注册会计师考试题库第二十二章租赁.docx
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注册会计师考试题库第二十二章租赁
第二十二章租赁
一、单项选择题
1、甲租赁公司2011年12月31日将一台公允价值为480万元的设备以融资租赁的方式租赁给乙公司，从2012年1月1日起，租期为三年，每年末支付租金180万元，预计租赁期满设备的余值为30万元，承租人及其关联方担保余值为20万元。
假设不考虑一年内到期的长期应收款的重分类，则2013年末的报表中因该项业务确认的长期应收款的金额为（ ）。
（假定租赁内含利率为7%）
A、0
B、188.40万元
C、176.95万元
D、165.5万元
2、租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。
双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。
每6个月月末支付租金525万元，B企业担保的资产余值为300万元，B企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元。
则最低租赁收款额为（ ）。
A、5400万元
B、4960万元
C、4210万元
D、5560万元
3、甲公司出售一批存货给乙公司，该批存货账面价值80万元，公允价值100万元，售价为90万元，另根据协议，出售之后又按融资租赁的方式将该批存货租回，则该项业务确认收入的金额为（ ）。
A、0
B、80万元
C、90万元
D、100万元
4、A企业2008年12月31日，将一台账面价值为20万元的生产线以26万元售给乙企业，并立即以经营租赁方式向乙企业租入该生产线，该生产线的公允价值为30万。
合同约定，租期两年，2009年1月1日预付租赁款2万元，2009年末付款1万元，2010年末付款3万元，合同租金低于市场价格。
则2009年分摊的未实现售后租回收益为（ ）。
A、2万元
B、3万元
C、1万元
D、6万元
5、2010年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。
该运输设备的公允价值为350万元，账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。
2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。
租赁期开始日为2011年1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元，每季度末支付20万元，市场公允租金为100万元。
假定不考虑税费及其他相关因素。
甲公司2011年使用该售后租回设备应计入销售费用的金额为（ ）。
A、70万元
B、80万元
C、90万元
D、110万元
6、甲公司2012年1月1日，与乙公司签订资产转让合同。
合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。
当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年。
同等办公楼的市场售价为5500万元，市场上租用同等办公楼每年需支付租金520万元。
1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。
2012年1月1日向乙公司出售办公楼时，正确的会计处理是（ ）。
A、确认营业外支出750万元
B、确认递延收益借方发生额750万元
C、确认营业外收入250万元
D、确认其他业务收入4500万元
7、2011年1月1日，甲公司将公允价值为2950万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格出售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。
办公设备原账面价值为2900万元，预计使用年限为25年。
租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。
租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。
2011年12月31日确认的管理费用为（ ）。
A、60万元
B、12.5万元
C、47.5万元
D、72.5万元
8、某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。
租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2250万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元。
租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（ ）。
A、1125万元
B、1575万元
C、1800万元
D、450万元
9、融资租赁中在租赁期开始日，以下对于出租人的会计处理的表述，不正确的是（ ）。
A、应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款—应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目
B、按租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，租赁资产公允价值与其账面价值的差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目
C、按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”科目
D、借方与贷方的差额反映在“营业外收入”或“营业外支出”科目
10、甲公司出租给乙公司一项专利，租赁性质为融资租赁，专利权的原值为350万元，累计折旧70万元，租赁期开始日为2012年1月1日，租赁日的公允价值为300万元，租期为5年，每年末支付租金68万元，租赁期满估计该设备的资产余值为30万元，乙公司与其关联方承担的担保余值为10万元，第三方担保余值为5万元。
甲公司另支付相关税费3万元，则该项业务确认的未实现融资收益金额为（ ）。
A、55万元
B、67万元
C、40万元
D、38万元
11、某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。
租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2250万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，则租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（ ）。
A、1125万元
B、1575万元
C、1800万元
D、450万元
12、甲公司将一台设备经营出租给乙公司，租赁期为3年，第一年初支付租金10万元，第二年初支付租金8万元，第三年免付租金，则甲公司第二年应确认的租金收入为（ ）。
A、8万元
B、6万元
C、9万元
D、10万元
13、下列关于经营租赁出租人的表述中，不正确的是（ ）。
A、总租金在租赁期内按直线法摊销确认收入金额
B、如出租人承担了承租人部分费用，需从租金总额中扣除
C、如存在免租期，不应从租赁期内扣除，而应该将总租金在整个租赁期间（包含免租期）内进行分摊
D、应对出租资产以租赁期为基础计提折旧或摊销
14、2010年12月1日华阳公司与大江公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：
电动自行车生产线。
（2）租赁期：
2010年12月31日～2013年12月31日，共3年。
（3）租金支付方式：
每期支付租金270000元。
首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于当年年初支付。
（4）租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117000元。
其中由华阳公司担保的余值为100000元；未担保余值为17000元。
（5）该生产线的保险、维护等费用由华阳公司自行承担，每年10000元。
（6）该生产线在2010年12月31日的公允价值为850000元。
（7）租赁合同规定的利率为6％（年利率）。
（8）该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。
（9）2013年12月31日，华阳公司将该生产线交回大江公司。
（10）华阳公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。
假设该生产线不需安装；（P/A，6％，2）＝1.833，（P/F，6％，3）＝0.84。
