会计第四五章.docx

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会计第四五章

第四章会计记账方法第一节会计记账方法的种类

第二节借贷记账法

第一节会计记账方法的种类

账户是用来专门记录经济业务的工具，而记账方法则是在账户中记录经济业务的方法。

记账方法一般可以分为单式记账和复式记账

（一）单式记账的概念

1、将有关经济业务引起的一方面的变动在一个会计科目中进行单方面登记，而与此相关的另一方面不予反映的一种记账方法。

2、单式记账法不是所有的经济业务都反映，一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。

（二）复式记账的概念

复式记账是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法

（二）复式记账法的特点

1、账户设置完整，具有完善的账户体系2、对每一笔经济业务都进行反映和记录3、能够反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉4、能进行综合试算平衡，便于查账和对账

我国过去采用的复式记账方法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中明确规定企业应当采用借贷记账法

第二节借贷记账法

（一）借货记账账法的概念

借货记账法是以“借”和“贷”为记账符号，建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷”作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法

（二）借货记账账法的账户结构

【】会计账户的基本结构是：

左方为借方，右方为贷方。

但哪一方记增加，哪一方记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。

【】不同性质的会计科目，其结构是不同的，同类性质的科目，其结构是相同的。

【】账户按经济内容分为资产、负债、所有者权益、成本和损益（收入和费用）

（1）资产/成本类会计科目的结构

期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

借贷记账法登记经济业务步骤：

（一）分析经济业务所涉及的会计科目

（二）判断会计科目资金数额是增加还是减少（三）根据会计科目的结构确定记入会计科目的方向

（三）会计科目的对应关系和会计分录

所谓会计分录，是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。

是在记账凭证中编制，编制会计工作是会计工作的初始阶段，是记账的直接依据，不能错

会计分录包括以下几个内容：

1.会计科目名称2.记账符号：

借或贷3.借贷双方相等的金额

对于每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称之为会计科目的对应关系，这种对应关系的会计科目之间称之为对应科目

P80，例4—1~~例4--9的会计分录：

（1）借：

银行存款1000000贷：

实收资本1000000

（2）借：

原材料250000贷：

应付账款250000（3）借：

应付账款200000贷：

银行存款200000（4）借：

实收资本100000贷：

银行存款100000（5）借：

固定资产300000贷：

银行存款300000（6）借：

应付账款200000贷：

应付票据200000（7）借：

盈余公积100000贷：

应付股利100000（8）借：

应付债券10000贷：

实收资本10000（9）借：

资本公积100000贷：

实收资本100000会计分录编制步骤

分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是权益（收入）根据经济引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少根据会计科目的性质和会计科目结构，确定计入哪些会计科目记借方，哪些记贷方根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等（四）试算平衡（检查记录是否正确）

1、发生额试算平衡记账规则：

有借必有贷，借贷必相等全部会计科目本期借方发生额=全部会计科目本期贷方发生额试算不平衡一定错，试算平衡不一定对一笔分录漏记、多记了借贷方向反了金额错了，但是借贷双方的金额是相等的本期发生额试算平衡华源公司2010年10月30日

2、余额试算平衡记账规则：

资产=负债+所有者权益全部会计科目借方期初余额合计=全部会计科目贷方期初余额合计全部会计科目借方期末余额合计=全部会计科目贷方期末余额合计期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（是增加和减少而不是借和贷）

本期余额额试算平衡

华源公司2010年4月30日

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第五节生产业务的账务处理第六节销售业务的账务处理第七节期间业务的账务处理第八节利润形成与分配业务的账务处理

第一节企业主要的经济业务

制造企业主要经济业务

制造企业账务处理主要内容

1、资金筹集业务的账务处理2、固定资产业务的账务处理3、材料采购业务的账务处理4、生产业务的账务处理5、销售业务的账务处理6、期间业务的账务处理7、利润形成与分配业务的账务处理第二节资金筹集业务的账务处理

1、实收资本或股本属于所在者权益类账户，用来核算企业接受投资者投入的资本，增加在贷方，减少在借方，期末余额在贷方，可按投资者不同设置明细账2、资本公积属于所在者权益类账户，用来核算企业收到投资者出资额走出其在注册资本或股本中所占的份额（资本或股本溢价），以及直接计入所有者权益的得利和损失（其他资本公积）3、银行存款属于资产类账户，银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投资款、外埠存款等在“其他货币资金”核算

4、短期借款属于负债类账户，可按借款种类、贷款人和币种设置明细账

5、长期借款属于负债类账户，可按单位和贷款借款种类设置”本金””利息调整”明细账

6、应付利息属于负债类账户，核算应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息7、财务费用属于损益类账户，企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇总损益及相关手续费、现金折扣为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”“制造费用”核算借：

