高级财务会计综合练习题答案.docx
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高级财务会计综合练习题答案
综合练习题答案
一、选择题（以下各题至少有一个正确答案）
1我国会计准则规定境外经营的资产负债表折算时,采用项目发生时的即期汇率折算的项目有（）。
A存货B银行存款C盈余公积D实收资本
2我国企业会计准则规定非同一控制下企业合并形成的贷差,应记入（）科目。
A商誉B资本公积C盈余公积D营业外收入
3合并后形成单一法律主体的企业合并形式有（）.
A吸收合并B创立合并C控股合并D纵向合并
4售后租回交易形成融资租赁,卖主即承租人在租赁期内将未实现融资收益按（）进行分摊。
A支付租金的比例B确认租金费用的一致方法
C租赁资产的折旧进度D直线法平均
5认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于（）作为参考。
A5％B10％C20%D25％
6以下关于债务重组中债务人用非现金资产偿还债务产生的相关损益表述正确的是（）
A只确认非现金资产转让损益B只确认债务重组收益
C既确认非现金资产转让损益，同时也确认债务重组收益D不确认任何收益
7承租人在判断租赁类型计算最低租赁付款额现值时，可能使用的折现率有（）。
A租赁内含利率B合同利率C同期银行贷款利率D前三者平均利率
8最低租赁付款额包括（）。
A各期租金B承租人或与其有关的第三方担保的余值
C或有租金D行使优惠购买选择权支付的金额
9下列属于非货币性资产的有（）
A存货B应收票据C交易性金融资产D工程物资
4.在债务重组过程中,债务人用于偿债的资产可能有（）
A存货B银行存款C固定资产D无形资产
10以下的暂时性差异属于可抵扣暂时性差异（）。
A资产账面价值大于其计税基础的差异B负债账面价值大于其计税基础的差异
C资产账面价值小于其计税基础的差异D负债账面价值小于其计税基础的差异二、判断题（判断以下各题的对错，判断为正确的在括号中划√，判断为错误的在括号中划×）
1在会计核算的外币折算中的外币是指本国货币以外的货币。
（×）
2在我国汇率为1美元=6.96元人民币,则该汇率的标价方法是间接标价法.（×）
3经营租赁中若出租人承担了应由承租人负担的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除,并将其余额在租赁期内进行分摊。
（√）
4对于非货币性资产交换，若交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量，则换入资产要基于公允价值计价.（√）
5对于换入资产基于换出资产的账面价值计价的非货币性资产交换，若涉及补价，收补价方应确认交换损益。
（×）
6债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将用于抵债股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。
（√）
7与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益。
（×）
8年末采用不同的所得税费用核算方法确认的所得税费用金额不同,因此年末采用不同的所得税费用核算方法确认的应交所得税金额也不同.（×）
三、业务处理题
1。
M股份有限公司采用当日的市场汇率（即期汇率）对外币业务进行核算,并按月计算汇兑损益。
2010年3月份发生的有关外币经济业务如下：
1）收到股东投资款200000美元，该款是本年1月份与国外投资者签订投资合同的投资款（合同汇率1美元=6。
78元人民币），收到投资款当日市场汇率为1美元=6.77元人民币.
2）用银行美元存款（即美元现汇）归还美元短期借款本金300000美元，归还当日市场汇率为1美元=6.76元人民币.原借款发生当日汇率1美元=6.75元人民币。
3）用银行人民币存款从经营外汇业务银行购入30000美元现汇，购汇当日市场汇率为1美元=6。
77元人民币;购汇当日银行1美元现汇买入价为6.76元人民币、银行1美元现汇卖出价为6.78元人民币。
4）收回应收账款50000美元，当日市场汇率为1美元=6。
78元人民币。
应收账款发生当日汇率1美元=6.77元人民币.
