会计师事务所新员工业务培训.docx

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会计师事务所新员工业务培训

新员工业务培训

培训内容

审计工作底稿要求

重要审汁程序应注总的事项三、提高底稿编制效率

审计流程

（一）计划阶段！

、承接新客户及续接上年客户

（）承接新客户风险评估、项目承接审批、业务保持评价。

（）确定复核合伙人。

（）签订业务约定书。

、项目组预备会（全项目组动员）：

讣划风险评估与客户环境、讣算机控制环境、内控等工作。

、风险评估打控制环境

、了解被审计单位及其环境

、控制系统及计算机监控

、审计策略

、确宦审计程序

、细化审计工作

、审计策略和审讣程序的交流

（二）实施阶段

、控制的可靠性及控制测试

、实质性测试程序

、其他审计程序:

对特别的非交易循环审计领域进行审计（如舞弊、持续经营等）

（三）完成阶段

、整体复核

、汇总审计调整

、取得客户声明书

（四）向客户报告

、内控薄弱环节

、重大审计发现及改进建议

（五）评价表现：

、客户对审计服务的反馈意见

、项目组自我评价

（六）最后的程序

、收费

、工作底稿归档

审计工作底稿编制要求

基本要求♦符介审讣准则规定。

底稿编制应遵循《审il准则第号一一审讣工作底稿》及指南中的相关规泄0♦满足财务报表及附注等披露的要求。

具体内容参照财务报表附注模板。

♦项目内容完整。

审il•底稿包括程序表、审定表、明细表、其他资料（如函证、抽凭、合同等九每张工作表内容完整,包括被审讣单位^^称、审计项目需称、审讣项目时点或期间、编制者姓需及编制日期、复核者姓名及复核日期、审计目标及审计程序、审计过程记录、审计标识及其说明、审讣结论、索引号及编号等事项。

每个项目至少应具备程序表、审世表、明细表。

审计工作底稿中应按照模板格式编制审计具体项目或会il•科目主表。

-被审计单位名称:

即财务报表的编制单位，若财务报表编报单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称,被审计单位名称可写简称。

举例：

被审il单位为三一重工股份有限公司一一北京三一重机有限公司，审讣工作底稿中可写为：

三一重工——北京三一。

-审讣项目名称：

即某一财务报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如具体审计项目是某一会讣科目，则应同时写明该会讣科目0

举例:

如审讣人员负责审计利润表中管理费用科目，审计工作底稿中审计项目名称为:

笛理费用。

-审讣项目时点或期间：

指某一资产负债类项目的报告时点或某一损益类项目的报告期间。

举例：

如审计人员负责审讣年度财务报表，则资产负债类项目审讣时点为：

年月日;损益类项目审计期间为：

年度。

-编制人姓名及编制日期:

即审计人员必须在其编制的审计工作底稿上签轻和签署日期。

签名时可用简签,但应以适当的方式加以说明•

-复核人姓名及复孩日期：

即审让人员必须在其复核的审计工作底稿上签名和签署日期。

签名时可用简签,但应以适当的方式加以说明（相关要求同上）。

若有多级复核，毎级复核者均应签名和签署日期。

审计人员（包括编制人、复核人）应在每一张审计工作底稿中签字，包括被审计单位或其他第三者提供或编制的工作底稿。

如为多页同一文件，只需在第一页签字即可,但该文件必须连续编号。

审计人员签名简写应以表格形式在审讣档案前列明，所有签字应用手工签署,不得打印。

-审计目标及审汁程序：

审计工作底槁中的审计目标及审汁程序包括三个内容:

审计工作所需要的资料、如何利用审计资料以及最终所达到的目的。

举例：

取得（或编制）管理费用按项目各月明细表，加总并进行月波动分析，复核发生金额是否合理以及是否存在重大不合理现象存在0

•审讣过程记录:

即审计人员的审计轨迹与专业判断的记录。

审计人员应将其实施审讣而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。

记录执行审计程序的过程。

在执行审计程序之前应先阅读审计程序，以便将某些工作合并及相互配合。

-审讣标识及说明：

审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。

为便于他人理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义。

审计标识应前后一致。

除本所规定必须使用的通用审计标识符号外，审计工作底稿中可使用其他审计标识符号，但应以表格形式在审计档案前说明其含义并保持前后一致。

-审讣结论：

即审讣人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。

就内控测试而言，审计结论是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度以及是否可以信赖所作的判断;就实质性程序而言，审计结论是指审计人员对某一审计事项的余额或发生额的确认情况，以及是否达到该事项的前述审计目标所作的判断。

-索引编号：

即审讣人员为整理利用审计工作底稿.将具有同一性质或反映同一具体审il•事项的审计工作底稿分別归类，形成相互联系、相互控制所作的特世编号。

索引号按照审计档案隔页板的规泄采用加的方式连续编号,除特殊情况外（如多页的同一文件、补充特殊文件或工作底稿等〉，不得使用横线、斜线等编制索引号。

举例：

如应收账款工作底稿共个审讣程序，其各页索引号为如客户提供的应收账款明细表为页，加第一页索引号为O

相关审计工作底稿之间应保持淸晰的索引关系,相互引用时应交叉注明索引编号。

交叉索引编号均应以红色笔标明,必须双方同时注明。

-其他应说明事项：

即审讣人员根据其专业判断，认为应在审计工作底稿中予以记录或说明的其他柑关事项。

♦版而整洁、格式规范、条理淸晰、重点突出、繁简得当.

审计工作底稿应力求简洁、简明、合理、正确井完整.但无需重复抄写。

在审核抽査时应对选择之资料及选择方法进行说明。

尽量采用纸格式排版，数据来源及引用、il•算过程、核对结果、交叉索引要淸晰，审计标识前后一致。

审计标识、索引编号用红色笔书写。

索引号应在审计工作底稿右上角，按照审讣档案目录规世的编制。

审计工作底稿应保持有效性。

除特殊情况外，与审计过程和审计结论无关的资料如被审计单位账页、凭证、单据等复印件不应放入审计底稿中。

审计底稿应当区分为永久性档案和当期档案。

永久性档案应与当期档案分开装订，以便更新。

永久性档案是指记录内容相对稳世、具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。

若永久性档案中的某些内容已发生变化,应当及时予以更新。

为保持资料的完整性以便满足日后査阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下的资料一般也需保留。

被替换下的资料应汇总在一起，与其他有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。

当期档案是指记录内容经常变化,只供当期审计使用和下期审iT参考的审计档案。

♦审计说明和审计结论要规范。

审计说明应使用审讣语言,避免口语化。

审il•结论明确，不能模棱两可，除审定表以外的貝他审计程序的审讣结论不能一概表述为“期末余额或本期发生额可以确认”。

在审计过程中，对每一阶段的工作底稿或表格均应进行査核并根据实施的审计程序及获取的审计证据得出相应的结论。

审计结论应包括审计目标是否实现和识别的控制缺陷或错报。

常见审讣结论：

-控制测试工作底稿:

没有发现销售合同未经管理层适当批准的情况。

在本期间内该项控制的运行是有效的。

-细节测试工作底稿：

测试结果没有发现误差0基于以上获取的审讣证据，在应收账款的存在及讣价和分摊方而.没有重大错报。

-实质性分析程序:

基于以上的分析，应收账款的实际周转情况与预期数据之间没有重大异常情况.