银行存款1000000贷：

实收资本--A500000实收资本--B300000实收资本--C200000借：

固定资产360000贷：

实收资本--东方公司360000借：

无形资产1500000原材料500000贷：

实收资本--南方公司

借：

银行存款500000贷：

实收资本--D400000资本公积—资本溢价100000

（1）7.1借入借款时借：

银行存款200000贷：

短期借款200000

（2）7.31计算利息借：

财务费用1000贷：

应付利息1000（3）9.30支付利息借：

财务费用1000应付利息2000贷：

银行存款3000（4）12.31偿还贷款借：

短期借款200000贷：

银行存款200000

（1）2011年7.1借入借款时借：

银行存款1000000贷：

长期借款—本金1000000

（2）2011年7.31计算利息借：

财务费用7000贷：

长期借款--应计利息7000（3）2012年12.31计算利息借：

长期借款—本金1000000长期借款--应计利息126000贷：

银行存款1126000第三节固定资产业务的账务处理固定资产是指为了生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产

固定资产成本：

达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出

购入没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产的公允价值对总总成本进行分配

例：

成本=100000+6000

固定资产折旧概念

实际价值=原价—累计折旧—计提的减值准备

按月对所有的固定资产计提折旧除1、已提足折旧仍继续使用2、单独诗人入账的土地的持有待售

注：

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧（提前报废不再补提）

固定资产的折旧方法

年限平均法

月折旧额=应计折旧额/预计使用年限/12工作量法

月折旧额=应计折旧额/预计总工作量*当月工作量年数总和法

年折旧率=尚可使用年数/年数总和年折旧额=年折旧率*（原值—预计残值）

双倍余额递减法（不考虑净残值）

年折旧率=2/预计使用年限*100%年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率例，某公司一台设备原值100000，预计净残值3100，预计使用5年，计算各年的折旧

购买设备，价款10000，增值税1700，另支付装卸费用200元

借：

固定资产10200应交税费-应交增值税（进项税额）1700贷：

银行存款11900

借：

在建工程100000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：

银行存款117000借：

在建工程10000贷：

银行存款10000借：

固定资产110000贷：

在建工程110000对本月固定资产折旧10000进行分配，其中生产车间5000，管理部门3000，销售部门2000借：

制造费用5000管理费用3000销售费用2000贷：

累计折旧10000第四节材料采购业务的账务处理

一、材料的采购成本

从采购到入库前所发生的全部支出，包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费，以及在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费二、账户设置

原材料属于资产类账户2、材料采购属于资产类账户，采用计划成本核算时，材料的采购成本3、材料成本差异属于资产类账户，采用计划成本核算时，材料的计划成本与采购成本的差额，借方表示超支，贷方表示节约4、在途物资属于资产类账户，采用实际成本核算，材料的货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本5、应付账款属于负债类账户，企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项6、应付票据属于负债类账户，核算内容和应付账款一样，只是方式不同，银行承兑汇票和商业承兑汇票

7、预付账款属于资产类账户，按合同规定预付的款项，预付款项不多的情况可以不设置该账户，将预付款项直接计入“应付账款”账户8、应交税费属于负债类账户，按税法规定计算应缴纳的各种税费，余额在贷方表示尚未交纳的税费，在借方表示多交或尚未抵扣的税费

实际成本法

借：

原材料—A材料60200应交税费-应交增值税（进项税额）10200贷：

银行存款70400借：

原材料—A材料60000贷：

应付账款—暂估应付账款60000借：

原材料—A材料60000贷：

应付账款—暂估应付账款60000

借：

预付账款—东方公司50000贷：

银行存款50000借：

在途物资—B材料80000应交税费-应交增值税（进项税额）13600贷：

预付账款—东方公司50000银行存款

借：

材料采购—甲材料200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：

应付票据234000

借：

原材料—甲材料220000贷：

材料采购—甲材料200000材料成本差异—甲材料20000第五节生产业务的账务处理一、生产费用的构成

二、账户设置

1、生产成本属于成本类账户，产品成本，直接材料、直接人工、按一定方法分配的制造费用2、制造费用属于成本类账户，生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用3、库存商品属于资产类账户，所有权属于企业的商品4、应付职工薪酬属于成本类账户，工资、奖金、职工福利、社会保险费、工会经费，非货币性福利、辞退福利等

