注册会计师考试审计备考试题及答案1.docx
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注册会计师考试审计备考试题及答案1
注册会计师考试审计备考试题及答案1
（一）
1.当发生认定包含了对交易是否记录于正确会计期间时，注册会计师可能不再单独考虑的认定是（ ）。
A.完整性
B.存在
C.截止
D.计价和分摊
【答案】C
【解析】当发生认定包含了对交易是否记录于正确会计期间的恰当考虑时，注册会计师就可能不考虑与交易和事项截止相关的单独认定（选项C正确）。
2.针对存货监盘的执行抽盘，以下与存货的存在认定不相关的是（ ）。
A.在存货盘点结束前再次观察盘点现场
B.在存货盘点过程中关注存货的移动情况
C.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
D.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
【答案】C
【解析】选项C正确。
注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，获取的审计证据与存货完整性认定相关，与存货存在认定无关。
3.下列各项审计程序中，不能为应付账款的完整性认定提供审计证据的是（ ）。
A.向供应商寄送应付账款询证函
B.从应付账款明细账追查至与其相关的供应商发票（*）
C.检查靠近资产负债表日已验货入库的存货实物是否在资产负债表日入账（*）
D.取得供应商对账单，并将对账单与被审计单位财务记录进行核对（*）
【答案】B
【解析】选项B正确。
从应付账款明细账追踪至其相关的供应商发票，获取的审计证据与应付账款存在认定相关，与应付账款完整性认定无关。
4.下列有关职业怀疑的说法中，不恰当的是（ ）。
A.职业怀疑有助于注册会计师避免全盘接受被审计单位提供的证据和解释
B.职业怀疑有助于注册会计师避免轻易相信被审计单位过分理想的结果或太多巧合的情况
C.职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的审计证据保持警觉
D.职业怀疑要求注册会计师鉴别文件记录真伪
【答案】D
【解析】选项D不恰当。
职业怀疑要求审慎评价审计证据，如果注册会计师怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时应当作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序，但是审计工作本身通常不涉及鉴定文件记录的真伪。
5.针对衡量注册会计师合理运用职业判断的质量，以下说法中，不正确的是（ ）。
A.不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度
B.同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否矛盾（*）
C.同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑
D.注册会计师是否能够证明自己的工作具有理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性
【答案】B（教材P16）
【解析】选项B不恰当。
同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断，其结论应当相同或相似。
6.下列有关审计风险各要素的说法中，不正确的是（ ）。
A.注册会计师可以通过调整重要性，降低检查风险
B.注册会计师能够控制或降低的是检查风险（*）
C.在审计风险模型中，在既定审计风险水平下，重大错报风险与检查风险是反向关系
D.在审计风险模型中，审计风险是预先设定的，与财务报表合理保证水平相关（*）
【答案】A
【解析】选项A不正确。
注册会计师应当通过合理设计并有效实施审计程序降低检查风险，不能通过调整重要性降低检查风险。
7.针对注册会计师实施的初步业务活动，以下说法中，错误的是（ ）。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，并根据实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节（*）
B.评价遵守相关职业道德要求和质量控制程序往往安排在其他审计工作之前（*）
C.注册会计师在审计业务开始后，需要与被审计单位就业务约定条款达成一致意见
D.注册会计师在作出接受客户关系及具体审计业务决策后，在审计业务开始前，需要与被审计单位就业务约定条款达成一致意见，签订审计业务约定书（*）
【答案】C
【解析】选项C错误。
注册会计师在作出接受客户关系及具体审计业务决策后，在审计业务开始前，需要与被审计单位就业务约定条款达成一致意见，签订审计业务约定书（选项C错误，选项D正确）。
8.关于管理层责任，以下说法中，错误的是（ ）。
A.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（*）
B.管理层应当设计、执行和维护内部控制，以使财务报表不存在重大错报风险（*）
C.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
D.管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
【答案】B
【解析】选项B错误，管理层无法通过内部控制的设计、执行和维护保证财务报表不存在重大错报风险。
9.针对审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求，以下说法中，错误的是（ ）。
A.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序（*）
B.如果将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师不应在报告中提及已执行的审计程序
C.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关
D.如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定，同时确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项
【答案】B
【解析】选项B错误。
如果将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师可以在报告中提及已执行的审计程序。
10.针对总体审计策略和具体审计计划，下列说法中，错误的是（ ）。
A.具体审计计划可能会影响总体审计策略的修改（*）
B.总体审计策略包括进一步审计程序和其他审计程序
C.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前
D.总体审计策略的核心是注册会计师用以确定审计范围、时间安排和方向
【答案】B
【解析】选项B错误。
审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两个层次，其中，进一步审计程序属于具体审计计划内容（包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序）。
（二）
一、单选题
1.注册会计师通过签署审计报告履行审计责任。
以下对审计报告作用的判断不恰当的是（）。
A.由于注册会计师对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见能够得到社会各界的普遍认可，因此，审计报告具有鉴证作用
B.注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度
C.通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求
D.审计报告能够在一定程度上直接降低被审计单位的财产所有者、债权人、股东等利害关系人的投资风险，从而发挥审计报告的保护作用
正确答案：
D
解题思路：
选项D不恰当。
注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，从而提高提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，但不能直接降低各利害关系人的投资风险。
2.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师G在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是（）。
A.相关事项的错报金额和性质强弱