期末余额:

期末余额可以确认。

发生额：

本期发生额可以确认。

除按照编制要求规定的内容和规定的方式外，编制人、复核人不得在审计工作底稿中按个人喜好增加内容或以貝他方式编制。

♦对收集的资料要说明来源和用途。

审计工作底稿中由被审讣单位、其他第三者提供或代为编制的资料，审计人员应在审计目标中注明资料来源，在实施必要的审计程序后,应将审计轨迹连同专业判断记录在审计工作底稿上。

避免将收集的资料只是简单堆积起来而不做任何说明。

例如：

数字来自账溥、合同等：

事实来自英他文件或来自经管人员的说明。

♦貝他说明

审il调整分录要求列明细•应对调整过程进行概述。

调整分录的一级科目名称参照内容,冒号采用英文半角格式。

对往来项目抽查凭证时，应按每个客户进行抽査。

期末与期初余额比较变动幅度达以上，或本期发生额与上期发生额比较变动幅度达以上，要求说明变动原因。

明细表必须列示借贷方发生额。

具体项目编制要求

实施的实质性程序:

（10）检査是否存在保证金存款，与被审计单位对应的账而保证事项是否相符。

♦应收票据

取得或编制的主要资料:

（）应收票据监盘表；（）应收票据询证函、应收票据函证情况汇总表；（）应收票据检査表;（）大额票据对应的销售合同、销售发票、出库单。

实施的实质性程序:

（1）应收票据监盘0关注点：

是否存在已作质押的票据。

♦应收账款、预付款项、其他应收款

取得或编制的主要资料：

（）询证函、函证结果汇总表;（）替代测试表（有函证但未收回时）；（）账龄分析表：

（）坏账准备il•算表：

（）凭证检査表。

实施的实质性程序:

♦存货

取得或编制的主要资料：

（）存货盘点表及盘点报告;（）监盘汁划、存货监盘表、监盘总结:

（）发出和出借存货询证函：

（）毀损、报废存货淸单;（）被审计单位的生产工艺流程和成本核算方法;（）现有设备生产能力的资料：

（）计划成本标准：

（）成本计算表;（）存货声明书0

实施的实质性程序:

检査产量是否与现有生产能力相匹配.关注:

产量是否超过设计生产能力，如是则应提请被审计单位说明原因，并提供足够的依据及技术资料。

♦长期应收款

取得或编制的主要资料:

（）长期应收款询证函、函证结果汇总表：

（）替代测试表;（）账龄分析表：

＜）融资租赁合同；（）采用递延方式、有融资性质的销售合同。

实施的实质性程序:

检査未实现融资收益摊销是否正确。

关注：

摊销年限是否恰当，是否按实际利率摊销。

对有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，检査在“长期股权投资"的账而价值减记至零以后还需承担的投资损失，是否冲减长期应收款。

（1）

（2）

（3）

（4）

♦长期股权投资

取得或编制的主要资料：

（）投资合同;（）被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料;（）被投资单位已经注册会计师审汁的年度财务报表（权益法核算时）;（）股利分配的原始凭证及分配决议（成本法核算时）。

实施的实质性程序:

复核长期股权投资的分类是否正确。

主要是子公司、联营企业、合营企业和貝他企业四类。

关注点：

是否包括应由金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资。

权益法核算时，复核投资收益。

关注点:

、根据重要性原则,应以取得投资时被投资单位％项可辩认资产的公允价值为基础，对被投资单位的浄损益进行调整后加以确认。

、被投资单位的年度财务报表如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。

、被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。

、投资企业打联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例il算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。

成本法核算时，检査股利分配的原始凭证及分配决议等资料,确定会汁处理是否正确。

对被审讣单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。

♦投资性房地产

取得或编制的主要资料:

（）投资性房地产盘点表及盘点报告;（）监盘计划、监盘表、监盘总结：

（）投资性房地产登记簿；（）被审计单位管理层的能力和意图；（）建筑物权证、土地使用权证；（）产权证明核对表；（）机赁合同：

（）租金收入测算表;（）凭证检査表0

实施的实质性程序:

检査对投资性房地产的分类和采用的讣量属性是否适当。

关注点:

ifis模式是否恰当。

（3）

成本计量模式下，讣算复核本期摊销（折旧）的计提是否正确。

公允价值il•量模式下「评价被审讣单位确企公允价值采用方法的适当性，公允价值选用的合理性，包括被审计单位的决策程序、公允价值的确定方法、估值模型的选择、披露的充分性等。

检査建筑物及上地使用权是否归被审讣单位所有。

关注点：

检査原件取得复印件,是否存在质押、担保情况（结合借款分析）。

（7）投资性房地产租金收入测算。

（8）凭证抽査。

对本期增减发生额进行检査，关注是否经过有效的审批。

♦固左资产、累计折旧、固定资产淸理

取得或编制的主要资料：

（）周定资产盘点表及盘点报告：

监盘计划、监盘表、监盘总结：

（）车辆行驶证、房屋所有权证等产权证明；（）毀损、报废淸单；（）固主资产增减变化明细表：

0利息资本化清单：

（）保险单：

0固过资产声明书。

实施的实质性程序:

（1）

（2）

固总资产监盘。

关注点:

是否存在已报废但仍未核销的固定资产。

检査车辆行驶证、房屋所有权证。

关注点八是否归被审讣单位所有八关注点:

检査原件取得复印件，是否存在质押、担保情况（结合借款分析）。

折旧测算及分析.关注：

结合固；^^资产增减变动情况，分析本期计提折旧与上期比较是否有异常变化.（注意测本期折旧和测期末累计折旧两种方法区别）

（7）

（8）

（9）

通过生产工时等复核有无闲置不用或未入账的固崔资产。

将累讣折旧贷方的本期讣•提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方勾稽分析。

关注点:

分析累讣折旧贷方累计发生额的性质（计提折旧等人

凭证抽査。

对本期增减发生额进行检査，关注是否经过有效的审批，进项税有无计入。

（10）检査固定资产淸理。

结合固;^资产减少数分析，关注点:

是否经有关技术部门鉴崔，固定资产暗理的发生和转销是否经授权批准。

（11）固世资产增加额性质分析。

如:

本期购入、债务重组转入、调拨、在建工程转

入等。

♦在建工程、工程物资

取得或编制的主要资料：

（）资本支出预算、项目可行性研究报告、工程项目预算、决算、项目立项批文、政府机关项目验收文件、工程监理资料、施工合同、公司相关会议决议；（）工程进度资料：

（）付款进度资料。

实施的实质性程序:

（1）在建工程及工程物资监盘。

关注点八是否存在将已交付使用的固定资产挂列在建工程而少计折旧的情形八工程物资是否有呆滞、积压。

（2）査阅资本支出预算等资料。

关注点:

是否取得立项许可，工程实际投入与可行性研究报告、预算资料的差异及原因。

（5）

凭证抽査。

对本期增减发生额进行检査，关注点：

、是否经过有效的审批八进项税有无计入。

、工程完工后剩余的工程物资在转入存货时，是否将其所含的增值税进项税额进行了正确的分离。

♦无形资产

取得或编制的主要资料：

（）所有权或使用权证：

（）累计摊销il•算表。

（）凭证检査表。

实施的实质性程序:

（1）

检査无形资产的权属证书原件。

关注点:

、是否由被审计单位拥有或控制。

、专利权、专有技术的保密性。

（2）

检査上地使用权的核算归类。

关注点：

、房地产开发企业取得的土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的上地使用权是否转入所建造房屋建筑物的成本。

、在上地上自行开发建造厂房等建筑物地，土地使用权和地上建筑物是否别进行摊销和计提折旧八当上地使用权用于出租或增值目的时，是否转为投资性房地产核算。

（3）

摊销测算。

关注点：

、摊销年限的确定方法八使用期限不确总的无形资产不应摊销，但应当在每个会计期间对英使用寿命进行复核。

（4）

减值准备测试。

关注点：

对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹g都进行减值测试。

（6）

结合长、短期借款等项目的审ih了解是否存在用于担保的无形资产。

♦长期待摊费用

取得或编制的主要资料：

（）与长期待摊费用相关的合同；（）凭证检査表。

实施的实质性程序:

（2）

检査是否将列入固定资产的经营租赁方式租入固崔资产发生的改良支出。

（3）

剩余摊销期一年以内的长期待摊费用是否在财务报表内一年内到期的非流动资产项目反映。

♦长短期借款（应付利息）

取得或编制的主要资料：

（）借款询证函、（）借款合同；（）抵押合同及抵押资产淸单、质

实施的实质性程序:

（5）

核对贷款卡信息。

关注点:

、贷款卡信息不一定准确"贷款卡中列示的被审讣单位对外担保的信息。

抵押等借款与权利受限资产核对，关联方提供担保时与关联方交易核对。

检査一年以内到期的长期借款是否在财务报表内一年内到期的非流动负债项目反映。

（8）

凭证抽査。

关注点：

大额借款的授权审批、借款用途是否符合约定（不符合约泄可能导致或由事项和诉讼）。

♦应付票据

收集的主要资料：

（）应付票据复印件：

（）应付票据询证函。

实施的实质性程序:

（6）

检査逾期情况。

关注点:

、对于逾期的银行承兌汇票是否转入短期借款八对于逾期的商业承兑汇票是否已经转入应付账款。

、逾期带息票据是否已经停止计息。

、是否存在抵押票据的情形.

检査与关联方票据情况。

关注点:

票据是否具备真实交易。

V关注点:

关联方应付票据的实质经济内容、逾期未付应付票据的情况（判断对企业现金流量的影响）。

＞♦应付账款、预收款项、其他应付款

收集的主要资料：

（）询证函、函证结果汇总表；（）替代测试表（有函证但未收回时h（）账龄分析表；（）凭证检査表;（）采购合同。

实施的实质性程序：

函证、函证替代程序、账龄分析、凭证检査、检査是否存在负数余额。

结合存货、固定资产分析。

暂估应付款.

-应付账款:

复核应付账款、预付款项贷方累计发生额与存货、固圧资产等借方累讣•发生额是否配比，关注差异原因。

-预收款项：

＜关注:

大额预收款项是否应转收入、长期挂账预收款项的合理性＞

-其他应付款:

检査貝他应付款的核算内容。

V关注点：

账龄较长是否存在利用本科目隐瞒收入、账龄合理性、是否存在或有事项、诉讼、大额款项性质＞

♦应付职工耕酬

收集的主要资料：

工资制度、人员名单（尽可能为标明部门、职位或岗位的人员需单）、社会保险制度、辞退汁划、考勤表、非货币性福利il•划执行情况统计表、劳动合同、招聘、培训、辞退等人事制度。

实施的实质性程序:

分析性复孩、测算、前后期比较•

关注点:

是否全部购买社会保险、虚拟的职员名单的舞弊、强制性辞退制度是否符合国家法律法规、分摊是否合理0♦应交税费

收集的主要资料：

税收优惠批文、纳税申报表（增值税等税种的国税申报表、营业税等税种的地税申报表、高新技术企业认立证书、税收退还通知书（或减免税批文〉、年度所得税汇算淸缴报告。

税种认定表、税率表、一般纳税人认泄证书、税务专项检査报告。

实施的实质性程序：

测算、检査。

关注点：

小税种（印花税、房产税、车船使用税、城镇上地税、契税、个人所得税川缴正确性、税务纠纷。

♦长期应付款（含未确认融资费用）

收集的主要资料:

询证函、融资租赁合同。

实施的实质性程序:

函证、测算、记录检査。

关注点：

支付方式及期限是否符合合同约世、是否采用实际利率。

♦专项应付款

收集的主要资料:

拨款批文、涉及项目资料。

实施的实质性程序:

检査。

关注点:

