主要会计分录举例.docx

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主要会计分录举例

附件四：

主要会计分录举例

（一）上解单位的核算

收到征收组转来某企业增值税纳税申报表，其税款尚未缴纳。

1.

根据申报表中的应纳增值税额记

借待征税收户增值税—××:

—

贷应征税收增值税—:

收到征收组转来某公司所得税纳税申报表，税款未缴。

根据2.

申报表中的应纳所得税额记

借待征税收户企业所得税——××:

贷应征税收企业所得税—:

收到征收组转来某运输公司车船使用税纳税申报表及其税3.

收通用缴款书报查联记

（）借待征税收户车船使用税—:

1—××

贷应征税收车船使用税—:

（）借上解税收车船使用税—:

2

贷待征税收户车船使用税—:

—××

收到征收组转来个体户营业税和教育费附加申报核定表或4.

定税清册。

（）根据本期应缴定额营业税记1

借待征税收户营业税—××:

—

贷应征税收营业税—:

（记附加费教育额定应缴）根据本期2

借待征其他收入户教育费附加—:

—××

贷应征其他收入教育费附加—:

收到稽查组转来税务处理决定书，通知某商店补缴印花税款5.

及罚款。

据决定书应补税款和罚款记

借待征税收户印花税:

——××

贷应征税收印花税—:

某土地管理局向税务机关结报代征土地使用税，其代征税款6.

已由土地管理局自行汇总缴入银行。

据票款结报单及其汇总专用

缴款书收据联记

（）借待征税收代征代扣户土地使用税—1:

—

贷应征税收土地使用税—:

（）借上解税收土地使用税—:

2

贷待征税收代征代扣户土地使用税——:

某服装厂向税务机关申报汇算上年企业所得税，应退还上年7.

多预缴的所得税款，服装厂要求在今年一季度预缴所得税时抵扣。

根据申报表应退税额记

借应征税收企业所得税:

—

贷多缴税金:

收到该服装厂一季度预缴所得税申报表及退税（抵税）申请8.

审批确认书。

根据申报表和确认书记

（）借待征税收户企业所得税（一季度所得税全额）—:

1—××

贷应征税收企业所得税（一季度所得税全额）—:

（）借）额抵扣实际税金（缴多:

2

贷待征税收户企业所得税（实际抵扣额）—:

—××

收到征收组转来双定户核准停业通知书，抵减本期原定额”“9.

营业税和教育费附加，会计已按原定额税款记账。

（）根据抵减的营业税额记1

借应征税收营业税—:

贷待征税收户营业税——××:

（）根据抵减的教育费附加记2

借应征其他收入教育费附加—:

贷待征其他收入户教育费附加—:

—××

收到征收组转来兼营免纳营业税项目的某公司营业税纳税10.

申报表。

（）按应纳税款全额（即含免税额）记1

借待征税收户营业税（应纳全额）:

——××

贷应征税收营业税（应纳全额）—:

（）按免征税额记2

借减免税金营业税（实际免征额）:

—

贷待征税收户营业税（实际免征额）—:

—××

收到征收组转来某玻璃厂增值税预缴税款通知单及预缴税11.

款的税收通用缴款书报查联。

按通知单和缴款书记

（）借待征税收户增值税—:

—××1

贷应征税收增值税—:

（）借上解税收增值税—:

2

贷待征税收户税值增——××:

征收组转来该玻璃厂增值税纳税申报表，申报表中本月应12.

纳税额减去本月预缴税额后，还应补缴。

按应补税额记

借待征税收户增值税（应补税额）—××:

—

贷应征税收增值税（应补税额）—:

征收组转来申报（缴款）错误更正通知书，通知某企业缴款13.

书填写差错而应退多缴营业税。

按应退多缴税额记

（）借待征税收户营业税—:

1—××

贷应征税收营业税—:

（）借应征税收营业税—2:

贷多缴税金:

收到集贸市场征收人员结报临时征收的营业税税款现金，14.

存本单位。

据票款结报单和税收完税证存根联记

（）借待征税收临时户营业税——:

1

贷应征税收营业税—:

（）借待解税金:

2

贷待征税收临时户营业税——:

收到征收人员转来某临商纳税保证金，现金存银行。

根据15.

