资产负债表认定项目存在完整性权利和义务计价和分.docx
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资产负债表认定项目存在完整性权利和义务计价和分
资产负债表认定项目：
存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报和披露。
利润表认定项目：
发生、完整性、准确性、截止、分类。
报表层次风险认定的相关实质性程序总结：
1、营业收入发生认定的7个程序
（1）对营业收入实施实质性分析程序（必须展开说2点）
①按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析——按类别分析；
②按月度对本期和上期毛利率进行比较分析——按时间分析。
（2）检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
（3）选取本期的大额交易，抽取若干张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致。
（4）销售的截止测试
1）通过测试财务报表日前后（若干天）且金额大于（若干万元）的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在财务报表日前后（若干天）且金额大于（若干万元）的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。
2）复核财务报表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序。
3）取得财务报表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。
4）结合对财务报表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。
5）调整重大跨期销售。
（5）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
（6）检查销货退回的合理性。
存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。
结合存货项目审计关注其真实性。
（7）发生关联方交易的实质性程序（关联方交易）
2、营业成本完整性认定的4个程序
（1）对营业成本实施实质性分析程序
①将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析——按月度分析。
②将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析——按类别分析。
（2）抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则——相当于重新计算。
（3）编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。
（4）针对主营业务成本中重大调整事项（如销售退回），检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。
3、销售费用完整性认定程序
（1）对销售费用进行分析：
①计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性——按月份分析。
②计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性——按类别分析。
（2）复核本期发生的销售费用。
对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确——相当于重新计算。
（3）销售费用截止测试。
从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
4、应收账款存在认定的4个程序
（1）实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。
如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。
1）编制应收账款函证结果汇总表，检查回函。
2）调查不符事项，确定是否表明存在错报。
3）如果未回函，实施替代程序。
4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
5）如果管理层不允许寄发询证函：
①询问管理层不允许寄发询证函的原因并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；
②评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；
③实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据；
④如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。
（2）对未函证应收账款实施替代审计程序
对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。
（3）检查资产负债表日后冲销应收账款的支持性文件
检查自资产负债表日至日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于的减免应收账款的支持性文件，以及资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定应收账款是否真实存在。
（4）应收关联方的款项的实质性程序
1）了解交易的商业理由。
2）检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、及入库和运输单据等相关文件）。
3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序
a.向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；
b.检查关联方拥有的信息；
c.向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。
5、应收账款计价和分摊认定的2个程序
（1）获取应收账款账龄分析表
1）测试计算的准确性；
2）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性；
3）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。
（2）评价计提的应收账款坏账准备
如果识别出与应收账款坏账准备相关的重大错报风险，重新估计坏账准备，并在本账项工作底稿中记录测试过程。
6、应收票据/短期借款完整性认定的2个程序（应收票据贴现，每年考）
（1）获取已经背书转让的应收票据清单，针对在12月31日尚未到期的部分检查其条款是否附有追索权，是否符合终止确认条件；
（2）函证应收票据和短期借款，不符合终止确认条件的未到期部分不得终止确认。
（3）检查贷款卡，核实账面记录是否完整真实
7、预付账款存在认定的3个程序
（1）分析预付账款账龄及余额构成，确定：
1）该笔款项是否根据有关购货合同支付；
2）检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的是否需调整至正确科目、因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后作为坏账，转销预付款项。
（2）选择大额或与关联交易相关的预付账款函证其余额和交易条款。
（3）检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。
8、应付账款完整性认定的4个程序
（1）检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（2）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
（3）针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
（4）结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
9、应付职工薪酬完整性认定的4个程序
（1）检查应付职工薪酬的确认，与生产成本、制造费用、在建工程等相关账项进行核对，确定会计处理是否符合企业会计准则的规定。
（2）检查应付职工薪酬本期的发生
①对按照职工提供服务情况和工资标准计算的职工薪酬，获取工资计算表，将工资标准与有关规定进行核对，选取样本进项测试。
②对国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬，检查是否按照规定的计提基础和比例计提。
③对被审计单位按照历史经验数据和当期计划预计的职工薪酬，获取管理层进行估计的资料，完成工作底稿。
（3）对本期应付职工薪酬的减少，检查至支持性文件，确定会计处理是否正确。
（4）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。
10、新产品的研发，可能存在失败。
①开发支出/无形资产/存在
②管理费用/完整性
（1）向有关技术人员了解各项研发项目的进展；
（2）检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料；