1、材料费用归集和分配

借：

生产成本—甲产品440000生产成本—乙产品100000制造费用40000管理费用12000贷：

原材料—A材料260000原材料—B材料3320002、职工薪酬归集和分配借：

生产成本—甲产品220000生产成本—乙产品160000制造费用30000管理费用50000销售费用20000贷：

应付职工薪酬480000借：

生产成本—甲产品220000*14%生产成本—乙产品160000*14%制造费用30000*14%管理费用50000*14%销售费用20000*14%贷：

应付职工薪酬480000*14%借：

库存现金480000贷：

银行存款480000借：

应付职工薪酬480000贷：

库存现金4800003、制造费用归集和分配

按月分配，分配标准有机器工时、人工工时、计划分配率等借：

生产成本—甲产品44520生产成本—乙产品29680贷：

制造费用742004、完工产品成本计算与结转

按照成本对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本

完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用—期末在产品成本

甲产品完工成本=21200+735320-28400=728120乙产品完工成本=10200+312080-14000=308080会计分录借：

库存商品—甲产品728120库存商品—乙产品308080贷：

生产成本—甲产品728120生产成本—乙产品308080第六节销售业务的账务处理

一、收入确认和计量

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

确认1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、金额可以可靠计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关已发生或将发生的成本能够可靠计量二、账户设置1、主营业务收入和其他业务收入都属于损益类账户，前者核算销售商品、提供劳务等；后者核算主营业务以外的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等

借：

银行存款应收账款等贷：

主营业务收入或其他业务收入应交税费

借：

主营业务收入或其他业务收入贷：

本年利润2、主营业务成本和其他业务成本都属于损益类账户，前者核算销售商品、提供劳务成本等；后者核算主营业务以外的成本，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等借：

主营业务成本或其他业务成本贷：

库存商品累计折旧（摊销）周转材料原材料借：

本年利润贷：

主营业务成本或其他业务成本2、应收账款和应收票据都属于资产类账户，核算销售商品、提供劳务等；应收取的款项，包括价款、税款和代垫款，收款方式不同3、预收账款都属于负债类账户，也可以直接计入“应收账款”4、营业税金及附加都属于损益类账户，营、消、城建、资源和教育费附加。

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税通过“管理费用”核算

主营业务收入账务处理

借：

应收票据468000贷：

主营业务收入—甲产品400000应交税费-应交增值税（销项税额）68000

借：

应收票据/应收账款468000贷：

主营业务收入—甲产品400000应交税费-应交增值税（销项税额）68000借：

主营业务成本220000贷：

库存商品—甲220000

其他业务成本的账务处理

借：

应收票据/应收账款/银行存款贷：

其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：

其他业务成本贷：

原材料/累计折旧/累计摊销应付职工薪酬

（1）借：

营业税金及附加贷：

应交税费

（2）借：

应交税费贷：

银行存款（3）借：

本年利润贷：

营业税金及附加

借：

银行存款200000贷：

主营业务收入200000借：

营业税金及附加6000贷：

应交税费—应交营业税6000借：

应交税费—应交营业税6000贷：

银行存款6000

应交城建税、教育费附加的计税依据是应交增值税、应交消费税和应交营业税之和1）借：

营业税金及附加60000贷：

应交税费—应交城建税42000应交税费—应交教育费附加180002）借：

应交税费—应交城建税42000应交税费—应交教育费附加18000贷：

银行存款60000第七节期间费用的账务处理日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入损益的各种费用

管理费用

1、企业筹建期间发生的费用2、经营管理中发生的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介费、咨询费、诉讼费、业务招待费3、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费4、行政管理部门的固定资产折旧、职工薪酬

借：

管理费用贷：

银行存款/库存现金应付利息应付职工薪酬累计折旧研发支出销售费用

1、企业为销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用、包括广告费、展览费、保险费、包装费、商品的维修费2、专设销售机构的职工薪酬、业务费、固定资产折旧和修理等费用借：

销售费用贷：

银行存款/库存现金应付职工薪酬累计折旧财务费用

1、企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用、包括利息支出、汇总损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣2、为购建或发生满足资本化条件的资产发生的应予以资本化的借款费用通过“在建工程”“制造费用”核算借：

财务费用贷：

银行存款应付利息借：

银行存款应付账款

贷：

财务费用

借：

财务费用—利息支出12000贷：

银行存款（应付利息）12000借：

财务费用—手续费200贷：

银行存款200借：

银行存款20000贷：

财务费用20000借：

应付账款5000贷：

财务费用5000第八节利润形成与分配的账务处理

利润反映了企业的经营能力和获利能力，反映企业投入产出效率和经济效益，企业经营目的就是为了获利，获利后要缴纳所得税，各种税金是财政资金的主要来源，运用于各种公共建设，扶贫济困，对收入进行重新分配

1、营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间三费-资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2、利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外成本3、净利润净利润=利润总额-所得税费用