是否属于专项应付款。

♦递延所得税资产负债

收集的主要资料：

会讣政策、所得税汇算淸缴审核报告。

实施的实质性程序：

检査会计政策是否复核正确、复孩重算。

关注点:

确认是否以蘇期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得■为

限。

税率变动。

所得税资产与所得税负债核算项目之间相互不能抵消。

♦预计负债

收集的主要资料:

或有事项相关文件和凭证、函证。

实施的实质性程序:

♦实收资本、资本公积

收集的主要资料:

公司章程、董事会会议纪要、股东（大）会决议、有关合同、政府批文、验资报告、评估报告。

实施的实质性程序:

（1）

（2）

检査公司章程、协议等，出资方式、金额等是与实际相符。

核对验资报告与实收资本、资本公司资本溢价账务处理是否相符。

（4）

检査非本位币出资的折算汇率极尖会讣处理是否符合规定。

关注点：

首次承接应取得历次验资报告。

♦盈余公积（应付股利）、未分配利润

收集的主要资料：

公司章程、董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料。

实施的实质性程序:

（1）审査法定盈余公积和任意盈余公积的讣提顺序、汁提基数、计提比例是否符合有关规定。

新会计准则下不再讣提公益金。

（2）审査盈余公积的减少是否符合有关规定。

如盈余公枳弥补V损或转增资本，核算同一控制下控股合并形成的长期股权投资时支付的合并对价的账而价值与被合并方所有者权益账面价值的份额之间的出现借方差额资本公积不足冲减时冲减盈余公积和未分配利润0

♦营业收入

收集的主要资料:

。

实施的实质性程序:

（1）

（2）

分析性复核八本期的产品销售的结构和价格与上期比较变动是否异常。

、比较本期各月各类收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律八根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

检査主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则•前后期是否一致:

关注周期性、偶然性的收入是否符合既企的收入确认原则、方法。

分行业:

、加工制造业（如三一重工、古井贡、闽灿坤、松徳）；、运输业（山航）;、房地产（龙光、今典）

分销售方式:

一次性付款、分期、赊销、按揭、出口（自营、代理）、

关注点：

红字冲回情况。

♦营业成本

收集的主要资料:

见存货项目。

实施的实质性程序:

（1）

分析性复核八比较当年度•与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率八比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势。

、比较被审计单位与同行业的毛利率八比较当年度及以前年度主要产品的单位产品销售成本。

配比检査。

抽査月主营业务成本结转明细账单，比较il•入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。

关注点：

红字冲回情况。

♦营业税金及附加

收集的主要资料：

见应交税费项目。

实施的实质性程序:

（）结合应交税费科目的审计，复核瓦勾稽关系。

（）分析性复核。

分析年度之间变动情况，结合营业收入变化分析。

关注点:

其他业务收入对应的税费亦通过本科目核算。

♦销售管理费用

取得或编制的主要资料:

企业预算：

审计评估合同：

租赁合同.

实施的实质性程序:

（1）

床“分析性复核。

、讣算各项目发生额及占费用总额的比率,上期明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。

、比较本期各月份费用是否有重大波动和异常情况。

、将费用实际金额与预算金额进行比较。

（3）

♦财务费用

取得或编制的主要资料：

见对应项目。

实施的实质性程序:

复核本期发生的矿产资源补偿费、房产税、上地使用费、印花税等税费是否正确・

关注点:

检査从｝t他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定讣缴营业税。

♦投资收益

取得或编制的主要资料：

见对应项目。

实施的实质性程序:

结合与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融负债等的相关审讣情况分析。

关注国外的投资收益汇回是否存在重大限制。

♦营业外收入支出

取得或编制的主要资料：

（）非货币性资产交换合同协议；（）政府补助文件;（）盘盈盘亏资产明细表及处理审批表；（）债务重组协议；（）固定资产及无形资产处置明细表及审批表；（）捐赠接收清单.

（1）

（2）