所得税会计练习题及作业.docx
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所得税会计练习题及作业
所得税会计练习题
一.单项选择
1.A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。
会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。
则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ ）万元。
A.8 B.16C.6 D.4
【答案】D
【解析】2010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。
2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分
B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分
【答案】D
3.下列项目中，会产生暂时性差异的是（ ）。
A．因漏税受到税务部门处罚，尚未支付罚金
B．计提应付职工薪酬
C．取得国债利息收入
D．对库存商品计提存货跌价准备
【答案】D
4.A企业采用资产负债表债务法核算所得税，2007年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元，假设A企业适用的所得税税率为25％，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（ ）万元。
A．借方25、借方175B．借方25、借方225
C．借方75、借方275D．贷方25、借方175
【答案】D
5.A公司于2007年10月20日自甲客户处收到一笔合同预付款，金额为1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，A公司自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为2000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具有预收性质，不计入当期应税所得，A公司当期及以后各期适用的所得税税率均为25％，则A公司就预收账款，下列处理正确的有（ ）。
A．确认递延所得税资产250
B．确认递延所得税资产500
C．确认递延所得税负债250
D．确认递延所得税资产750
【答案】A
6.甲公司于2008年发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于递减以后5各年度的应纳税所得额。
该公司预计其于未来5年间能够产生的应纳税所得额为为800万元。
甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2008就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（ ）。
A．确认递延所得税资产250万元
B．确认递延所得税负债250万元
C．确认递延所得税资产200万元
D．确认递延所得税负债200万元
【答案】C
7.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33％，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25％。
2007年初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。
2007年末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。
假定无其他纳税调整事项，则2007年末“递延所得税资产”的余额为（ ）万元。
A．3.3 B．2.5 C．1.25 D．1.65
【答案】B
8.A公司于2007年1月1日成立，2007年度的应纳税所得额为1000万元，2007年度发生的可抵扣暂时性差异为100万元，应纳税暂时性差异为200万元。
假设2007年及以后各期所得税税率均为25％，且上述暂时性差异不是因计入所有者权益的交易或事项所引起的。
则A公司2007年度利润表中的所得税费用应填列的金额为（ ）万元。
A．325 B．250 C．275 D．75
【答案】C
9.甲企业2008年初的递延所得税资产余额为25万元，递延所得税负债余额为12.5万元，2008年甲企业转销可抵扣暂时性差异30万元，发生可抵扣暂时性差异10万元，转销应纳税暂时性差异20万元，发生应纳税暂时性差异50万元，除此之外未发生其他暂时性差异。
假定该企业适用的所得税税率始终为25％，不考虑直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响，则该企业2008年度的递延所得税的发生额为（ ）万元。
A．12.5 B．25 C．50 D．27.5
【答案】A
二.多项选择
1.下列关于资产或负债的计税基础的表述中正确的有（ ）。
A．资产的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
B．资产的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
C．负债的计税基础，即其在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额
D．负债的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
【答案】AD
2.下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A．资产的账面价值大于其计税基础
B．资产的账面价值小于其计税基础
C．负债的账面价值大于其计税基础
D．负债的账面价值小于其计税基础
【答案】AD
3.下列各事项中，会产生暂时性差异的有（ ）。
A．对固定资产计提减值准备
B．期末交易性金融资产的公允价值发生变动
C．企业的应付职工薪酬大于计税工资标准
D．对使用寿命确定的无形资产计提摊销
【答案】ABD
4.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（ ）。
A．如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值
B．企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产
C．企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税
D．企业应以转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产
【答案】ACD
5.2007年12月31日，企业对一项固定资产计提折旧6万元，计提减值准备10万元，按照税法规定，当期应计提的折旧额为5万元，对于该事项的所得税影响，企业的会计处理可能有（ ）。
A.确认递延所得税资产B.确认递延所得税负债
C.转销递延所得税负债D.转销递延所得税负债并确认递延所得税资产
【答案】AD
6.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（ ）。
A．当期确认的应交所得税
B．因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产
C．因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债
