企业虚假财务报告的动机分析及识别.docx
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企业虚假财务报告的动机分析及识别
中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育
会计专业毕业论文
企业虚假财务报告的动机分析及识别
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内容摘要
通过企业编制的财务报告可以迅速的对企业的资产、负债及经营状况进行分析，是投资者、债权人了解企业的一个重要途径。
但是，出于各种目的，企业编制虚假财务报告现象还是屡禁不止，它不仅违反了相关的法律、法规，还搅乱社会经济秩序的有序发展，同时给财务报告的使用者带来了无穷的烦恼，有可能使投资者的投资造成损失，使企业的债权人的债权得不到保障。
对此我们真的无能为力了吗？
不是的，我们可以通过多种方法对企业出具的时务报告进行分析识别，来规避虚假财务报告。
本文主要站在投资人或债权人的立场对企业提供的财务报告进行分析识别。
关键词：
虚假财务报告、动机分析、识别
内容摘要2
关键词……………………………………………………………………………2
一、企业制造虚假财务报告的动机4
（一）募集资金4
（二）逃避税收5
（三）操纵公司的股价5
（四）确保职位和获取奖励5
（五）避免巨额政治成本5
二、企业虚假财务报告的内容表现5
（一）确认有问题的收入，或者过早（迟后）确认收入。
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（二）虚列利润。
6
（三）利用一次性所得来提高利润水平。
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（四）将本期费用列为下期或前期费用，或将未来的费用列入本期。
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（五）未依法确认负债或少计负债。
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（六）将本期营业收入转至下期。
6
（七）将未来的费用移转至本期，确认为特别支出。
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三、识别企业虚假财务报告的方法及措施7
（一）审计报告的分析7
（二）会计报表总体分析与识别7
（三）企业财务报表各科目之间关系的分析与识别8
（四）对于报表中其他重要科目的分析、识别8
（五）通过财务指标异动趋势分析、识别9
（六）相同行业比较分析、识别9
（七）现场调查10
（八）查阅被企业的有关记录和资料进行分析、识别10
参考文献…………………………………………………………………………10
企业虚假财务报告的动机分析及识别
财务报告是企业编制并对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果及现金流量的书面报告。
企业的财务报告编制要求如实反映企业所拥有或者控制的经济资源，如实反映企业各项经营收入、费用、得利和损失的金额及其变动情况，如实反映企业各项经常活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入、流出情况等。
但是在社会信用秩序较差的环境下，企业财务报表作假几乎是一个普遍的现象。
这不仅影响着社会主义市场经济的有序发展，而且严重影响着财务报告使用者的利益，尤其是企业投资者、债权人的利益。
因此，分析企业编制虚假财务报告的动机，认识虚假财务报告的内容表现，及时有效地识别虚假财务报告，规避决策风险，对企业投资者，债权人而言，是一个重要的现实问题。
所谓虚假财务报告是指未能遵循企业会计准则，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务报告。
虚假财务报告按其成因可分为错误型虚假财务报告和舞弊型财务报告。
本文所讨论的虚假财务报告主要是指舞弊型财务报告。
一、企业制造虚假财务报告的动机
舞弊型财务报告是指企业为了单位或个人的某种利益而在财务报告中作假的行为，舞弊强调的是这种行为是有预谋的。
