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注会01

2012注会01

第一章　总　论

第一章总论

第一节会计概述

第二节会计基本假设与会计基础

第三节会计信息质量要求

第四节会计要素及其确认与计量原则

第五节财务报告

前言

本章是企业会计准则体系中的基本准则，阐述的是会计的基本理念，是以后各章节的大纲，以后各章节具体业务的处理，应该以本章的基本原则为指导，不得违背本章的基本原则。

因此，学好本章对理解后续章节的很多会计处理都有帮助。

本章的考题一般是对基本原理的理解，是以理解具体实务为基础，因此，难度比较大。

2008年开始，选择题多数都是一题多问的形式，本章就很少单独出考题了。

从考试分值来看，本章不重要。

近4年考情分析

单选题

多选题

总分

2011年

——

——

0分

2010年

1题1.5分

及时性与可靠性和相关性的关系

——

1.5分

2009年新

——

——

0分

2009年原

——

——

0分

2008年

——

——

0分

知识点1：

会计概述

第一节　会计概述

第一节会计概述，该部分没有考点，主要介绍会计常识。

本书学习的是财务会计，不涉及管理会计。

学习财务会计也就是学习新准则，即企业会计准则2006：

基本准则（1个）、具体准则（38个）、应用指南、解释公告（4个）、讲解（2010）。

☆财务报告目标

财务报告的目标，要解决的是提供什么样的财务报告的问题。

我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

我国财务报告目标＝决策有用＋受托责任

决策有用观强调相关性，较多采用公允价值等其他计量属性（如股民通过报表选择股票）；受托责任观强调可靠性，主要采用历史成本计量（如股东通过报表确定经理人业绩）。

其中，决策有用是主要目标，满足投资者的信息需求是编报的首要出发点；受托责任是次要目标。

会计信息：

财务状况、经营成果、现金流量

知识点2：

会计基本假设与会计基础

第二节　会计基本假设与会计基础

一、会计基本假设

（一）会计主体（空间范围）

凡是能独立从事会计核算的单位，即有特定的权力义务界限的组织（如生产车间、门市部、分厂等），都能成为会计主体。

注意会计主体与法律主体的关系。

法律主体即法人，具有民事行为能力、能够独立承担民事责任的组织。

法律主体都是会计主体（法律规定法人必须进行会计核算），但会计主体不一定是法律主体（车间主任无法以车间名义向银行贷款）。

如独资、合伙企业、企业年金基金、企业证券投资基金等都不是法人，但可以是会计主体。

两个概念的联系与区别：

交易——两个企业之间的活动；事项——一个企业内部的活动。

最后强调一下，本书的会计主体是制造型企业（即工业企业），没有特别说明的话，本书所讲的会计处理都是制造型企业的会计处理。

（二）持续经营

持续经营即可以预见的未来企业不会倒闭。

持续经营假设下，企业会永远存续，因此，有必要进行会计分期。

即，持续经营是会计分期的前提。

如果不满足持续经营假设，那么，正常的会计处理原则都不再适用。

比如说资产，就不能再按照历史成本等计量属性计价了，而应改为清算价格计量。

▼

（三）会计分期（时间范围）

会计期间包括会计年度和中期。

我国以公历年度作为会计年度，中期有半年、季度、月份和其他等四种。

有的中期是不规则的期间：

比如2011年5月8日进行企业合并，那么当天要编制合并报表，合并报表涵盖的期间：

2011年1月1日～2011年5月8日，就属于中期。

注意关系：

持续经营——会计分期——权责发生制——应收、应付、预收、预付、折旧、递延、待摊等会计方法（前者产生后者，后者以前者为前提）。

（四）货币计量

我国规定，我国的企业的记账本位币可以是人民币，也可以是外币。

但是，列报货币只能是人民币。

也就是说，我国的企业如果业务收支以外币为主，那他可以选择外币来记账，但他对外编制报送的会计报表，必须是折算为人民币的。

二、会计基础

权责发生制是企业会计核算的基础。

权即收入，责即费用，收入和费用在发生时确认，不管款项是否收支。

权责发生制是资产负债表和利润表的基础。

现金流量表遵循收付实现制。

权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、应付、预收、预付等会计方法的基础。

会计分期是权责发生制的前提。

行政单位和非营利事业单位采用收付实现制。

知识点3：

会计信息质量要求

第三节　会计信息质量要求

会计信息的核心是会计报表。

会计信息的质量要求也就是会计报表的质量要求，共8个：

一、可靠性

可靠性＝如实反映＋完整性＋中立

历史成本计量体现可靠性要求。

二、相关性

相关性是指会计信息要和报表使用人的决策需要相关，即要对其做决策起到帮助的作用。

相关性＝反馈价值＋预测价值

公允价值等计量属性体现相关性要求。

三、可理解性：

清晰明了

四、可比性

可比性＝横向可比＋纵向可比

横向可比：

不同企业同一时期可比；

纵向可比：

同一企业不同时期可比。

纵向可比是说，同一企业不同时期发生的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

是不是说，任何情况下会计政策都不能改变了呢？

只要改了就违背可比性了呢？

有两种特殊情况，会计政策改变并不违背可比性：

（1）会计法规要求变更会计政策；

（2）变更可以提供更好的会计信息。

可比性的体现

以下会计政策变更不违背可比性：

①发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出法；②长期股权投资由于持股比例的变化核算方法发生成本法与权益法的转换；③投资性房地产由于公允价值使用条件成熟实现计量模式的变更；④所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税影响会计法改为资产负债表债务法。