（3）检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；
（4）检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定；
（5）检查各项支出是否与研究开发直接相关。
11、固定资产存在认定的3个程序
（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；
（2）获取持有待售固定资产的相关证明文件并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确；
（3）检查本期固定资产的增加。
12、固定资产计价和分摊认定的3个程序
（1）分析被审计单位生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。
（2）对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。
（3）检查期后固定资产的处置、报废等情况。
13.存货计价和分摊认定的4个程序
（1）对存货进行计价测试；
（2）根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查存货跌价准备所依据的资料、假设和方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；
（3）检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；
（4）在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。
14、存货存在认定的3个程序
（1）年末实施存货（包括存放于第三方的存货）监盘程序；
（2）如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况；
（3）必要时聘请专家确定存货的数量和状态。
15、政府补助涉及递延收益的“完整性”或“计价和分摊”认定；营业外收入的“发生”或“准确性”认定。
涉及的进一步实质性程序包括：
（背）
①检查政府补助的有关文件；
②检查政府补助款的银行进账单等原始凭据；
③检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件；
④检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。
16、营业收入“截止”认定 应实施的进一步实质性程序：
（背）
①抽取资产负债表日前后若干天的大额销售记录，审查其相关的发货单、销售合同、记账凭证，确认销售是否存在跨期现象。
②取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。
③结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。
17、延长质保期（尤其市场竞争激烈，扩充市场，新产品上市吸引客户）
①预计负债/完整性（关注一下报表项目的金额是否增长较慢或余额很小）
②销售费用/完整性
应对的实质性程序：
（背）
A.询问有关销售人员企业的质保方面的情况
B.获取企业有关质保方面的记录
C.被审计单位销售和实际支付情况
D.检查由产品质量保证费用形成的销售费用是否按正确的金额进行会计处理。
18、竞争压力大，需要大量融资，涉及到抵押。
①相关资产/权利与义务/列报与披露
②应对的实质性程序：
（背）
A.向银行函证抵押资产的状况和金额；
B.检查与抵押资产相关的原始单据，如发票、合格证等；
C.了解被审计单位是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或处置；
D.检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。
19、采购时，涉及到供应商销售返利（联系税法）
①存货/计价和分摊
②营业成本/准确性/截止
③应交税费/存在或完整性/计价和分摊
应对的实质性程序：
（背）
A.根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查差异的原因；
B.检查根据本年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于本年确认为应收返利；
C.检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当；（会计处理）
D.检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定。
20、关于关联方交易应对的实质性程序：
（背）
与关联方的列报和披露相关的认定存在重大错报。
A.结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易；
B.对超出正常经营过程的重大关联方交易，检查相关的合同或协议,检查交易是否经过恰当授权和批准；
C.检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行；
D.检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。
21、技术落后、关闭生产线，涉及到裁员，应付职工薪酬或预计负债应增加较多
①应付职工薪酬/完整性②预计负债余额/完整性
②应对的实质性程序主要包括：
（背）
A.获取管理层关于减员的计划，检查是否存在辞退福利支付计划。
B.检查减员计划及其辞退福利支付计划是否经董事会等权力机构批准。
C.检查辞退福利的计提金额是否恰当。
D.检查辞退福利的期后付款情况。
专题一审计计划
1、初步业务活动的目的（背）
（1）具备执行业务所需的独立性和能力（右手）；
（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项（左手）；
（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（左右手之间）
2、初步业务活动的内容（背）
（1）针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；
（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；
（3）就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。
3、审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。
4、执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件。
5、为了确定“审计的前提条件”已经满足，注册会计师应当：
（背）
（1）确定财务报告编制基础的可接受性
①被审计单位的性质；②财务报表的目的；③财务报表的性质；④法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
（2）就管理层的责任达成一致意见
①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；
②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在舞弊或错误导致的重大错报；
③向注册会计师提供必要的工作条件。
6、制定总体审计策略应考虑的事项：
（背，重点掌握）
（1）确定审计范围；
（2）审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；（3）确定审计方向；（4）所需要的审计资源。
7、制定具体审计计划的目的（背）
（1）获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平；
（2）确定审计程序的性质、时间安排和范围。
8、具体审计计划的内容（背）
（1）为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；
（2）针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；
（3）对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。
9、在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。
10、财务报表整体的重要性=基准×百分比
11、重要性水平包括：
（1）财务报表整体的重要性和实际执行的重要性；
（2）特定交易、账户和余额的重要性和实际执行的特定交易、账户和余额的重要性；（3）明显微小的重要性。
12、实务中常用的重要性基准举例（新增）
（1）企业的盈利水平保持稳定；重要性基准为经常性业务的税前利润
（2）企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少，重要性基准为过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入。
13、审计实务中确定重要性百分比时应考虑的因素（新增）
（1）财务报表使用者的范围；
（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资；
（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感。