D．因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债
【答案】ABD
7.关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有（ ）
A．递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
B．确认递延所得税负债会增加利润表中的所得税费用
C．资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核
D．递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现
【答案】ABCD
8.企业在确认递延所得税时，可能会涉及的科目有（ ）。
A．所得税费用
B．管理费用
C．资本公积
D．投资收益
【答案】AC
三.判断题
1.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。
（ ）
【答案】×
2.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
（ ）
【答案】√
3.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。
（ ）
【答案】√
4.企业采用资产负债表债务法核算所得税，则产生暂时性差异的一定是财务会计报告中资产、负债列示的项目。
（ ）
【答案】×
5.只要产生的可抵扣暂时性差异，企业就应该在期末按适用的税率确认相应的递延所得税资产。
（ ）
【答案】×
四.业务题
【例1】甲公司2008年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。
采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。
每年未扣折旧前的利润总额均为11000元，无其他纳税调整事项。
甲公司适用所得税税率为20％。
计算甲公司各年所得税费用并做出相关会计分录。
解答：
（1）确定产生暂时性差异的项目：
固定资产折旧。
（2）确定各年的暂时性差异、该项差异对纳税的影响，如表1所示。
表1各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响计算表单位：
元
项目
2008年
2009年
2010年
2011年
2012年
2013年
实际成本
5000
5000
5000
5000
5000
5000
累计会计折旧
0
1000
2000
3000
4000
5000
账面价值
5000
4000
3000
2000
1000
0
累计计税折旧
0
2000
3200
3920
4460
5000
计税基础
5000
3000
1800
1080
540
0
暂时性差异
0
1000
1200
920
460
0
适用税率
20％
20％
20％
20％
20％
20％
递延所得税负债余额
0
200
240
184
92
0
注：
①账面价值=实际成本－累计会计折旧。
如2010年账面价值=5000－2000=3000（元）
②计税基础=实际成本－累计计税折旧。
如2010年计税基础=5000－3200=1800（元）
③暂时性差异=账面价值－计税基础。
如2010年暂时性差异=3000－1800=1200（元）
④递延所得税负债余额=暂时性差异×适用税率。
如2010年递延所得税负债余额=1200×20％=240（元）
（3）计算各年应交所得税、确定所得税费用，如表2所示。
表2各年应交所得税及所得税费用计算表单位：
元
项目
2008年
2009年
2010年
2011年
2012年
2013年
税前会计利润
11000
10000
10000
10000
10000
10000
暂时性差异
0
1000
1200
920
460
0
应纳税所得额
11000
9000
9800
10280
10460
10460
适用税率
20％
20％
20％
20％
20％
20％
应交所得税
2200
1800
1960
2056
2092
2092
递延所得税负债余额
0
200
240
184
92
0
递延所得税负债贷方发生额
0
200
40
-56
-92
-92
所得税费用
2200
2000
2000
2000
2000
2000
注：
①税前会计利润=未扣折旧前的利润总额－每年会计折旧。
如2010税前会计利润=11000－1000=10000（元）
②应纳税所得额=未扣折旧前的利润总额－每年计税折旧。
如2010年应纳税所得额=11000－1200=9800（元）
③递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额
如2010年递延所得税负债发生额=2010年末递延所得税负债余额－2010年初递延所得税负债余额（即2009年末递延所得税负债余额）=240－200=40（元）
④所得税费用=应交所得税＋递延所得税负债
如2010年所得税费用=1960＋40=2000（元）
（4）编制各年会计分录如下：
①2008年12月31日：
借：
所得税费用2200.00
贷：
应交税费—应交所得税2200.00
②2009年12月31日：
借：
所得税费用2000.00
贷：
递延所得税负债200.00
应交税费—应交所得税1800.00
③2010年12月31日：
借：
所得税费用2000.00
贷：
递延所得税负债40.00
应交税费—应交所得税1960.00
④2011年12月31日：
借：
所得税费用2000.00
递延所得税负债56.00
贷：
应交税费—应交所得税2056.00
⑤2012年12月31日：
借：
所得税费用2000.00
递延所得税负债92.00
贷：
应交税费—应交所得税2092.00
⑥2013年12月31日：
借：
所得税费用2000.00
递延所得税负债92.00
贷：
应交税费—应交所得税2092.00
（5）“递延所得税负债”账户简要记录，如图1。
递延所得税负债
2008年：
0元
2009年：
200元
2010年：
40元
2011年：
56元
2012年：
92元
2013年：
92元
2013年期末余额：
0
图1“递延所得税负债”账户简要记录
【例2】如果上述【例1】中，甲公司适用所得税税率20％，但从2011年起适用所得税税率调整为25％，其余资料不变。
计算甲公司各年的所得税费用并做出相关会计分录。
解答：
（1）确定产生暂时性差异的项目：
固定资产折旧。
（2）确定各年的暂时性差异、该项差异对纳税的影响，如表3所示。
表3各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响计算表单位：
元
项目
2008年
2009年
2010年
2011年
2012年
2013年
实际成本
5000
5000
5000
5000
5000
5000
累计会计折旧
0
1000
2000
3000
4000
5000
账面价值
5000
4000
3000
2000
1000
0
累计计税折旧
0
2000
3200
3920
4460
5000
计税基础
5000
3000
1800
1080
540
0
暂时性差异
0
1000
1200
920
460
0
适用税率
20％
20％
25％
25％
25％
递延所得税负债余额
0
200
240
230
115
0
（3）计算各年应交所得税、确定所得税费用，如表4所示。
表4各年应交所得税及所得税费用计算表单位：
元
项目
2008年
2009年
2010年
2011年
2012年
2013年
税前会计利润
11000
10000
10000
10000
10000
10000
暂时性差异
0
1000
1200
920
