会计学毕业设计论文存货计价方法的比较.docx

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会计学毕业设计论文存货计价方法的比较

毕业设计（论文）

课题：

存货计价方法的比较

专业年级

学生学号

学生姓名

指导教师

评阅人

二○○九年十二月

内容摘要

选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。

先进先出法与后进先出法是两种重要的存货计价方法，对企业的资产、成本、利润、所有者权益和税收会产生不同的影响。

因此，存货计价方法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容。

关键词：

存货计价方法先进先出法后进先出法加权平均法

中文摘要……………………………………………………………………Ⅰ

引言…………………………………………………………………………Ⅱ

第1章存货计价方法的概述

1.1存货计价方法的概念…………………………………………………………1

1.2选择存货计价方法的标准……………………………………………………2

第2章存货计价方法的评价

2.1从三个角度对存货计价方法的评价……………………………………………3

2.1.1从价值角度…………………………………………………………………3

2.1.2从纳税和现金流量角度……………………………………………………3

2.1.3从利润（管理员业绩）角度…………………………………………………3

2.2三种计价方法对经营成果的影响………………………………………………3

2.2.1存货计价方法的选择………………………………………………………3

2.2.2影响利润数额以及资产负债表中的存货估价数额………………………4

2.3调整存货计价方法可节税………………………………………………………5

第3章存货计价方法选择的矛盾及协调

3.1存货计价方法选择需考虑的因素………………………………………………7

3.2存货计价方法选择的矛盾及协调………………………………………………8

结论…………………………………………………………………………9

参考文献……………………………………………………………………10

后记…………………………………………………………………………11

引言

   存货在大多数企业的流动资产总额中占有较大的比重，而且处于不断购买、耗用和销售之中，因而存货数量及其价值的确认（即存货计价问题）至关重要。

并且采用不同的存货计价方法对企业财务状况的经营成果会产生不同的影响。

而不少企业由于对这个问题认识不全面，理解不深刻，或受某一方面因素的影响，对企业存货计价方法做了不切合企业实际的选择，从而对企业的存货管理、财务状况和经营成果造成不利影响。

所以对不同存货计价方法进行分析比较评价，帮助企业做出合理选择。

第1章存货计价方法的概述

1.1存货计价方法的概念

存货成本流转的假设。

企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期即为下期的期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。

存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。

企业存货实物在实际生产经营过程中的流转成为存货的实物流转。

所谓存货成本流转指外购或自制存货的成本流入及出售商品时的成本流出。

在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致，也就是说，购置存货时所确定的成本应当随着该存货的销售或耗用而结转。

例如，某商品购进成本，第一批100件单价15元，第二批50件单价10元，第三批80件单价11元。

本期销售结果是，第一批售出80件，第二批售出30件，第三批售出10件。

由此可见，该商品的成本流转与实物流转是一致的，但在实际工作中，这种一致的情况非常少见的。

因为，企业的存货进出量很大，存货的品种繁多，存货的单位多变，难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致。

由于同一种存货及单价不同，但均能满足销售或生产的需要，在存货被销售或耗用后，毋需逐一辨别哪一批实物被发出，哪一批实物留作库存，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只需要按照不同的成本，流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。

这样就出现了存货成本流转的假设。

　　采用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法

   存货是指企业在生产经营中，为销售或耗用的目的而储存的有形资产，包括原材料、在产品、产成品、商品等。

依据我国《企业所得税暂行条例》的规定，纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价，各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法、移动平均法等。

但现实中最常用的只前三种.

（1）先进先出法

   先进先出法根据先购进的存货先发出的成本流转假设对存货的发出和结存进行计价的方法。

在物价持续上涨情况下，采用此法使存货发生成本降至最低，从而使账面利润需增，导致资本分派过度，对企业的长期经营不利。

   经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业，一般采用先进先出法，并且这种方法在永续盘存制和实地盘存制下计算发出存货成本相等。

（2）后进先出法

   后进先出法是根据后购进的存货先发出的成本流转假设，对存货的发出和结存进行计价的方法。

   采用后进先出法计算的发出存货的成本接近于近期市场价格，使现时成本与现时收入得到配比，从而较合理地确认了当期收益，在物价持续上涨情况下，可以使当期出材料成本升高，利润降低，延迟企业交纳所得税，减少通货膨胀对企业带来的不利影响，同时由于期末材料结存成本是按早期价格确定的，这样也减少了库存材料的资金占用，可以增加企业后劲，提高企业抵御风险的能力，符合稳健性原则。

但这种方法有可能会造成成本虚增或虚减。

并且在实地盘存制和永续盘存制下，这种方法计算的发出存货的成本不相等。

    （3）加权平均法

   加权平均法也称月末一次加权平均法，指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定本期存货发出成本和期末存货成本。