五、实质重于形式

实质重于形式：

实质是指经济实质，形式是指法律形式，即经济实质重于法律形式▼。

实质重于形式的应用或体现（7项）：

①金融资产与金融负债的终止确认；②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入；③控制、共同控制和重大影响的判断，对同一控制下的企业合并的判断；④销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认；⑤非货币性资产交换区分商业实质；⑥关联方关系和关联方交易的判断；⑦反向购买法律上的母子公司与会计上的母子公司位置对调。

六、重要性

重要性：

重要事项充分披露，次要事项简化处理，应遵循成本效益原则。

重要性应从质和量两个角度来判断。

重要性的应用或体现（10项）：

①金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理方法；②商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本，金额较小的也可直接计入销售费用；③企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提跌价准备；④固定资产和低值易耗品的划分，低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法，办公文具等物品采购时可以直接计入管理费用；⑤生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用；⑥预收账款少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方；预付账款少的企业，可以不设置预付账款账户，支付预付款时计入应付账款账户的借方；⑦应收账款按名义金额入账，而可以不按未来现金流量现值计量；⑧某些特定情况下资产的减值迹象可以不进行减值测试；⑨不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更，前期会计差错是否追溯调整应区分其重要性；⑩季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。

七、谨慎性

谨慎性就是不高估资产或收益、不低估负债或费用。

注意这种表述是错误的：

谨慎性就是要低估资产或收益、高估负债或费用。

高估和低估均为歪曲事实。

谨慎性的应用或体现（11项）：

①历史成本计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到严格限制；②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销；③内部研发无形资产的研究支出费用化，无法区分研究支出与开发支出的全部费用化；④发出商品（存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等）不确认收入；⑤将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债；确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基本确定”，而确认预计负债的可能性条件只需要是“很可能”；⑥借款费用资本化必须遵循严格的限制条件；⑦融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值；⑧递延所得税资产的确认应以未来可以取得的应税所得为限；⑨股份支付可行权条件的修改，对职工的有利修改应按修改后的权益工具公允价值或数量计量，对职工的不利修改应按修改前的权益工具公允价值计量，对企业而言，就是报忧不报喜；⑩售后租回交易形成经营租赁，售价高于公允价值的部分，不确认为损益，而是予以递延；（11）报告稀释每股收益，是谨慎性的体现。

“稀释性”就是做最坏的打算。

存在多项潜在普通股，必须按照单项潜在普通股逐步测试，计算最小的稀释每股收益。

八、及时性

及时性制约相关性和可靠性。

注：

前四者是首要质量要求，后四者是次级质量要求。

注：

实质重于形式、重要性和谨慎性的应用或体现经常考选择题。

【2010年考题·单选题】一题1问1.5分。

下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。

A.及时性

B.谨慎性

C.重要性

D.实质重于形式

【答案】A

【解析】及时性制约相关性和可靠性。

【实质重于形式·多选题】

下列经济业务的会计处理中，体现了实质重于形式要求的是（　）。

A.融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额限值二者中较低者确定入账价值

B.预收账款少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方

C.企业将持有的商业汇票向银行贴现，银行拥有追索权，商业汇票所有权上的主要风险和报酬并未转移给银行，那么企业贴现时不得转销票据的账面价值

D.售后租回交易形成融资租赁的，出售资产时不应确认资产的处置损益

E.委托代销协议标明，受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方交付商品时不确认收入

【答案】CDE

【解析】A体现谨慎性；B体现重要性；C票据转移是形式，所有权上的风险和报酬没有转移是实质；D出售是形式，融资租赁则租回了所有权上的风险和报酬，实质是风险和报酬没有转移；E商品转移是形式，所有权上的风险和报酬没有转移是实质。