14、确定实际执行的重要性应考虑的因素（背）
（1）对被审计单位的了解；
（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
15、实际执行的重要性水平的经验值（修订）
经验值
情形（教材P33修订后）
接近财务报表整体重要性50%的情况
（较低的）
1.首次接受委托的审计项目；
2.连续审计项目，以前年度审计调整较多；
3.项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；
4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷
接近财务报表整体重要性75%的情况
（较高的）
1.连续审计项目，以前年度审计调整较少；
2.项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；
3.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效
16、组成部分注册会计师需要将识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。
17、利用专家的工作（指会计审计领域之外的专家）
（1）确定是否利用专家工作考虑的因素（背）
①管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作；
②专家工作涉及的事项的性质和重要性，包括复杂程度；
③专家工作涉及的事项存在的重大错报风险；
④应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。
（2）评价专家的工作是否足以实现审计目的（背）
①专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；
②如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法的相关性和合理性；
③如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。
（3）评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序（背）
①询问专家；②复核专家的工作底稿和报告；③实施用于证实的程序；④必要时与具有相关专长的其他专家讨论；⑤与管理层讨论专家的报告。
18、对内部审计工作的利用
（1）评价内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，应当评价4个要素：
（能不能用？
）（背）
①内部审计的客观性；
②内部审计人员的专业胜任能力；
③内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；
④内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
（2）注册会计师应当评价内部审计工作的因素（背）
①内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；
②针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险；
③在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。
（3）在确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当评价内容
①内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行；
②内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；
③内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论；
④内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致；
⑤内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。
19、注册会计师与治理层的沟通
（1）与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的事项（必须背）
①注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；
②注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；
③在审计中对重要性概念的运用。
（2）与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难（背）
①管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
②不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
③为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；
④无法获取预期的信息；
⑤管理层对注册会计师施加的限制；
⑥管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。
（3）沟通值得关注的内部控制缺陷。
20、对识别出的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（背，必须）
（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
（3）提供更多的督导；
（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；
（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。
21、如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。
22、如果针对特别风险实施的程序仅为实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
23、营业收入高估包括发生和截止认定，但是写程序只写发生认定程序，涉及收入舞弊的事项，既有报表层次的风险，又有营业收入发生认定的风险。
24、函证程序可以为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供证据，但是不能为计价和分摊（包括坏账准备）提供证据。
（修订）
25、资产负债表认定项目：
存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报和披露。
利润表认定项目：
发生、完整性、准确性、截止、分类。
26、函证应收账款必要性
（1）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
（2）如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
（3）如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
27、当被审计单位管理层要求不实施函证时，注册会计应当分析不函证的原因，并考虑：
（1）管理层是否诚信；
（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；
（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
28、当同时存在下列情况，可以考虑采用消极函证方式：
（背）
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户；
（3）预期不存在大量的错误；
（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
29、函证发出前的控制措施：
盖章+核对
（1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。
对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致；
（2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；
（3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；
（4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。
（5）询证函盖章后，应当由注册会计师直接发出。
30、如果对询证函仅仅进行口头回复，并不能作为可靠的审计证据，可以要求被询证者提供直接书面回复。
31、涉及存货少提准备，固定资产少提折旧，坏账少提等，认定要写两个，如存货的计价和分摊认定，资产减值损失的完整性认定，但是写程序只需要写存货的计价和分摊认定程序。
44、存货的监盘（考复核底稿）
（1）存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整性认定，
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