纳税保证金收据记

借保管款:

贷暂收款纳税保证金临商—××—:

收到银行转来某厂消费税缴款书报查联记16.

借上解税收消费税:

—

贷待征税收户税费消——××:

收到征收人员结报某定额纳税户营业税完税证及其税款汇17.

总专用缴款书收据联记

借上解税收营业税:

—

贷待征税收户营业税—:

—××

会计将库存营业税及其罚款现金汇总缴入银行。

据汇总专18.

用缴款书收据联记

借上解税收营业税:

—

贷待解税金:

会计从库存现金中支付某户误收营业税小额退税记19.

（）借提退税金营业税—1:

贷待解税金:

（）借应征税收营业税—2:

贷多缴税金:

（）借多缴税金:

3

贷提退税金营业税—:

收到入库单位转来提退清单，其中部分是企业所得税汇算20.

清缴退税，部分是校办工厂减免增值税退税及提取房产税代征手

续费，其余均为出口企业退还消费税。

据提退清单各栏记

（）借提退税金:

1

增值税—

消费税—

企业所得税—

税产房—

贷上解税收:

增值税—

消费税—

企业所得税—

房产税—

（）借减免税金增值税—2:

贷提退税金增值税—:

（）借多缴税金:

3

贷提退税金企业所得税—:

某征收人员报告其征收的临商营业税现金及完税证丢失，21.

经查实，填制税款损失报告单上报上级税务机关请示处理。

据税

款损失报告单记

（）借待征税收临时户营业税—:

1—

贷应征税收营业税—:

（）借待处理损失税金营业税—:

2

贷待征税收临时户营业税—:

—

税务机关库存营业税款现金被盗，经查证，向上级税务机22.

关填报税款损失报告单请示处理。

据税款损失报告单记

借待处理损失税金营业税:

—

贷待解税金:

收到上级税务机关转来征收人员丢失营业税款和完税证的23.

批复文件，其中丢失税款部分责令赔偿，部分准予核销。

该征收人

税赔偿收据的赔偿失损数和税款赔偿款。

据批复文件核销交来员．

款记

借损失税金核销营业税（核销数）—:

借待解税金（赔偿数）:

贷待处理损失税金营业税—:

某临商以纳税保证金抵顶其应缴营业税款，余额退还该临24.

商。

其账务处理如下:

（）根据抵顶税款的税收完税证存根联记1

借待征税收临时户营业税—:

a.—

贷应征税收营业税—:

借待解税金:

b.

贷待征税收临时户营业税——:

借暂收款纳税保证金人（抵顶税款额）—××c.—:

贷保管款（抵顶税款额）:

（）根据退还保证金记2

借暂收款纳税保证金人（余额）—××:

—

贷保管款（余额）:

某企业破产，经过法定清算，尚有欠缴营业税未收回来，税25.

务机关根据该企业清算报告办理注销税务登记。

根据清算报告及

注销税务登记通知书的注销欠税额记

（）借待清理呆账税金户营业税—:

—××1

贷待征税收户营业税—:

—××

（）借损失税金核销营业税—:

2

贷待清理呆账税金户税营业——××:

某厂增值税欠税满三年，经报市税务局审批确认列为呆账26.

税款。

据呆账税金审批确认书记

借待清理呆账税金户增值税—:

——××

贷待征税收户增值税—:

—××

年终决算后，应征类科目与上解类、减免税金、提退““27.“””“”

税金和损失税金核销科目结转冲销。

据自制冲销凭证记””“

借应征税收:

贷上解税收:

贷减免税金税收类—:

贷提退税金税收类—:

贷损失税金核销税收类—:

（其他收入类科目的结转冲销账务处理略）

（二）混合业务单位的核算

假定混合业务单位对农村个人自行车征收的车船使用税、屠

宰税属于乡级预算固定收入，营业税为县乡共享收入，乡级收入

和县乡共享收入按规定在乡金库入库；其他各项收入均为县级预

算固定收入及县级以上收入，必须在支金库入库。

其账务处理如

下:

收到征收人员转来某企业增值税纳税申报表，税款未缴。

据1.

申报表记

借待征税收户增值税——××:

贷应征税收增值税—:

记核定表报税申户营业税额纳来某定组转收到征收2.