【重要性·多选题】

下列各项体现了重要性要求的是（　）。

A.工业企业所持有的工具，尽管具有固定资产的某些特征，比如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多单价低，在实务中通常确认为存货

B.某贸易公司购入商品时发生运杂费500元，由于金额较小，该公司将其直接计入销售费用

C.甲公司2009年发生研发支出100万元，由于无法区分是研究支出还是开发支出，因此全部计入了当年的管理费用

D.证监会要求上市公司对外提供季度财务报告

E.某企业将年初预付的全年报刊费，一次性计入当月管理费用

【答案】ABE

【解析】A工具单价低，不重要，因此，划分为低值易耗品简化处理，体现重要性；B由于商品流通企业进货费用较小，采取计入当期损益的简化处理，体现重要性；C无法区分的研发支出，全部计入管理费用，不高估无形资产价值，体现谨慎性；D提供季报体现及时性；E预付报刊费不再待摊，一次性计入当月的费用，体现重要性。

【谨慎性·多选题】

下列各项符合谨慎性要求的是（　）。

A.甲公司的一台大型生产设备，由于市场上出现更先进的同类设备，因此，甲公司将该设备的折旧方法由直线法改为年数总和法

B.甲公司被A公司起诉索赔，甲公司估计很可能败诉，期末法院判决仍未下达，甲为此确认一笔预计负债

C.附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入

D.存货期末按成本与可变现净值孰低计量

E.物价持续上涨的期间，采用先进先出法计量发出存货的成本

【答案】ABCD

【解析】A加速折旧，加速减记资产价值，谨慎；B确认预计负债即不低估负债，谨慎；C退货期满再确认，不高估收入，谨慎；D孰低计量不高估资产，谨慎；E物价上涨，先进先出法高估当期利润和期末存货，不谨慎。

知识点4：

会计要素及其确认与计量原则

第四节　会计要素及其确认与计量原则

确认＝入账＋入表。

确认的前提是要符合要素的定义。

一、资产的定义及其确认条件

资产的定义：

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

关键词有三个：

①过去形成；②拥有或控制；③带来经济利益。

定义的理解：

②资产可以不拥有，控制也行，如融资租入资产应视为自有资产；③待处理财产损溢（盘亏毁损的资产）、受托代销商品不能带来经济利益，因此不能确认为资产。

资产的确认条件：

①经济利益很可能流入企业；②成本能够可靠计量。

后面学习的所有资产的确认条件都是这两个条件。

二、负债的定义及其确认条件

定义：

①过去形成；②预期导致经济利益流出；③现时义务。

定义的理解：

现时义务是法定义务或推定义务。

推定义务（预计负债）属于现时义务。

比如，乙企业有一项销售政策，即对于售出商品提供一定期限的售后保修服务。

乙企业将预计的保修费用确认为预计负债，这就属于推定义务。

负债的确认条件也是两个：

①经济利益很可能流出企业；②金额能够可靠计量。

三、所有者权益的定义及其确认条件

（一）所有者权益的构成

所有者权益按其来源主要包括三部分：

所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。

第一部分：

所有者投入的资本＝实收资本＋（资本公积）资本溢价。

第二部分：

直接计入所有者权益的利得和损失，即其他资本公积。

“利得和损失”应重点把握。

第三部分：

留存收益。

留存收益＝盈余公积＋未分配利润。

（二）利得和损失

1.利得和损失的定义及分类

什么是利得和损失？

利得是指由企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动形成的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

总之，利得和损失是指非日常活动形成的，资本溢价不是利得。

按照是否直接计入所有者权益，利得和损失分为两类：

一类是直接计入所有者权益的利得和损失，另一类是不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得和损失。