虚假财务报告错误地向报告使用者传递虚假的公司信息，会导致财务报告使用者的决策错误，极可能给财务报告使用者带来损失。
虚假财务报告的动机主要有以下五种：
（一）募集资金
资金是企业的血液。
企业为了达到借款或增加资本的目的，可能粉饰其财务报告，以误导投资者、债权人做出投资、信贷决策。
如在企业和债权人签订借款合同时，债权人为了保护自己的利益，往往规定了很多限制条件，如不准发放超额股利，流动比率、速动比率不得低于特定水平等。
因为企业违约往往要付出很大的代价，所以当企业觉察到其财务报告数字已经违反或将要违反规定的条件时，企业便会对盈余数字进行管理，以便减少违反债务合同的可能性。
（二）逃避税收
这是会计造假最明显的一个动机，在财务会计与税务会计分离的国家，情况更是如此。
企业领导人有时会指使会计人员进行会计造假，逃避税收，以减少现金支出。
当然，在财务会计和税务会计高度统一的国家，管理当局就需要在节税和报告较好的业绩之间做出权衡。
（三）操纵公司的股价
企业领导人操纵股票的价格波动，常利用虚假的财务报告来达到目的。
上市公司的股票价格代表者上市公司的价值，企业为了某种利益目的，可能对外提供虚假的财务报告。
另外，企业管理人为使自己获取暴利，可能对外提供虚假的财务报告，蓄意地使股价做暂时性的下跌，得以廉价购进股票，其后不断拉升股价，而获得巨额利润。
（四）确保职位和获取奖励
在现代企业中，股东与管理当局之间是一种合同契约关系。
管理当局与股东之间的利益并不一致，企业所有者一般情况下会借助于某种激励机制来使管理当局最大限度地为了股东利益努力工作。
此时，企业管理人为了得到超额的报酬、奖励，可能为编制虚假财务报告。
例如，根据企业利润数字来确定管理人员报酬的合同，就是一种比较有效的激励方式。
企业管理者为了得到较高的报酬，就有可能编制虚假财务报告来提高企业帐面利润，从而得到高的报酬。
（五）避免巨额政治成本
政治成本是指企业由于政治原因而负担的支出。
当企业的盈利能力较强时，就会受到公众和政府部门过多的关注。
政府部门就可能会采取征收高额税收或对企业进行其他限制等，这一点在大企业和关系国计民生的行业表现尤为明显。
此时，企业就有可能提供虚假财务报告，降低帐面利润，从而降低政治成本。
例如在2003年以来，世界油价大涨，各产油公司利润猛增，为了回避政府可能采取的非常收入税，各产油公司都采取了程度不同的造假以减少利润。
二、企业虚假财务报告的内容表现
根据企业作假的性质，可以简单区分为三种作假：
一是根据会计准则，在可以变通的范围内，作一些变通，但不是离实际很远；二是做出基本的假象，编造一些凭证，为作假准备了一些依据，表面看是合理的；三是根本没有依据，帐务混乱。
相应的，企业的假报表，从虚假程度上可以区分为，个别科目不规范、个别方面不实、严重不实等，而企业虚假报表的主要内容主要表现在以下几个方面：
（一）确认有问题的收入，或者过早（迟后）确认收入。
对于收入的确定，企业应按照《企业会计准则》的要求来确认收入，不得随意对收入进行确认。
虚假的财务报告主要表现有：
1、即便未来仍有提供服务的义务，但却已提前确认相关收入；或者是对应计入本期的收入未确认而计入其他会计期间。
2、在产品出货时或客户接受货品前就已先行确认收入。
3、在客户付款义务的期限到期前就先确认相关收入。
4、将产品转销给关联方。
5、给客户某种有价值的东西，以作为交换条件。
6、以毛利率额计算营业收入。
（二）虚列利润。
主要表现有：
1、确认不具实质经济利益的销货收入。
2、将投资收益确认为营业收入。
3、将以未来采购为条件的供货商退佣确认为营业收入。
4、将合并前不当保留的营业收入在合并后冲回。
（三）利用一次性所得来提高利润水平。
主要表现有：
1、出售价值低估的资产来提高利润。
2、将投资收益直接冲减营业费用。
3、将资产负债表科目重新分类，并从中创造利润。
（四）将本期费用列为下期或前期费用，或将未来的费用列入本期。
主要表现有：
1、将一般经营成本资本化，特别是近期内不会再发生的费用。
2、改变会计政策，将本期费用移到前期。
3、成本摊销期间过长，导致成本摊销过慢。
4、未将毁损资产的价值予以调低或加以冲销。
5、降低资产减值准备提取率。
（五）未依法确认负债或少计负债。
主要表现有：
1、对未来仍需承担付款的义务，未依法确认费用与相关负债。
2、通过修订会计估计的方式来降低负债金额。