借待征税收户营业税——××:

贷应征税收营业税—:

收到代征单位结报临时征收的自行车车船使用税和屠宰税3.

完税证及税款现金记

（）借待征税收临时户—1:

车船使用税—

屠宰税—

贷应征税收:

车船使用税—

屠宰税—

（）借待解税金:

2

贷待征税收临时户—:

车船使用税—

屠宰税—

收到银行转来某企业增值税缴款书报查联记4.

借上解税收增值税—:

贷待征税收户增值税——××:

收到银行转来某户营业税缴款书报查联记5.

借在途税金税收—:

贷待征税收户营业税—:

—××

会计将自行车车船使用税和屠宰税现金税款汇总缴入银行。

6.

据汇总专用缴款书收据联记

借在途税金税收—:

贷待解税金:

收到乡金库转来营业税、车船使用税、屠宰税缴款书回执联7.

和预算收入日报表记

借入库税收:

营业税一般营业税县乡共享———

车船使用税乡级——

屠宰税乡级——

贷在途税金税收—:

收到乡金库转来营业税误收退税收入退还书报查联记8.

（）借提退税金营业税—1:

贷入库税收营业税一般营业税县乡共享—:

——

（）借多缴税金:

2

贷提退税金营业税—:

收到入库单位转来提退清单，其中部分是个人所得税减免退9.

税，部分是增值税结算多缴退税。

据提退清单各栏记

（）借提退税金:

1

个人所得税—

增值税—

贷上解税收:

个人所得税—

增值税—

（）借减免税金个人所得税—2:

贷提退税金个人所得税—:

（）借多缴税金:

3

贷提退税金增值税—:

其他税收业务的账务处理与上解单位类同

（三）入库单位的核算

收到某上解单位报来增加应征税金的应征凭证汇总单，其”1.“

中部分是应征消费税，部分是应征文化事业建设费。

据汇总单各

栏记

（）借待征税收上解单位消费税—:

1—××

贷应征税收消费税—:

（）借待征其他收入上解单位文化事业建设费—:

—××2

贷应征其他收入文化事业建设费—:

收到某混合业务单位报来应征税金减少的应征凭证汇总单”“2.

其中部分属于营业税应征减少，部分是教育费附加应征减少。

据

汇总单各栏记

（）借应征税收营业税—1:

贷待征税收混合业务单位营业税—:

—××

（）借应征其他收入教育费附加—2:

贷待征其他收入混合业务单位教育费附加—:

—××

收到某上解单位报来征前减免凭证汇总单，其中部分属于”3.“

减免其他增值税，部分是减免外商投资企业和外国企业所得税。

因征前减免已汇入应征凭证汇总单内，入库单位收到上解”“

单位报来的应征凭证汇总单时，已对征前减免税金进行过应征”“

税金的账务处理，所以，入库单位收到征前减免凭证汇单，直时”“

接记

借减免税金:

增值税其他减免——

外资企业所得税外资企业减免——

贷待征税收上解单位—××:

增值税—

外资企业所得税—

收到某上解单位报来应征凭证汇总单，发生多缴应退增值”4.“

税，其中部分是缴款错误应退增值税；同时还发生抵缴多缴的增

值税。

据汇总单记

（）借应征税收增值税（应退额）—1:

贷多缴税金（应退额）:

（）借待征税收上解单位增值税（缴款错误应退）—2—××:

贷应征税收增值税（缴款错误应退）—:

（）借多缴税金（抵缴额）:

3

贷待征税收上解单位增值税（抵缴额）—:

—××

收到某混合业务单位报来上解凭证汇总单，上解增值税和”“5.

房产税，其中部分属于呆账增值税收回上解；印花税款发生损失；

经清算注销营业税欠税。

根据有关栏目分别处理如下:

（）按上解数合计记1

借在途税金混合业务单位税收——××:

贷待征税收混合业务单位—××:

税值增—

房产税—

（）按收回呆账增值税记2

借待征税收混合业务单位增值税—××:

—

贷待清理呆账税金混合业务单位增值税—:

—××

（）按税款损失数记3

借待处理损失税金印花税—:

贷待征税收混合业务单位印花税——××:

（）按注销欠税记4

借待清理呆账税金混合业务单位营业税—a.:

—××

贷待征税收混合业务单位营业税——××:

借损失税金核销营业税—:

b.