这种方法只需在月末计算一次，比较方便。

但只能在期末确定存货成本，无法随时从账面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。

同时无论在上涨还是下跌情况下，计算出的存货成本与现行成本都有一定的差距，并且这种方法在实地盘存制下才可用。

1.2选择存货计价方法的原则

存货计价方法的不同是由于存货成本流转与实物流转不一致和同质的存货实际取得的成本不同而产生的。

存货流转包括实物流转和成本流转两方面。

在通常情况下，外购或自制的存货与出售商品的成本流转是不一致的，因此产生了存货成本在库存与销售之间的分配问题。

为了恰当反映存货流转，在确定存货计价的方法时，要坚持以下标准:

①以历史成本为基础;②坚持客观性原则，如实反映销售成本与期末存货价值;③坚持谨慎性原则，保证企业所有者和潜在投资者作出决策时，尽可能规避风险，使风险收益最大化。

同时，存货计价方法的选择还受客观经济环境的影响，在选择存货计价方法时必须综合考虑，统筹安排，科学决策。

第2章对存货计价方法的评价

2.1从三个角度对存货计价方法进行评价

2.1.1从价值角度

  采用先进先出法时，期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资产计价较为合理。

当采用后进先出法时，期本存货按较早期的单价计量，与编表日的重置成本差距较大，物价变动幅度越大，这种现象越明显。

在通货膨胀时期，后进先出法所产生的期末存货数偏低，使资产计价失去意义。

结果，财务分析也受到相当大的影响，营运成本、流动比率、投资报酬率偏低。

从利润确定角度看，后进先出法，则以最近的进货成本可与最近的营业收入相配比，可以产生较有意义的利润数据，以恰当地解释评价预测企业的经营成果。

所获得的利润倘以所得税、股利等形式全部分配的话，也不会过多影响企业按原有规模持续经营。

相反，若采用先进先出法，则以较早期的存货成本与现时的营业收入相配比，毛利虚计。

若将算得的毛利全额以所得税、股利等形式分尽的话，收回的成本因数额较低，在现时物价水平下，难以重置相同数量的存货，致使企业不能按原有规模持续经营。

2.1.2从纳税和现金流量角度

　　后进先出法具有压低期末存货成本、提高销货成本，减少本期应税利润，因而减少应纳税所得产生的现金流，因此使企业的净现金的流入比采用先进先出法和平均法为多。

但是，后进先出法减少应纳所得税额和增加净现金流入的效果并非绝对。

从长远时期看，企业的全部存货成本，不管何时形成，正常情况下最终将转化为销货成本。

若所有存货均已售出，其成本将全部转化为销货成本，则在其他条件相同的情况下，无论采用哪种存货计价方法，几个会计期的销货成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后利润总额、现金流入总额都是一致的。

2.1.3从利润（管理人员业绩）角度

　　某种存货计价方法的合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。

不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据评价结果来奖励管理人员。

此时，管理人员往往乐于采用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。

2.2三种存货计价方法对经营成果的影响

2.2.1存货计价方法的选择

期末存货计价的高低，对当期的利润影响最大。

不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末成本，出现不同的企业利润，进而影响所得税的数额。

所以在现实核算工作中，存货计价方法的选择，也是纳税人调整应纳税额的有效工具。

现行会计准则规定，存货发出的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法，移动平均法、个别计价法和毛利率法。

一般来说，当物价水平持续上涨时，发出的存货宜采用后进先出法，该种方法符合了稳健性原则的要求，因为它可以多计本期发出的存货成本，相应地少计期末库存存货的成本，这样就会产生较低的期末存货，较少的税前利益，从而减少当期应交所得税；若物价持续走低时，则会得出相反的结论，比如在当前通货紧缩时期，物价呈下降趋势。

在这种情况下采用先进先出法计算出来的期末存货低，从而增加当期成本，减少当期应税所得额。

在当前企业普遍感到流动资金紧张情况下，延缓纳税无疑是从国家取得一笔无息贷款，降低了企业的税负。

纳税期的递延还有利于企业资金周转，使企业在本期有更多的资金可供利用，还可以使纳税人享受通货膨胀带来的好处。

这对企业的生存、发展、壮大十分有利。

当然，企业在一个纳税期内要变更计价方法时，应按照会计准则的要求，对变更的相关内容，要报经有关部门批准，并在会计报表附注中予以说明，从而实现合法的税务筹划。

2.2.2影响利润数额以及资产负债表中的存货估价数额

  运用什么计价方法,确实影响利润数额以及资产负债表中的存货估价数额.就用上面的先进先出法,后进先出法、加权平均法,来作个分析说明：

假如公司只有甲材料存货的购销。

7月份公司买入甲材料10吨，单价是1000元/吨,支付货款10000；8月份买入10吨单价是1200元/吨,支付货款12000。

8月份销售了12吨，销售单价是1500元/吨，收入为18000元。

8月核算成本利润：

（1）用先进先出法核算发出存货成本，那就是：

甲材料销售成本=10*1000+2*1200=12400元

甲材料销售利润（毛利）=18000-12400=5600元

资产负债表中的存货数=8*1200=9600元

（2）用后进先出法核算发出存货成本，那就是：

甲材料销售成本=10*1200+2*1000=14000元

甲材料销售利润（毛利）=18000-14000=4000元

资产负债表中的存货数=8*1000=8000元

（3）用加权平均法核算发出存货成本，

存货购入的平均单价=（10000