2.直接计入所有者权益的利得和损失

直接计入所有者权益的利得和损失，包括：

（1）权益法下被投资方其他权益变动；

（2）权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产的贷差；（4）可供出售金融资产公允价值变动、汇兑差额及重分类。

即“资本公积——其他资本公积”科目的核算内容。

直接计入所有者权益，具体是指计入“资本公积——其他资本公积”科目。

3.不直接计入所有者权益的利得和损失

不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。

不直接计入所有者权益的利得和损失：

（1）营业外收入主要包括：

①非流动资产处置利得；②非货币性资产交换利得；③债务重组利得；④捐赠利得；⑤盘盈利得；⑥政府补助；⑦权益法取得投资利得；⑧罚没利得；⑨无法支付的应付账款。

（2）营业外支出主要包括：

①非流动资产处置损失；②非货币性资产交换损失；③债务重组损失；④公益性捐赠支出；⑤盘亏损失；⑥非常损失。

⑦预计负债；⑧罚款支出。

【利得和损失·多选题】

下列各项属于直接计入所有者权益的利得或损失的是（　）。

A.甲公司将自用的办公楼转换为公允价值计量的投资性房地产，租赁期开始日办公楼账面价值1000万，公允价值5000万，二者差额形成的利得4000万元

B.乙公司将自用的仓库转换为公允价值计量的投资性房地产，租赁期开始日仓库账面价值1000万，公允价值600万，二者差额形成的损失400万元

C.A公司持有一批划分为可供出售金融资产的股票，上期末确认减值损失100万元，本期末该批股票价值回升了20万元，由此产生的利得20万元

D.B公司持有一批划分为可供出售金融资产的债券，上期末确认减值损失100万元，本期末该批债券价值回升了20万元，由此产生的利得20万元

E.C公司持有一项持有至到期投资，由于改变持有意图，因此，重分类为可供出售金融资产，当日，该批债券账面价值为100万元，公允价值为120万元，二者差额形成的利得20万元

【答案】ACE

【解析】A自用房地产转换为投资性房地产，公允价值高于账面价值的差额确认为其他资本公积，公允价值低于账面价值的差额，确认为公允价值变动损失，因此，A该选，B不该选；C可供出售股票减值后价值回升贷记其他资本公积，可供出售债券减值后价值回升贷记资产减资损失，因此，C该选，D不该选；E持有至到期投资重分类时，公允价值与账面价值的差额计入其他资本公积，E该选。

【利得·单选题】

下列各项属于直接计入所有者权益的利得的是（　）。

A.甲公司支付银行存款1200万元，取得A公司30%的表决权股份，当日，A公司可辨认净资产公允价值为5000万元，不考虑其他因素，该业务产生利得300万元

B.乙公司持有其联营企业B公司30%的股份，B公司一项可供出售金融资产价值上涨了100万元，乙公司应享有份额30万形成的利得

C.丙公司与其债权人达成债务重组协议，债权人同意豁免丙公司债务本金20万元，由此产生利得20万元

D.丁公司按照固定的定额标准收到政府补助10万元形成的利得

【答案】B

【解析】A贷记营业外收入300万；B贷记其他资本公积30万；C债务重组利得记为营业外收入；D政府补助收入记为营业外收入。

（三）所有者权益项目的对应关系

所有者权益按其来源主要包括三部分：

所有者投入的资本（实收资本＋资本公积之资本溢价）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积之其他资本公积）、留存收益（盈余公积＋未分配利润）。