贷待清理呆账现金混合业务单位营业税——××:

收到县支库转来某上解单位所管乡办集体企业缴纳教育费6.

附加的缴款书回执联记

借入库其他收入教育费附加县级——:

贷在途税金上解单位教育费附加——××:

收到某上解单位报来待解凭证汇总单，具体内容为结报:

”7.“

屠宰税和营业税现金税款，其中部分是追回丢失的屠宰税款；上

解营业税款；营业税小额退税和个人所得税库存现金损失。

其账

务处理如下:

（）按结报税款合计数和损失税款追回数记1

借待解税金上解单位—××:

贷待征税收位单上解—××:

屠宰税—

营业税—

贷待处理损失税金屠宰税—:

（）按上解税款数记2

借在途税金上解单位税收—××:

—

贷待解税金上解单位—××:

（）按小额退税数记3

借提退税金营业税误收退税—:

—a.

贷待解税金上解单位—××:

借多缴税金:

b.

贷提退税金营业税误收退税——:

（）按税款损失数记4

借待处理损失税金个人所得税—:

贷待解税金上解单位—××:

收到某混合业务单位报来已在乡金库入库的税款（入库凭证8.

汇总单），其中部分是入库车船使用税乡级收入，部分是入库县乡

共享收入营业税。

据汇总单记

借入库税收:

车船使用税乡级——

营业税一般营业税县乡共享———

贷在途税金混合业务单位税收—:

—××

上级税务机关批复某上解单位上报的被盗库存营业税现金9.

销。

据批复文件记失予以核损

借损失税金核销营业税—:

贷待处理损失税金营业税—:

收到县支库转来减免某民政福利企业县级企业所得税收入10.

退还书报查联和付账通知联记

（）借提退税金企业所得税减免退税—:

1—

贷入库税收企业所得税县级—:

—

（）借减免税金企业所得税福利企业减免—:

2—

贷提退税金企业所得税减免退税——:

收到某混合业务单位报来退库凭证汇总单，部分是结算”11.“

退还多缴县乡共享收入营业税，部分是提退屠宰税代征手续费。

据汇总单记

（）借提退税金营业税汇算清缴和结算退税—:

1—

屠宰税代征代扣手续费——

贷入库税收:

营业税一般营业税县乡共享———

屠宰税乡级——

（）借多缴税金:

2

贷提退税金营业税类汇算清缴和结算退税—:

—

年终决算后，应征类科目与入库类、减免税金提退”“”“”12.““

税金和损失税金核销科目结转冲销。

据自制冲销凭证记””“

借应征税收:

贷入库税收:

贷减免税金税收类—:

贷提退税金税收类—:

贷损失税金核销税收类—:

（其他收入类科目的结转冲销账务处理略）

（四）双重业务单位的核算

收到某企业消费税纳税申报表，税款未缴。

据申报表记1.

借待征税收户消费税——××:

贷应征税收消费税—:

收到征收人员结报征收临商营业税完税证及现金税款记2.

（）借待征税收临时户营业税—1—:

贷应征税收营业税—:

（）借待解税金:

2

贷待征税收临时户营业税—:

—

收到征收人员交来某临商纳税保证金。

据纳税保证金收据记3.

借保管款:

贷暂收款纳税保证金人—××:

—

收到某集体公司企业所得税纳税申报表，其应纳税款已经自4.

治区政府批准免予征收。

据申报表记

（）借待征税收户企业所得税—1—××:

贷应征税收企业所得税—:

（）借减免税金企业所得税其他减免—2:

—

贷待征税收户企业所得税——××:

收到银行转来某企业增值税缴款书报查联记5.

借在途税金税收—:

贷待征税收户增值税——××:

收到区支金库转来上述缴款书回执联记6.

借入库税收增值税共享收入:

——

贷在途税金税收—:

收到区支金库转来收入退还书，所退税款属于误收县级预算7.

固定收入营业税款。

据收入退还书报查联和付账通知联记

（）借提退税金营业税误收退税—:

—1

贷入库税收营业税一般营业税县级—:

——

（）借多缴税款:

2

贷提退税金营业税误收退税—:

—

其他税收业务的账务处理与上解单位或入库单位类同。