460
0
应纳税所得额
11000
9000
9800
10280
10460
10460
适用税率
20％
20％
25％
25％
25％
应交所得税
2200
1800
1960
2570
2615
2615
递延所得税负债余额
0
200
240
230
115
0
递延所得税负债贷方发生额
0
200
40
-10
-115
-115
所得税费用
2200
2000
2000
2560
2500
2500
（4）编制各年会计分录
①2008年、2009年、2010年的会计分录同【例1】
②2011年12月31日：
借：
所得税费用2560.00
递延所得税负债10.00
贷：
应交税费—应交所得税2570.00
③2012年、2013年的会计分录均为：
借：
所得税费用2500.00
递延所得税负债115.00
贷：
应交税费—应交所得税2615.00
（5）“递延所得税负债”账户简要记录，如图2。
递延所得税负债
2008年：
0元
2009年：
200元
2010年：
40元
2011年：
10元
2012年：
115元
2013年：
115元
2013年期末余额：
0
图2“递延所得税负债”账户简要记录
【例3】甲公司于2007年12月6日以100万元购入某公司的股票，并将其指定为交易性金融资产。
2007年末，该资产的公允价值为120万元；2008年末，该资产的公允价值为90万元；2009年2月10日，甲公司以106万元的价格将其售出。
若甲公司各年其他生产经营活动所导致的税前利润总额为6000万元，2007年适用的所得税率为33%，2008年适用的所得税税率为25%（税率变化已于2007年3月16日公布），并且不存在其他差异，试作出相关会计处理。
解答：
（1）2007年12月6日
借：
交易性金融资产——成本1000000.00
贷：
银行存款1000000.00
（2）2007年12月31日
因该项资产的公允价值增加，应确认由此导致的资产账面价值变动：
借：
交易性金融资产——公允价值变动200000.00
贷：
公允价值变动损益200000.00
因资产的账面价值为120万元，而计税基础仍为100万元，导致应纳税暂时性差异20万元，确认其所得税影响：
借：
所得税费用50000.00
贷：
递延所得税负债50000.00
确认本年应交所得税：
借：
所得税费用19800000.00
贷：
应交税费——应交所得税19800000.00
（3）2008年12月31日
因该项资产的公允价值减少，应确认由此导致的资产账面价值变动：
借：
公允价值变动损益300000.00
贷：
交易性金融资产——公允价值变动300000.00
因资产的账面价值为90万元，而计税基础仍为100万元，导致可抵扣暂时性差异10万元，确认其所得税影响：
借：
递延所得税负债50000.00
递延所得税资产25000.00
贷：
所得税费用75000.00
确认本年应交所得税：
借：
所得税费用15000000.00
贷：
应交税费——应交所得税15000000.00
（4）2009年2月10日
将该项资产出售，确认转让损益：
借：
银行存款1060000.00
交易性金融资产——公允价值变动100000.00
贷：
交易性金融资产——成本1000000.00
投资收益160000.00
同时，将计入公允价值变动损益的累积公允价值变动-10万元转入投资收益：
借：
投资收益100000.00
贷：
公允价值变动损益100000.00
至此，该资产的账面价值为0万元，而计税基础也为0万元，不存在暂时性差异，确认其所得税影响：
借：
所得税费用25000.00
贷：
递延所得税资产25000.00
（5）2009年12月31日
确认本年应交所得税：
借：
所得税费用15015000.00
贷：
应交税费——应交所得税15015000.00
【例4】甲上市公司于2010年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％。
该公司2010年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2010年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了475万元坏账准备。
税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。
甲公司2010年销售的A产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。
税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
甲公司2010年没有发生售后服务支出。
（3）甲公司2010年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。
该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。
税法规定，国债利息收入免征所得税。
（4）2010年12月31日，甲公司B产品账面余额为2600万元，根据市场情况对B产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
（5）2010年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；2010年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。
税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。
根据以上资料计算甲公司2010年应确认的所得税费用并编制会计分录。
解答：
（1）确定甲公司2010年上述交易或事项产生的暂时性差异金额
①应收账款
应收账款的账面价值=5000－475=4525（万元）
应收账款的计税基础=5000（万元）
资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额=4975－4500=475（万元）
②预计负债
2010年末的账面价值=400（万元）
计税基础=0（万元）
负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额=400（万元）
③国债利息收入：
免征所得税，是永久性差异，不产生暂时性差异。
④存货
存货的账面价值=2600－400=2200（万元）
存货的计税基础=2600（万元）
资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额=2600－2200=400（万元）
⑤交易性金融资产
交易性金融资产的账面价值=4100（万元）
交易性金融资产的计税基础=2000（万元）
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异金额2100万元
（2）计算甲公司2010年所得税费用
2010年应纳税所得额=6000＋475＋400－200＋400－2100=4975（万元）
2010年应交所得税=4975×25％=1243.75（万元）
2010年递延所得税资产=（475＋400＋400）×25％=318.75（万元）
2010年递延所得税负债=2100×25％=525（万元）
2010年所得税费用=1243.75＋525－318.75=1450（万元）
（3）编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录
借：
所得税费用1450.00
递延所得税资
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