3、将有疑问的减值准备金结转至利润项目。
4、假造退佣。
5、现金一入账就列为营业收入，而不考虑未来是否仍有应尽义务。
（六）将本期营业收入转至下期。
主要表现有：
1、设置准备金，并在下期将之转出，确认为利润。
2、在收购完成前，将营业收入予以保留。
（七）将未来的费用移转至本期，确认为特别支出。
主要表现有：
1、将大额费用列为特殊支出的各项科目金额。
2、将收购企业中的研发成本予以冲销。
3、将各项可支配性费用移转至本期。
三、识别企业虚假财务报告的方法及措施
应该说，对企业财务报告的真实情况要了解清楚是可能的。
但是，问题是企业是否配合，我们是否有足够的时间和精力、是否有必要花费足够的时间来查实。
我们不是审计师，目的也不同。
我们要解决的问题是：
如果企业可以在适当的程度上可以和我们配合，我们可以花费的时间是2-3天，我们如何进行财务报表的分析和调查，才能发现有无重大的虚假？
我们如何才能基本能把握住企业的基本情况？
进一步来说，对投资人或债权人来说，对企业财务报表分析的基本目标是判断企业的真实益利难能力或偿债能力。
在上述约束条件下，总的思路是：
首先，通过阅读财务报表对企业的经营状况和偿债能力有一个初步的印象和判断；其次，通过把握重点期间比较指标分析行业对比等方法找出重点和疑点；第三，通过资料对比帐务核查实地查看等方法对企业财务状况的真实性进行分析和调查，以进一步对企业的偿债能力作出判断。
（一）审计报告的分析
为确保财务报告提供会计信息的真实性和可靠性，世界各国无一例外都通过公司法或其他法规规定，公司对外报送的财务报告须经注册会计师审计，以避免或减少虚假财务报告给投资者带来的损失。
因此，可以通过阅读注册会计师的审计报告，了解企业财务报告的可信性。
对于注册会计师出具的非标准审计报告，应予特别关注，并了解其出具非标准审计报告的原因，以确定财务报告是否可信。
但在进行分析时，并不完全依赖审计的结果，评估人员在评估过程中，应对报表中的有关问题进行独立分析研究、核查，作出独立判断。
（二）会计报表总体分析与识别
1.通过企业报表之间的对应关系进行初步的分析、识别。
企业财务报表是一个有机的整体，各个报表之间是有机联系的，具有比较明确的勾稽关系。
企业如果只是在一个方面作假，通过分析各个报表的对应关系是可以发现的。
这并不是是高明的作假。
即使是这样，也需要我们对财务报表之间的关系有比较清晰的认识和了解，同时也需要对有关行业特点有一定的了解。
否则可能就无从下手。
2.通过分析企业财务报表与实际经营活动情况来进行分析、识别。
财务报表是企业一个阶段经营活动的结果，应与企业的经营活动密切相关。
如果发现企业的经营活动方面的资料与财务报表之间有明显的差异，说明财务报表虚假的可能性较大。
比如企业的经营活动很多，如扩大生产经营规模，新建生产设施，进行对外投资，进行新产品开发，增资扩股，加大广告宣传，增加融资等等，在企业的报表中应有所反映。
在了解企业内部工作总结和工作计划的基础上，企业的主要经营活动应该有一个把握，将之与企业的财务报表进行对比，是可以发现有关问题的。
（三）企业财务报表各科目之间关系的分析与识别
企业的各个会计科目之间有密切的对应关系，如果企业只是在一个科目作假，通过分析关联科目的对应关系就可以发现企业报表的虚假之处。
1.销售收入与税金关系
我们都知道，大部分企业都要交纳增值税或交纳营业税，在企业经营方式没有明显改变的情况下，企业交纳的税款与销售收入之间是有一定的比例关系的，因而可以从这个角度来分析企业的销售收入是否虚增。
2.利润与所得税的关系
企业应交纳所得税，除了享受所得税优惠政策外，企业应交纳33%的所得税，当然，对外参股投资收益是不交所得税的。
因此，根据我国的税法，所得税与利润总额及税后利润之间有一定的比例关系，因而可以通过对所得税与利润总额及税后利润之间的关系简单判断企业有无虚假的利润。
3.经营活动产生的现金流入量与销售收入应收帐款的关系
正常情况下，经营活动产生的现金流入量应接近于销售收入应收帐款的增加额，如果出入很大，可以再看预付帐款是否增加很多。
出入仍较大，就应引起高度关注值得我们怀疑应继续搞清原因。
4.固定资产的增加
固定资产的增加是企业扩大生产规模的重要方式，也是银行衡量企业实力和进行财产抵押的主要资产。
固定资产增加的主要原因有：
