中级会计职称考试中级会计实务第十三章或有事项考点解析.docx
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中级会计职称考试中级会计实务第十三章或有事项考点解析
2015年中级会计职称考试-中级会计实务第十三章或有事项考点解析
本章考情分析
本章阐述或有事项的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题和多项选择题。
从近三年分数看，本章内容不太重要。
近3年题型题量分析表
2014年一道综合题与本章内容有关。
2015年教材主要变化
本章内容基本没有变化。
主要内容
第一节 或有事项概述
第二节 或有事项的确认和计量
第三节 或有事项会计处理原则的应用
第一节 或有事项概述
◇或有事项的概念及其特征
◇或有负债和或有资产
一、或有事项的概念及其特征
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项具有以下特征：
（1）由过去交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在；
（2）结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性；
（3）由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
【例题•多选题】下列各项中，属于或有事项的有（ ）。
A.固定资产计提折旧
B.单位为其他企业的贷款提供担保
C.企业以财产作抵押向银行借款
D.公司被国外企业提起诉讼
【答案】BD
【解析】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此选项A不属于或有事项；以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项C不属于或有事项。
二、或有负债和或有资产
（一）或有负债
或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
【提示】或有负债不能确认为负债。
（二）或有资产
或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
【提示】或有资产不符合资产确认条件，不能确认为资产，不能在财务报表中确认。
企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能为企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产
企业应当对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件；如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。
类似地，企业应当对或有资产相关权利进行评估，分析判断其是否符合资产确认条件；如符合资产确认条件，应将其确认为资产。
【例题•判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。
（ ）（2011年考题）
【答案】√
【解析】或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认。
【例题•多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ）。
（2009年考题）
A.或有资产由过去的交易或事项形成
B.或有负债应在资产负债表内予以确认
C.或有资产不应在资产负债表内予以确认
D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定
【答案】ACD
【解析】或有负债不符合确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。
第二节 或有事项的确认和计量
◇或有事项的确认
◇或有事项的计量
◇资产负债表日对预计负债账面价值的复核
一、或有事项的确认
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
（一）该义务是企业承担的现时义务
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业
企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出企业的可能性超过50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：
项目
发生的概率区间
基本确定
95%＜发生的可能性＜100%
很可能
50%＜发生的可能性≤95%
可能
5%＜发生的可能性≤50%
极小可能
0＜发生的可能性≤5%
（三）该义务的金额能够可靠地计量
【提示】如果上述三个条件中有一个条件没有满足，则是或有负债。
【例题•多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。
（2010年考题）
A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任
B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任
C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任
D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任
【答案】AB
【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。
选项A和B不满足第
（2）个条件，不应确认为预计负债。
二、或有事项的计量
或有事项的计量主要涉及两方面：
一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。
（一）最佳估计数的确定
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，图示如下：
【教材例13-2】20×9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。
20×9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。
甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。
假定预计将要支付的赔偿金额为1000000～1600000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。
在这种情况下，甲公司应在20×9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：
（1000000+1600000）÷2=1300000（元）。
有关账务处理：
借：
营业外支出——赔偿支出（乙公司） 1300000
贷：
预计负债——未决诉讼（乙公司） 1300000
【教材例13-3】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。
20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。
在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：
胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1000000元。
在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1000000元。
有关账务处理：
借：
营业外支出——赔偿支出 1000000
贷：
预计负债——未决诉讼 1000000
【教材例13-4】丙公司是生产并销售A产品的企业，20×9年度第一季度共销售A产品30000件，销售收入为180000000元。
根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。
根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。
根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。
根据上述资料，20×9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：
180000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=450000（元）
有关账务处理：
借：
销售费用——产品质量保证——A产品 450000
贷：
预计负债——产品质量保证——A产品 450000
【例题•单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。
甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（ ）元。
（2012年）
A.20
B.30
C.35
D.50
【答案】C
【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。
本题中预计负债应确认的金额=（20+50）/2=35（万元），选项C正确。
（二）预期可获得补偿的处理
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。
【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；
【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。
（二）预期可获得补偿的处理
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。
【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；
【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。
【教材例13-5】20×9年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200000元的赔偿。
本例中，乙公司应分别确认一项金额为500000元的预计负债和一项金额为200000元的资产，而不能只确认一项金额为300000元（500000-200000）的预计负债。
同时，乙公司所确认的补偿金额200000元不能超过所确认的负债的账面价值500000元。
相关账务处理为：
借：
营业外支出 500000
贷：
预计负债 500000
借：
其他应收款 200000
贷：
营业外支出 200000
【例题•单选题】2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。
甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（ ）万元。
（2013年）
A.460
B.660
C.700
D.860
【答案】C
【解析】本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。
则甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900）÷2=700（万元），选项C正确。
【例题•单选题】2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。
根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。
如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。
2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。
（2009年考题）
A.90
B.95
C.100
D.105
【答案】D
【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105（万元）。
【例题•单选题】2015年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。