二、账户设置1、本年利润属于所有者权益类，用以核算企业当期实现的净利润，月末应将所有损益类科目余额全部转入本账户，结转后各损益科目无余额借：

主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动收益贷：

本年利润借：

本年利润贷：

主营业务成本其他业务成本营业外支出投资损失营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损失借：

本年利润贷：

利润分配—未分配利润2、投资收益属于损益类，用以核算企业确认的投资收益或投资损失3、营业外收入属于损益类，用以核算企业非日常生产经营活动产生的收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等

4、营业外支出属于损益类，用以核算企业非日常生产经营活动产生的支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等

5、所得税费用属于损益类，用以核算企业应当从当期利润中扣除的所得税费用

三、账务处理借：

交易性金融资产2000000贷：

银行存款2000000借：

投资收益12000贷：

银行存款12000借：

银行存款2140000贷：

交易性金融资产2000000投资收益140000借：

投资收益18000贷：

银行存款18000借：

银行存款8000贷：

营业外收入8000借：

营业外支出2000贷：

库存现金2000例：

某公司月末各项收入、利得、费用、损失余额主营业务收2000000其他业务收入75000营业外收入30000主营业务成本1100000其他业务成本40000营业外支出75000营业税金及附加275000销售费用100000管理费用150000财务费用25000投资收益（贷方）30000公允价值变动损益（贷方）10000结转收入到“本年利润”借：

主营业务收入2000000其他业务收入75000营业外收入250000投资收益30000公允价值变动收益10000贷：

本年利润2365000结转成本费用到“本年利润”借：

本年利润1765000贷：

主营业务成本1100000其他业务成本40000营业外支出75000营业税金及附加275000销售费用100000管理费用150000财务费用25000利润总额=2365000-1765000=600000所得税费用=600000*25%=150000

借：

所得税费用150000贷：

应交税费150000借：

所得税费用150000贷：

应交税费150000借：

本年利润450000贷：

利润分配—未分配利润450000

利润分配的账务处理一、分配的顺序1、计算可供分配利润

可供分配利润=净利润+年初未分配利润-弥补以前年度的亏损+其他转入的金额2、提取法定盈余公积

按当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积3、计算任意盈余公积

从当年净利润提取任意盈余公积

4、向投资者分配利润或股利

企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润

可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的盈余公积二、账户设置

1、利润分配属于所有者权益类，核算企业利润分配和历年分配后的余额借方登记提取的盈余公积和分配给投资者的利润以及发生的亏损贷方登记盈余公积补亏额和实现的利润年末将本账户下的其他明细账户余额转入“未分配利润”明细科目2、盈余公积（10%50%）属于所有者权益类，核算企业从净利润中提取的盈余公积，贷方登记提取的盈余公积，增加额借方登记盈余公积实际使用，减少额3、应付股利属于负债类，核算企业分配的现金股利或利润贷方登记应付给投资者股利的增加额借方登记已付给投资者的股利三、账务处理

1、净利润转入利润分配（发生亏损不需另行编制分录）

实现利润借：

本年利润贷：

利润分配—未分配利润发生亏损借：

利润分配—未分配利润贷：

本年利润

2、提取盈余公积

借：

利润分配—提取法定盈余公积利润分配—提取任意盈余公积贷：

盈余公积—提取法定盈余公积盈余公积—提取任意盈余公积3、分配股利宣告发放现金股利借：

利润分配—应付现金股利贷：

应付股利股票股利转作股本借：

利润分配—转作股本股利贷：

股本4、盈余公积补亏

借：

盈余公积贷：

利润分配—盈余公积补亏例：

A公司年终“本年利润”贷方余额200万，股东大会决定按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，分配现金股利50万，以前年度累计亏损10万借：

本年利润200贷：

利润分配—未分配利润200借：

利润分配—提取法定盈余公积20利润分配—提取任意盈余公积10贷：

盈余公积—提取法定盈余公积20盈余公积—提取任意盈余公积10借：

盈余公积10贷：

利润分配—盈余公积补亏10

未分配利润130借：

利润分配—未分配利润80贷：

利润分配—提取法定盈余公积20利润分配—提取任意盈余公积10利润分配—应付现金股利50借：

利润分配—盈余公积补亏10贷：

利润分配—未分配利润10

5、企业未分配利润的形成借：

利润分配—未分配利润贷：

利润分配—提取法定盈余公积利润分配—提取任意盈余公积利润分配—应付现金股利利润分配—转作股本股利借：

利润分配—盈余公积补亏贷：

利润分配—未分配利润“未分配利润”明细科目有贷方余额，表示历年未分配的利润；借方余额表示历年累计亏损未弥补亏损可以在以后实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不超