三部分之和，恰好是所有者权益的四个科目：

实收资本，资本公积，盈余公积、未分配利润。

资本公积有两个明细科目：

资本溢价和其他资本公积。

“资本溢价”属于所有者投入的资本；“其他资本公积”属于直接计入所有者权益的利得和损失。

四、收入的定义及其确认条件

收入是日常活动产生的，营业外收入不是收入，属于利润要素。

营业外收入有哪些？

五、费用的定义及其确认条件

费用是日常活动产生的，营业外支出不是费用，属于利润要素。

营业外支出有哪些？

六、利润的定义及其确认条件

利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得与损失（营业外收入和营业外支出）。

损益类要素图示

补充：

6类会计科目

6大会计要素对应6类会计科目。

应关注一些特殊的会计科目：

①未实现融资收益和未确认融资费用等2个科目的科目种类？

不是损益类，分别是资产类和负债类科目，但记账属性与一般的资产负债科目相反。

②“待处理财产损溢”的科目种类和期末余额的处理？

资产类科目，期末该科目不能有余额。

如果期末时还有未经批准的盘盈盘亏，则会计人员按估计金额进行处理。

下年初估计金额与实际批准金额不相等的，再进行调整。

③生产成本、制造费用、研发支出这3个科目期末余额的含义及报表列示项目？

生产成本和制造费用的期末余额为在产品成本，列入资产负债表中的存货项目；研发支出期末余额为在研内部无形资产的成本，列入资产负债表的开发支出项目。

④公允价值变动损益科目期末余额的处理，与“投资收益”科目的关系？

公允价值变动损益的期末余额应结转至本年利润科目，结转后没有余额。

有关资产或负债处置时，相关的公允价值变动损益应转入投资收益。

公允价值变动损益是未实现的投资收益。

⑤有哪些入账不入表的会计科目？

受托代销商品（代理业务资产）和受托代销商品款（代理业务负债）科目余额，不计入资产负债表的存货项目和负债项目。

会计科目的记账属性：

资产、费用类科目——借增贷减；

负债、权益、收入、利润——借减贷增；

注：

存在例外情况。

七、会计要素计量属性及其应用原则

计量属性举例：

企业支付1万元购入一批股票，年末，这批股票的市价涨到1.5万元，那么，账面上是记1万还是记1.5万呢？

如果记1万，就是历史成本计量属性；如果记1.5万，就是公允价值计量属性。

计量属性共五种：

1.历史成本：

入账后账面余额不得随意改变。

历史成本计量属性的适用范围：

应收款项、持有至到期投资、存货、长期股权投资（成本法）、固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）。

2.重置成本：

即重新购置类似资产的成本。

比如，企业盘盈了一台7成新的设备，由于没有发票，不知道入账金额，这时，可以参照市场价格。

如果这种新设备的市场买入价是1万元，那盘盈设备就按7000元入账（不确认累计折旧）。

重置成本主要用于盘盈资产的计价。

3.可变现净值

可变现净值主要用于存货的期末计量。

4.现值

现值全称为预计未来现金流量现值。

现值计量属性的适用范围：

资产减值准则中可收回金额的确定（长期股权投资、固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、商誉、在建工程、工程物资）、长期债券投资（持有至到期投资、可供出售债券）和未担保余值的减值测试、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入资产入账价值的确定、分期收款出售资产销售收入的确定。

5.公允价值

公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

三个关键词：

①公平；②熟悉情况；③自愿。

公允价值计量属性的适用范围：

交易性金融资产（交易性金融负债）、可供出售金融资产、衍生工具、现金结算的股份支付、投资性房地产（公允模式），以及长期股权投资（权益法）、非货币性资产交换、债务重组、资产减值准则中可收回金额的确定。

公允价值的确定

公允价值的三个级次：

（1）市场价格；

（2）参照价格；（3）估值技术。

注：

减值准则中公允价值的确定：

（1）合同价格；

（2）市场价格；（3）最佳信息。

活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：

（1）市场内交易的对象具有同质性；

（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；

（3）市场价格信息是公开的。

注意：

五种计量属性中一般应采用历史成本计量；其他计量属性必须确保可靠性。

知识点5：

财务报告

第五节　财务报告

财务报告的核心是财务报表。

一般企业的财务报表是三表一注；

执行企业会计准则的企业财务报表是四表一注（含所有者权益变动表）；

小企业是两表一注（不含现金流量表和所有者权益变动表）。

资产负债表——静态报表、时点指标；

利润表、现金流量表、所有者权益变动表——动态报表、时期指标。

本章小结

本章的重点有3个：

一是会计信息质量要求，重点关注实质重于形式、重要性和谨慎性的应用。

二是会计要素的定义及特征，重点关注利得与损失，注意利得与损失分为两类：

一类是直接计入所有者权益的利得与损失，即其他资本公积；另一类是计入当期损益的利得与损失，即营业外收入和营业外支出。

应注意辨别哪些业务形成收入与费用，哪些业务形成利得与损失，利得与损失当中，又要注意哪些业务形成的其他资本公积，哪些业务形成的是营业外收支。

三是计量属性的应用，重点关注公允价值计量属性。