认定层次实质性程序最新.docx

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认定层次实质性程序最新

1.营业收入发生认定的7个程序

（1）对营业收入实施实质性分析程序

1）按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析——按类别分析；

2）按月度对本期和上期毛利率进行比较分析——按时间分析。

（2）检查主营业务收入的确认条件、方法

结合在了解被审计单位及其环境时获取的信息，检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。

（3）抽取若干张记账凭证（“逆查”）

抽取若干张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致。

（4）销售的截止测试

1）通过测试财务报表日前后（若干天）且金额大于（若干万元）的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在财务报表日前后（若干天）且金额大于（若干万元）的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。

2）复核财务报表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序。

3）取得财务报表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。

4）结合对财务报表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。

5）调整重大跨期销售。

（5）结合对应收账款的审计

结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。

（6）检查销货退回的合理性

存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。

结合存货项目审计关注其真实性。

（7）发生关联方交易的实质性程序（关联方交易）

1）了解交易的商业理由。

2）检查证实交易的支持性文件（例如，销售发票、销售合同、销售协议、及产成品入库和运输单据等相关文件）。

3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序

a.向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；

b.检查关联方拥有的信息；

c.向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息

2.营业成本完整性认定的4个程序

（1）对营业成本实施实质性分析程序

1）将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析——按月度分析。

2）将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析——按类别分析。

对有异常情况的项目做进一步调查。

（2）抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则——相当于重新计算。

（3）编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。

（4）针对主营业务成本中重大调整事项（如销售退回），检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。

3.销售费用完整性认定的3个程序

（1）对销售费用进行分析：

1）计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性——按月份分析。

2）计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性——按类别分析。

（2）复核本期发生的销售费用

对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确——相当于重新计算。

（3）销售费用截止测试

从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

4.应收账款存在认定的4个程序

（1）实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。

如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。

1）编制应收账款函证结果汇总表，检查回函。

2）调查不符事项，确定是否表明存在错报。

3）如果未回函，实施替代程序。

4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

5）如果管理层不允许寄发询证函：

①询问管理层不允许寄发询证函的原因并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；

②评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；

③实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据；

④如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。

（2）对未函证应收账款实施替代审计程序

对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。

（3）检查资产负债表日后冲销应收账款的支持性文件

检查自资产负债表日至 日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于 的减免应收账款的支持性文件，以及资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定应收账款是否真实存在。

（4）应收关联方的款项的实质性程序

1）了解交易的商业理由。

2）检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、及入库和运输单据等相关文件）。

3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序

a.向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；

b.检查关联方拥有的信息；

c.向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。

5.应收账款计价和分摊认定的2个程序

（1）获取应收账款账龄分析表

1）测试计算的准确性；

2）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性；

3）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。

（2）评价计提的应收账款坏账准备

如果识别出与应收账款坏账准备相关的重大错报风险，重新估计坏账准备，并在本账项工作底稿中记录测试过程。

6.应收票据/短期借款完整性认定的2个程序

（1）获取已经背书转让的应收票据清单，针对在2011年12月31日尚未到期的部分检查其条款是否附有追索权，是否符合终止确认条件；

（2）函证应收票据和短期借款，不符合终止确认条件的未到期部分不得终止确认。

7.预付账款存在认定的3个程序

（1）分析预付账款账龄及余额构成，确定：

1）该笔款项是否根据有关购货合同支付；

2）检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的是否需调整至正确科目、因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后作为坏账，转销预付款项。

（2）选择大额或与关联交易相关的预付账款函证其余额和交易条款。

（3）检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。

1.应付账款完整性认定的4个程序（底稿）

（1）检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。

（2）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

（3）针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

（4）结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

2.应付职工薪酬完整性认定的4个程序（底稿）

（1）检查应付职工薪酬的确认，与生产成本、制造费用、在建工程等相关账项进行核对，确定会计处理是否符合企业会计准则的规定。

（2）检查应付职工薪酬本期的发生

①对按照职工提供服务情况和工资标准计算的职工薪酬，获取工资计算表，将工资标准语有关规定进行核对，选取样本进项测试。

②对国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬，检查是否按照规定的计提基础和比例计提。

③对被审计单位按照历史经验数据和当期计划预计的职工薪酬，获取管理层进行估计的资料，完成工作底稿。

（3）对本期应付职工薪酬的减少，检查至支持性文件，确定会计处理是否正确。

（4）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。

3.开发支出存在认定的5个程序（底稿）

（1）向有关技术人员了解各项研发项目的进展；

（2）检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料；

（3）检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；

（4）检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定；

（5）检查各项支出是否与研究开发直接相关。

4.固定资产存在认定的3个程序（底稿）

（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；

（2）获取持有待售固定资产的相关证明文件并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确；

（3）检查本期固定资产的增加。

5.固定资产计价和分摊认定的3个程序（底稿）

（1）分析被审计单位生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。

（2）对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。

（3）检查期后固定资产的处置、报废等情况。

1.存货计价和分摊认定的4个程序

（1）对存货进行计价测试；

（2）根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查存货跌价准备所依据的资料、假设和方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；

（3）检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；

（4）在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。

2.存货存在认定的3个程序

（1）年末实施存货（包括存放于第三方的存货）监盘程序；

（2）如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况；