通过企业自身进行建设形成的，如去年为在建工程，今年转为固定资产；通过买进而增加固定资产；通过资产评估增加固定资产；通过实物资产入股增加固定资产等等。
固定资产的增加应与企业的经营计划相关，如扩大生产规模、增加经营领域、改进办公条件等。
对于固定资产的增加可以通过分析考查相关的步骤、计划、程序等，如果没有明显的相关计划，固定资产的增加就可能是虚假的，或者是没有盈利性的。
（四）对于报表中其他重要科目的分析、识别
对于投资者或债权人来说，对企业的财务报告应重点关注以下几个科目：
1.权益
权益是企业偿还债务、回报投资的的重要基础，企业在争取贷款或投资时，故意把权益增大的可能性很大，必须高度关心。
如果企业的权益项目出现较大的增长就应该特别关注，一般情况下权益增长的基本原因有以下几个：
如增资扩股，评估资产增加资本公积、未分配利润等。
搞清企业的权益是否属实，可以从这个角度进行入手进行分析。
2.总资产
如果企业的总资产出现较大的增长也应该特别关注，一般情况下总资产增加的原因有：
一是权益的增加；二是通过增加借款，增加拖欠款，从而使资产能够增加；三是虚增往来款从而虚增固定资产、在建工程、应收账款等，我们可以分析以上几点来进行印证。
3.应收账款
应收账款是企业的重要资产，而且可以反映企业的经营是否正常，也与销售收入的真实性有密切关系，因此对该项资产的变动必须引起高度重视。
；应收账款应与报表附注结合，分析应收账款账龄，如应收账款较上期比较增长特别大时，要特别留意，重点进行分析。
4.销售收入
企业的销售收入主要取决于产量，这与企业的生产能力有关系、与生产能力的利用有关系、与企业产品结构有关系、与新产品的开发有关系、也与产品的价格有关系。
销售收入与存货、应收账款、固定资产等有密切的关系。
销售收入的变化也与这些因素有密切关系。
销售收入的变化如果与以上项目不相对应，我们就要详细的分析原因，特别进行关注。
（五）通过财务指标异动趋势分析、识别
企业的经营是一个长期的有序的周期，其财务状况与经营业绩密切相关，如果一个会计期间企业突然出现较大（如大幅波动、背离等）的财务数据或财务指标变动，这时我们就要对此特别予以关注，我们可以通过对企业本期的财务指标的计算分析，比较与上年度的差异点，评价其合理性，从而发现异常情况，察觉企业的虚假财务报告。
（六）相同行业比较分析、识别
除非所分析的企业是垄断性经营的企业，我们都可以分析企业在同业所处地位，特别是主营业务收入所处行业地位，是行业中的佼佼者、中游水平、中下游水平，还是行业和最低层。
同时我们可以计算同业平均值、同业最高值和同业最低值，评价其合理性，找出严重偏离同业平均水平的财务指标和财务数据，分析严重偏离同业平均水平的财务指标和财务数据的原因，从而发现异常情况，察觉企业的虚假财务报告。
（七）现场调查
如果有时间，一定要到调查对象单位或部门进行现场调查。
通过现场调查，与调查对象单位或部门有关人员面谈，对企业重要的资产可以进行盘点。
可以了解许多报表上无法了解的事情。
造成投资者遭受重大损失的案件中，投资者所以未能察觉虚假财务报告，一个重要的原因就是不了解企业的业务及企业经营者的情况。
这就要投资者在进行投资前，一定要采取必要的措施对企业的历史情况、现状、经营状况有所了解，并关注企业管理人员的品德、能力、知识水平及经历。
通过与经营者现场交流，可以得到许多报表、附注、其他资料中无法得到的情况。
（八）查阅被企业的有关记录和资料进行分析、识别
企业的重大事项一般情况下都要经过股东大会、董事会等决策部门决议，企业日常对外发生的业务另一方一般情况下也有记录。
我们可以通过查阅有关记录和资料来证实一些重要的信息。
这些资料包括：
董事会纪要和股东大会会议记录、与银行的往来函件、税务结算报告等。
总之，企业的经营是一个有序的、长期的活动，财务会计也是一项系统的、连贯的、逻辑性很强的工作。
企业对外所提供的财务报告如果有虚假成份，只要我们保持清醒的头脑，细心观察，认真分析、比较，通过一定的审计方法，我们都能够找到突破口，从而识别、规避企业的虚假财务报表，不使我们的资金受到损失。
参考文献：
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[4]张晓峰.识别虚假财务报表难在哪里[J].会计之友，2016.8.
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