该租赁资产2011年应计提的折旧金额为（ ）。
A、249636.67元
B、259636.67元
C、283333.33元
D、239636.67元
15、下列各项中，不属于承租人初始直接费用的是（ ）。
A、租赁合同的印花税
B、履约成本
C、租赁谈判人员的差旅费
D、佣金
16、下列关于经营租赁承租人的相关表述中，正确的是（ ）。
A、发生的初始直接费用应计入租入资产成本
B、发生的初始直接费用应计入当期损益
C、租赁期间发生的或有租金应增加租入资产成本
D、租赁期间发生的或有租金应资本化计入租入资产成本
17、2010年12月1日华阳公司与大江公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：
电动自行车生产线。
（2）租赁期：
2010年12月31日～2013年12月31日，共3年。
（3）租金支付方式：
每期支付租金270000元。
首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于当年年初支付。
（4）租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117000元。
其中由华阳公司担保的余值为100000元；未担保余值为17000元。
（5）该生产线的保险、维护等费用由华阳公司自行承担，每年10000元。
（6）该生产线在2010年12月31日的公允价值为850000元。
（7）租赁合同规定的利率为6％（年利率）。
（8）该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。
（9）2013年12月31日，华阳公司将该生产线交回大江公司。
（10）华阳公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。
假设该生产线不需安装；（P/A，6％，2）＝1.833，（P/F，6％，3）＝0.84。
租赁期开始日相关账务处理对损益的影响金额为（ ）。
A、910000元
B、61090元
C、848910元
D、0
二、多项选择题
1、下列有关融资租赁的说法正确的有（ ）。
A、租赁内含利率是使最低租赁收款额现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的折现率
B、最低租赁付款额折现使用的折现率首选出租人租赁内含利率，无法取得时按照合同载明的利率作为折现率
C、出租人也可以不计算租赁内含利率
D、承租人不涉及重新计算新利率的情况
2、下列关于租赁相关概念的表述中，正确的有（ ）。
A、租赁双方应于租赁开始日将租赁分为融资租赁或经营租赁
B、租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者
C、融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，而资产所有权最终可能转移，也可能不转移
D、承租人有权选择续租租赁资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内
3、关于租赁期开始日融资租入固定资产入账价值的确定，下列说法错误的有（ ）。
A、应将租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产入账价值
B、应将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值
C、承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值
D、承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用
4、乙租赁公司2010年1月1日采用融资租赁方式向甲公司出租一台大型设备。
租赁合同规定：
（1）该设备租赁期为7年，其中免租期为1年，从第2年起每年支付租金8万元；
（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元；（6）双方均未发生初始直接费用。
对于上述租赁业务，下列表述中，正确的有（ ）。
A、甲公司最低租赁付款额为55万元
B、甲公司在2010年不需确认租金费用
C、甲公司对或有租金和履约成本应于发生时计入当期损益
D、乙公司在2010年不确认租金收入
5、以下关于融资租赁业务的处理，正确的有（ ）。
A、在融资租入符合资本化条件的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程
B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用
C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示
D、在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目列示
6、A公司将一台账面价值为150万元、公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业。
双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，从租赁期开始日起算，每6个月月末支付租金30万元，B企业的子公司担保的资产余值为25万元，独立担保公司担保的资产余值为10万元，估计租赁期届满时资产余值为45万元。
下列说法中正确的有（ ）。
A、A公司的应收融资租赁款为275万元
B、A公司该租赁交易的未担保余值为10万元
C、A公司应计入营业外收入的金额为40万元
D、A公司的担保余值为25万元
7、依据企业会计准则的规定，下列各项通常构成出租人融资租赁债权的有（ ）。
A、出租人承担的履约成本
B、承租人在租赁期内应支付租金总额
C、承租人发生的初始直接费用
D、出租人发生的初始直接费用
8、下列关于出租人对经营租赁资产处理中正确的有（ ）。
A、在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一方
B、出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示
C、如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下
D、如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项目下
9、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以选用的折现率有（ ）。
A、出租人的租赁内含利率
B、租赁合同规定的利率
C、同期银行贷款利率
D、同期银行存款利率
三、综合题
1、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下：
（1）为建造一生产线该公司于2009年12月1日从银行借入专门借款1000万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2010年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行借入专门借款400万元，借款期限为2年，年利率为8％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日，用银行存款支付工程款340万元。
12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。
2010年闲置的专门借款利息收入为11万元。
（2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。
（3）2012年12月31日，甲股份公司将生产线以1400万元的价格出售给A公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1400万元。
同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。
租赁合同规定起租日为2012年12月31日，租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元，甲公司担保的资产余值为60万元。
租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还A公司。
甲公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。
<1> 、编制甲公司在2010年12月31日计提借款利息的有关会计分录。
<2> 、计算甲公司在2012年12月31日（生产线出售时）生产线的累计折旧和账面价值。
<3> 、判断售后租赁类型，并说明理由。
<4> 、确定与所建造生产线有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额。