要求：
（会计分录中二级科目涉及美元户的要写出美元户）
（1）编制以上业务的会计分录。
（2）计算美元银行存款账户期末汇兑损益，期初美元银行存款账户余额为:
200000美元、汇率1美元=6.76元人民币。
期末汇率1美元=6。
77元人民币。
（3）编制确认美元银行存款账户期末汇兑损益的会计分录。
（1）编制会计分录
1）借：
银行存款-美元户1354000（200000＊6。
77）
贷：
股本1354000
2）借：
短期借款-美元户2028000
贷：
银行存款-美元户2028000（300000＊6。
76）
3）借:
银行存款—美元户203100（30000*6.77）
财务费用300
贷：
银行存款203400（30000＊6。
78）
4）借：
银行存款—美元户339000（50000*6。
78）
贷：
应收账款-美元户339000（50000*6。
78）
（2）美元银行存款账户期末汇兑损益
=（200000+200000—300000+30000+50000）＊6.77—（200000*6。
76+1354000—2028000+203100+339000）
=1218600—1220100
=-1500元（损失）
（3）借：
财务费用1500
贷:
银行存款-美元户1500
2。
20×9年1月1日，A公司收购了B公司的全部资产,并承担B公司的全部负债。
A公司和B公司20×9年1月1日的资产和负债的账面价值和公允价值如下表。
公司的资产和负债的账面价值和公允价值单位：
万元
项目
A公司
B公司
账面价值
账面价值
公允价值
银行存款
70
20
20
应收账款
110
20
20
存货
120
40
50
固定资产
480
120
180
无形资产
10
13
资产总计
780
210
283
应付账款
28
42
42
应付债券
112
8
9
普通股
300
30
资本公积
30
50
盈余公积
210
50
未分配利润
100
30
权益合计
780
210
假定A公司以发行普通股200万股的方式换取B公司的净资产（吸收合并），A公司普通股每股账面价值为1元,每股市价为1.5元。
A公司以现金支付发行股票的手续费、佣金20万元,合并过程中发生审计及法律服务费10万元。
要求：
（分录以万元为单位）
（1）假定A公司和B公司的合并属于同一控制下的企业吸收合并,编制A公司
吸收合并B公司的会计分录；
（2）假定A公司和B公司的合并属于非同一控制下的企业吸收合并,编制公
司吸收合并B公司的会计分录。
（1）
借：
资本公积20
管理费用10
贷:
银行存款30
借：
银行存款20
应收账款20
存货40
固定资产120
无形资产10
资本公积10
盈余公积30
贷：
应付账款42
应付债券8
股本200
借差=股本200-（资产210-负债50）=40
资本公积的可用金额10=30-20
盈余公积的使用金额30=40-10
（2）
借:
资本公积20
管理费用10
贷：
银行存款30
借:
合并成本300
贷：
股本200
资本公积100［（1.5-1）*200］
借：
银行存款20
应收账款20
存货50
固定资产180
无形资产13
商誉68【300-（资产283—负债51）=300—232】
贷：
应付账款42
应付债券9
合并成本300
3.2006年1月1日，甲公司与租赁公司签订了一份租赁合同，向租赁公司租入生产用塑钢机一台.合同主要条款如下：
1）租赁标的物：
塑钢机。
2）起租日:
2006年1月1日。
3）租赁期:
2006年1月1日至2008年12月31日
4）租金支付：
租期内每年末支付租金150000元.
5）该机器在2006年1月1日的账面价值（账面价值等于公允价值）为410000元。
6）租赁合同规定利率为7%。
7）该机器的估计使用年限8年,已使用3年,期满无残值.承租人采用年限平均法计提折旧.
8）租赁期满时，该机器估计余值为30000元,均未担保。
要求:
判断甲公司租赁类型并提出判断依据,假定租赁时甲公司不能得到租赁内含利率；编制甲公司2006年相应业务的会计分录。
［PA（3,7％）=2。
6243]
甲公司租赁类型为融资租赁。
从租赁合同条款看,不符合认定融资租赁的前三项标准；但符合第四项标准，即最低租赁付款额的现值占租赁开始日租赁资产公允价值的比例96％（计算过程见下面）超过90％，故甲公司认定该租赁业务为融资租赁。
最低租赁付款额的现值=150000＊PA（3，7%）=150000*2。
6243=393645元
最低租赁付款额的现值/租赁资产公允价值=393645/410000=96％
2006年
1月1日租赁期开始日。
借：
固定资产393645
未确认融资费用56355
贷：
长期应付款450000
12月31日支付租赁费、分摊未确认融资费用、计提折旧.
