的情况发生，则按职位高低依次追究责任。

通过建立会计信息保护体系使得企业提供的会计信息更加真实可靠。

（六）强化高层管理人员的责任，约束高管人员的行为

分清高管人员的职责，明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。

高管人员尤其是单位负责人，必须对本单位的会计资料的真实性和完整性负责。

（七）建立健全内部监督机制，加强内部审计、纪委监察的监督作用

内部会计监督机制是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，包括单位负责人和财务、会计、审计诸方面分工明确、相互制衡的监督机制。

首先要求参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约，重要经济事项的决策和执行要明确相互分工和制约的程序，明确财产清查的范围、期限和组织程序，实行不相容职务相分离的原则。

其次，对于重大违纪违规问题，要联合纪委、监察部门共同参与，形成多方面的内部监督体系。

（八）建立并完善财务总监制度

财务总监制度是指企业财产所有权和经营权相分离的情况下，有企业董事会统管统聘的、独立于被监督单位的机构和人员，对被监督单位的财务收支及有关活动的真实性、合法性和效益性进行检查，保护投资者合法权益，保证企业总经理任期目标责任实现的经济监督制度。

财务总监实行派驻经常监督制度，有利于及时发现企业存在的问题，弥补外部监督机构由于采取定期审计方式，审计时间短，审计滞后不能及时发现问题的不足。

财务总监参与审定企业财务预算等重要经济活动计划和经济合同，也是防患于未然的重要措施。

财务总监从财务收支的重要性、真实性角度对固定资产投资、企业融资等企业重大财务支出进行审核，可以避免投资决策失误给企业造成的重大措施，防止国有资产流失。

（九）不断创新改进会计监督方法

在改革中不断完善内部会计监督制度改进监督方法。

对我国会计制度改革前，多年积累的行之有效的监督制约制度，应继续贯彻执行不要一概废除，如过去金融部门的出纳《四双制度》、会计核算《十六项基本规定》等，有些条款都是发挥内部监督制约机制的经验总结，要根据现行业务核算的改革和要求，不断地加以修改补充，为今所用。

由于会计制度作了根本性的改革，新业务不断出现和现代科技在会计工作中的广泛应用，必须不断地建立、修改与完善各项监督制约制度，方能适应内部会计监督的需要。

对专业人员自身监督水平的提高，除了加强用人的选择把关外，还要依靠制度的制约，不能在执制与自我约束上单纯依赖自觉，而必须建立尽可能完善的内控制约制度，企业内部的各种监督机制配合协调，系统内主管部门的检查督导，对改进和提高企业内部监督，都是不可缺少的。

　总之，企业内部会计监督，是我国现行会计监督体系的有机组成部分，是强化自我约束机制的重要内容。

加强企业会计监督，是提高经营管理水平、遏制贪污腐败、杜绝损失浪费、调动职工积极性促进企业发展的保证；企业会计监督的基本做法，要借鉴或继承过去的有效办法和经验，还要随着改革和企业的发展壮大，以及新科技的应用，要不断地调整、完善、创新监督体制和方法强化会计监督，促进企业经营效益的不断提高。

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