（计算结果保留两位小数，不考虑增值税等因素）
<5> 、判断售后租赁类型，并说明理由。
<6> 、计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。
<7> 、对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。
［（P/A，6％，3）＝2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396］
2、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下：
（1）为建造一生产线该公司于2009年12月1日从银行借入专门借款1000万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2010年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行借入专门借款400万元，借款期限为2年，年利率为8％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日，用银行存款支付工程款340万元。
12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。
2010年闲置的专门借款利息收入为11万元。
（2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。
（3）2012年12月31日，甲股份公司将生产线以1400万元的价格出售给A公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1400万元。
同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。
租赁合同规定起租日为2012年12月31日，租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元，甲公司担保的资产余值为60万元。
租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还A公司。
甲公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。
已知：
（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）=0.8396
<1> 、确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额。
<2> 、编制甲公司在2010年12月31日计提借款利息的有关会计分录。
<3> 、计算甲公司在2012年12月31日（生产线出售时）生产线的累计折旧和账面价值。
<4> 、判断售后租赁类型，并说明理由。
<5> 、计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。
<6> 、对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。
3、甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2010年1月1日从乙租赁公司（以下简称乙公司）租入一台全新设备，用于行政管理。
租赁合同的主要条款如下。
（1）租赁起租日：
2010年1月1日。
（2）租赁期限：
2010年1月1日至2011年12月31日。
甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
（3）租金总额：
240万元。
（4）租金支付方式：
在起租日预付租金160万元，2010年年末支付租金40万元，租赁期满时支付租金40万元。
起租日该设备在乙公司的账面价值为1000万元，公允价值为1000万元。
该设备预计使用年限为10年。
甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：
对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。
乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。
同期银行贷款年利率为6％。
假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
<1> 、判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
<2> 、编制甲公司2010年与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
<3> 、编制乙公司2010年与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】D
【答案解析】长期应收款的报表数等于长期应收款余额减去未实现融资收益，即长期应收款的摊余成本，最低租赁收款额＝180×3＋20＝560（万元），出租当日的未实现融资收益＝560＋10－480＝90（万元），所以2012年初长期应收款摊余成本＝560－90＝470（万元），2012年末长期应收款摊余成本＝470＋470×7%－180＝322.9（万元），2013年末长期应收款摊余成本＝322.9＋322.9×7%－180＝165.5（万元）
2011.12.31
借：
长期应收款560
未担保余值10
贷：
融资租赁资产480
未实现融资收益90
2012.12.31
借：
未实现融资收益（470×7%）32.9
贷：
租赁收入32.9
借：
银行存款180
贷：
长期应收款180
2013.12.31
借：
未实现融资收益（322.9×7%）22.6
贷：
租赁收入22.6
借：
银行存款180
贷：
长期应收款180
【该题针对“租赁的处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号11374420,点击提问】
【查看视频讲解】
2、
【正确答案】A
【答案解析】最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝（525×8＋300＋450）＋450＝5400（万元）。
【该题针对“与租赁相关的定义”知识点进行考核】
【答疑编号11374407,点击提问】
【查看视频讲解】
3、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点是：
售后租回形成融资租赁的处理。
售后租回形成融资租赁不确认收入，按账面价值与售价的差额确认递延收益。
出售时
借：
银行存款90
贷：
库存商品80
递延收益10
【该题针对“售后租回形成融资租赁的处理”知识点进行考核】
【答疑编号11374372,点击提问】
【查看视频讲解】
4、
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是：
售后租回形成经营租赁的处理。
承租人将售价与资产账面价值之间的差额在租赁期内按照直线法分摊。
2009年应分摊的未实现售后租回收益为6/2＝3（万元）。
借：
银行存款26
贷：
固定资产清理20
递延收益6
借：
递延收益3
贷：
制造费用等3
【该题针对“售后租回形成经营租赁的处理”知识点进行考核】
【答疑编号11374357,点击提问】
【查看视频讲解】
5、
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的知识点是：
售后租回形成经营租赁的处理。
售后租回计入递延收益的金额＝360－330＝30（万元），在租赁期内按确认租金费用一致的方法摊销，摊销时计入销售费用10（30/3）万元，计入销售费用的租金80万元，所以2011年计入销售费用的金额=80+10＝90（万元）。
借：
固定资产清理 360
累计折旧 180
贷：
固定资产 540
借：
银行存款 330
递延收益 30
贷：
固定资产清理 360
借：
销售费用 10
贷：
递延收益 10
借：
销售费用 80
贷：
银行存款 80
【该题针对“售后租回形成经营租赁的处理”知识点进行考核】
【答疑编号11374356,点击提问】
【查看视频讲解】
6、
【正确答案】B
【答案解析】售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产的公允价值，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，出售损失应予递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。
借：
银行存款45
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