至2015年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿160万元的可能性为30%。
甲公司基本确定能够从直接责任人处追回60万元。
2015年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）万元。
A.128
B.200
C.140
D.188
【答案】B
【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的60万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。
（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素
1.风险和不确定性
2.货币时间价值
3.未来事项
三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
【提示】企业不应当确认或有负债和或有资产
【例题•判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
（ ）（2009年考题）
【答案】√
第三节 或有事项会计处理原则的应用
◇未决诉讼或未决仲裁
◇债务担保
◇产品质量保证
◇亏损合同
◇重组义务
一、未决诉讼或未决仲裁
借：
管理费用（诉讼费）
营业外支出（赔偿支出）
贷：
预计负债
【教材例13-6】A公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：
（1）20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10000000元，利息1500000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼。
截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。
A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1000000-1200000元之间，其中诉讼费50000元。
（2）20×7年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60000000元，由于经营困难，20×9年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，20×9年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70000000元，并支付罚息及其他费用6000000元，两项合计76000000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。
在本例中，A公司的会计处理如下：
1.A公司败诉的可能性60%，即很可能败诉，则A公司应在20×9年12月31日确认一项预计负债：
（1000000+1200000）÷2=1100000（元）
有关账务处理：
借：
管理费用——诉讼费 50000
营业外支出——罚息支出 1050000
（1100000-50000）
贷：
预计负债——未决诉讼——B银行 1100000
同时，A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中作如下披露：
本公司欠B银行贷款于20×9年l0月1日到期，到期本金和利息合计11500000元，由于与B银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。
由于以上情况，本公司在20×9年12月31日确认了一项预计负债1100000元。
目前，此案正在审理中。
2.虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从K公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于K公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此A公司20×9年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。
同时，A公司应在20×9年l2月31日的财务报表附注中作如下披露：
本公司20×7年10月6日委托银行向K公司贷款60000000元，K公司逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉K公司。
20×9年12月6日，一审判决本公司胜诉，并可从K公司索偿款项76000000元，其中贷款本金60000000元、利息10000000元以及罚息等其他费用6000000元。
截至20×9年12月31日，K公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。
【例题•单选题】2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。
2007年12月31日，该案件尚未一审判决。
根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。
如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。
假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（ ）万元。
（2008年考题）
A.-1800
B.-1900
C.-1940
D.-2000
【答案】D
【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
此题最可能发生金额为2000万元，所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为-2000万元。
注意，此题不能按加权平均法计算。
二、债务担保
借：
营业外支出（担保损失）
贷：
预计负债
企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：
（1）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；
（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；
（3）人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。
如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
【教材例13-7】20×8年10月，A公司为B公司人民币20000000元，期限2年的银行贷款提供全额担保；20×9年4月，A公司为C公司1000000美元，期限1年的银行贷款提供50%的担保。
截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：
B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。
本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任。
这两项债务担保形成A公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条件，A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。
三、产品质量保证
借：
销售费用
贷：
预计负债
【教材例13-8】A公司为机床生产和销售企业。
A公司对购买其机床的消费者做出承诺：
机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。
A公司20×9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。
根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%—1.5%之间。
A公司20×9年四个季度实际发生的维修费用分别为40000元、400000元、360000元和700000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。
假定20×8年12月31日，
“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240000元。
本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。
A公司应在每季度末确认一项预计负债。
（1）第1季度：
发生产品质量保证费用（维修费）
借：
预计负债——产品质量保证——机床 40000
贷：
银行存款 20000
原材料 20000
应确认的产品质量保证负债金额=400×50000×（1%+1.5%）÷2=250000（元）
借：
销售费用——产品质量保证——机床 250000
贷：
预计负债——产品质量保证——机床 250000
第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240000+250000-40000=450000（元）。
（2）第2季度：
发生产品质量保证费用（维修费）
借：
预计负债——产品质量保证——机床 400000
贷：
银行存款 200000
原材料 200000
应确认的产品质量保证负债金额=600×50000×（1%+1.5%）÷2=375000（元）
借：
销售费用——产品质量保证——机床 375000
贷：
预计负债——产品质量保证——机床 375000
第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=450000+375000-400000=425000（元）。
（3）第3季度：
发生产品质量保证费用（维修费）
借：
预计负债——产品质量保证——机床 360000
贷：
银行存款 180000
原材料 180000
应确认的产品质量保证负债金额=800×50000×（1%+1.5%）÷2=500000（元）
借：
销售费用——产品质量保证——机床 500000
贷：
预计负债——产品质量保证——机床 500000
第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=425000+500000-360000=565000（元）。
（4）第4季度：
发生产品质量保证费用（维修费）
借：
预计负债——产品质量保证——机床 700000
贷：
银行存款 350000
原材料 350000
应确认的产品质量保证负债金额=700×50000×（1%+1.5%）÷2=437500（元）
借：
销售费用——产品质量保证——机床 437500
贷：
预计负债——产品质量保证——机床 437500
第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565000+437500-700000=302500（元）。
在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：
第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用；
第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。
【例题•多选题】下列各项中，影响当期损益的有（ ）。
（2013年）
A.无法支付的应付款项
B.因产品质量保证确认的预计负债
C.研发项目在研究阶段发生的支出
D.可供出售权益工具投资公允价值的增加
【答案】ABC
【解析】无法支付的应付款项应计入营业外收入，选项A正确；因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，选项B正确；研发项目在研究阶段的支出计入管理费用，选项C正确；可供出售权益工具投资公允价值的增加计入其他综合收益，不影响损益，选项D错误。
【例题•单选题】甲公司2015年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。
甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费负责保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%
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