B.前任确定的财务报表重要性水平
C.相关事项是否影响本期财务报表
D.后任所出具报告的具体意见类型
正确答案：
C 解题思路：
选项C具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。
3.审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。
以下对审计报告的特征的理解中，不恰当的是（）。
A.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告
B.注册会计师应当以书面形式出具审计报告
C.注册会计师在合理保证财务报表不存在重大错报的情况下才能出具审计报告
D.注册会计师通过签署审计报告履行审计责任
正确答案：
C 解题思路：
选项C不恰当。
如果注册会计师在审计过程中审计范围受到重大限制，无法获取充分、适当的审计证据时应当出具无法表示意见的审计报告，此时并不表明注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报。
4.当注册会计师出具非无保留意见的审计报告时，应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对（）的影响程度。
A.审计报告
B.财务报表
C.审计意见
D.财务信息
正确答案：
B 解题思路：
选项B恰当。
审计报告说明段的本质是说明对意见段的影响，意见段是对财务报表发表审计意见，因此应当指出其对财务报表的影响。
5.注册会计师评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的因素中，不恰当的是（）。
A.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策
B.管理层是否作出精确的会计估计
C.财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响
D.财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性
正确答案：
B 解题思路：
选项B不恰当。
管理层作出的会计估计无法精确，只能做到合理的估计。
注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：
（1）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策;
（2）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况;（3）管理层作出的会计估计是否合理;（4）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性;（5）财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响;（6）财务报表使用的术语是否适当。
二、多选题
1.下列属于管理层对财务报表责任的有（）。
A.选择和运用恰当的会计政策
B.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
C.做出合理的会计估计
D.在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
正确答案：
ABC 解题思路：
选项D属于注册会计师的责任。
2.如果财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当（）。
A.与治理层讨论未披露信息的情况
B.在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质
C.如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止
D.在意见段后增加其他事项段说明未披露信息相关的重大错报
正确答案：
ABC 解题思路：
选项D不恰当。
注册会计师如果发现财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当采取一下措：
（1）与治理层讨论未披露信息的情况;
（2）在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质;（3）如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含未披露信息的披露，除非法律法规禁止。
3.在审计报告中，注册会计师的责任段的应当说明以下（）内容。
A.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据
C.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础
D.注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发表审计意见
正确答案：
ABC 解题思路：
选项D不恰当。
注册会计师在进行风险评估时需要考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
4.注册会计师对上市公司年度财务报表出具的审计报告中，注册会计师的责任段应当包含的内容有（）。
A.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据
C.合理保证已审计财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制
D.合理保证注册会计师获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础
正确答案：
ABD 解题思路：
选项C是财务报表审计的目的。
注册会计师的责任段应当包含的内容有：
（1）注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见;
（2）注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作;（3）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据;（4）注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。
5.下列注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑中，恰当的有（）。
A.如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见
B.在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾
C.对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许
D.对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的
正确答案：
ABD 解题思路：
选项C不恰当。
注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑的恰当的情形包括：
（1）如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见;
（2）在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾;（3）对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。
因为在这种情况下，注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。
综合题
1.公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。
A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。
甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
其他相关资料如下：
资料一：
甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
资料二：
在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：
（1）20×8年1月起，甲公司开始研发×产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。
截止20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：
科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。
20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：
借记"无形资产"2700万元，贷记"研发支出一资本化支出"2700万元;该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：
借记"管理费用"90万元，贷记"累计摊销"90万元。
（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。
由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组：
乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。
甲公司于次日付款，并做如下会计处理：
借记"应付账款"2340万元，贷记"银行存款"1340万元，贷记"营业外收入一债务重组收益"1000万元。
甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。
（3）20×8年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。
根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6%。
20×8年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：
借记"银行存款"600万元，贷记"营业外收入一政府补助"600万元。
（4）20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。
20×9年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。
甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：
借记"资产减值损失"500万元，贷记"存货-存货跌价准备"500万元。
（5）20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。
20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：
借记"银行存款"28000万元，贷记"长期股权投资"19000万元，贷记"投资收益"9000万元。
上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。
要求：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项
（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?
若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项
（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项
（1），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。
（2009年原制度）
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
ABC会计师事务所中国注册会计师：
A
（盖章）（签名并盖章）
中国注册会计师：
B
（签名并盖章）
中国××市二0×九年四月二十日
正确答案:
针对要求
（1）：
对事项
（1），A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：
管理费用900
贷：
无形资产900
调减无形资产还需要调整多计的累计摊销（900÷（5×12）÷2=30万）
借：
无形资产（累计摊销）30
贷：
管理费用30
对事项
（2），A和B注册会计师应提请甲公司在其2008年度财务报表附注中将该事项作为债务重组事项进行披露。
对事项（3），应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：
营业外收入一政府补助500
贷：
递延收益500
对事项（4），应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：
存货500
贷：
资产减值损失500
此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。
对事项（5），因该项股权交易20×8年度尚未经董事会或股东会批准该项股权转让交易在20×8度不能予以确认，应提请甲公司做以下审计调整
借：
长期股权投资19000
投资收益9000
贷：
其他应付款28000
针对要求
（2）：
就事项
（1），应当出具保留意见的审计报告;
就事项
（2），应当出具保留意见的审计报告;
就事项（3），应当出具保留意见的审计报告;
就事项（4），应当出具保留意见的审计报告;
就事项（5），应当出具否定意见的审计报告;
针对要求（3）：
三、导致保留意见的事项
甲公司将科技成果应用研究费用900万元予以资本化计入无形资产，同时多摊销无形资产30万元，不符合企业会计准则的规定。
如果对财务报表进行调整，甲公司2008年度利润总额减少870万元。
四、审计意见
我们认为，"除三、导致保留意见的事项"段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映甲公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。
简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）
1.A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2008年度财务报表时分别遇到以下情况：
（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。
2008年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。
注册会计师确定的重要性水平为30万元，被审计单位未审计的利润总额为120万元。
（2）乙公司于2007年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2008年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。
2008年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。
对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
（3）丙公司在2008年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格（公允价格）购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销货、购货的比例为30%和40%，丙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
（4）丁公司于2008年11月20日发现，2006年漏计固定资产折旧费用200万元。
丁公司在编制2008年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。
（5）戊公司于2008年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2008年度已审财务报表和提供管理层声明书。
原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2008年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。
要求：
假定上述情况对各被审计单位2008年度财务报表的影响都是重要的，且对于各事项被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。
在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2008年度财务报表出具何种类型的审汁报告，并简要说明理由。
正确答案:
（1）保留意见的
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