借：
长期应付款150000
贷：
银行存款150000
借：
财务费用27555。
15
贷：
未确认融资费用27555.15（393645*7％）
借：
制造费用131215
贷：
累计折旧131215［（393645—0）/3]
4．A公司以一台设备和一批商品换入B公司新开发的一项专利技术。
此外A公司支付给B公司补价10000元。
设备原值200000元、已提折旧100000元,已提减值准备30000、公允价值80000元；商品成本150000、已提跌价准备10000元、计税价200000元、计税价等于公允价值；专利技术账面价值270000元，累计摊销10000元,但其公允价值不能可靠计量。
A公司和B公司均为一般纳税人,增值税税率17％。
假设交换的设备、无形资产没有发生相关税费。
要求：
分别编制A公司和B公司资产交换的会计分录并计算由于交换产生的损益。
A公司
借：
固定资产清理70000
固定资产减值准备30000
累计折旧100000
贷：
固定资产200000
借：
无形资产324000
贷：
固定资产清理70000
营业外收入10000（80000-70000）
主营业务收入200000
应交税费34000（200000*17％）
银行存款10000
借:
主营业务成本140000
存货跌价准备10000
贷：
库存商品150000
A公司由于交换产生的损益
=10000+（200000-140000）
=70000元
B公司
借：
固定资产80000
库存商品200000
应交税费34000
银行存款10000
累计摊销10000
贷：
无形资产270000
营业外收入64000［80000+200000+34000+10000-（270000—10000）]
B公司由于交换产生的损益64000
5．甲公司（股份制企业）于2007年1月1日从乙公司购入商品一批，不含税价款2000000元,增值税税率17%，当日甲公司签发并承兑的一张面值2340000元、期限3个月、票面利率5%的商业承兑汇票。
票据到期,甲公司因为财务发生困难无法按期兑付，甲公司将该票据按票据到期值转入应付账款、乙公司将该票据按票据到期值转入应收账款，双方转账后不再计息.2007年5月1日甲公司与乙公司进行债务重组，重组情况如下:
（1）甲公司用其设备抵偿部分债务，该设备原值230000元、已提折旧100000元、公允价值为140000元。
（2）甲公司用其发行的普通股20000股抵偿部分债务，股票市价为每股8元，面值每股1元。
（3）免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至元2000000,并将偿还期限延长至2008年末,从2007年5月1日起按3%的年利率收取利息。
（4）债务重组协议规定，每年年末收付利息.
假定债务重组中设备抵偿及发行普通股抵偿均无税费；乙公司在重组前已计提坏账准备10000元。
要求：
按时间顺序分别编制甲公司和乙公司债务重组相关的会计分录。
（分录中的“应收账款"“应付账款”“营业外收入"“营业外支出"等科目要写出二级科目）
甲公司
2007年5月1日
借:
固定资产清理130000
累计折旧100000
贷：
固定资产230000
借:
应付账款—乙公司2369250[2340000*（1+5%*3/12）]
贷：
固定资产清理130000
营业外收入—处置非流动资产收益10000
股本20000
资本公积140000［20000＊（8-1）］
应付账款—债务重组2000000
营业外收入—债务重组利得69250＊
*69250=2369250-140000—160000—2000000
2007年12月31日
借：
财务费用40000（2000000＊3%＊8/12）
贷：
银行存款40000
2008年12月31日
借：
应付账款—债务重组2000000
财务费用60000（2000000*3%*1）
贷：
银行存款2060000
乙公司
2007年5月1日
借：
固定资产140000
长期股权投资160000
应收账款-债务重组2000000
坏账准备10000
营业外支出—债务重组损失59250*
贷：
应收账款–甲公司2369250[2340000*（1+5％＊3/12）]
＊59250=2369000-140000-160000-2000000-10000
2007年12月31日
借：
银行存款40000（2000000*3%＊8/12）
贷：
财务费用40000
2008年12月31日
借：
银行存款2060000
贷：
应收账款—债务重组2000000
财务费用60000（2000000＊3％）
6.迅达公司2003年年末以银行存款1203000元购入甲设备一台作为生产用固定资产。
预计该设备净残值为3000元，会计折旧与计税折旧均采用直线法,会计折旧年限为5年，计税折旧年限为6年.
迅达公司从2004年开始对甲设备计提折旧，并于2004年年末和2005年年末对甲设备进行减值测试,确定其可收回金额分别为900000元和800000元。
迅达公司2004年和2005年的税前会计利润分别为11000000元和10000000元，适用的所得税税率为25%，假定迅达公司这两年除甲设备之外没有发生任何其他的会计与税法之间的差异。
要求：
编制迅达公司2004年、2005年与甲设备的折旧、减值以及所得税有关的会计分录,并列出有关的计算过程.
2004年末
年末计提当年折旧额=（1203000—3000）/5=240000元
借：
制造费用240000
贷：
累计折旧240000
年末计提减值金额=（1203000—240000）—900000=63000元
借：
资产减值损失63000
贷：
固定资产减值准备63000
年末确认所得税费用
⑴确认当期所得税费用
=［11000000+240000—（1203000—3000）/6+63000]＊25％=2775750元
借：
所得税费用--当期所得税费用2775750
贷：
应交税费2775750
⑵确认递延所得税费用
年末设备账面价值
=1203000-240000—63000=900000元
每年计税折旧额
=（1203000—3000）/6=200000元
年末设备计税基础
=1203000—200000=1003000元
年末暂时性差异
=900000—1003000=—103000元可抵扣
年末“递延所得税资产”账户应有余额
=103000＊25%=25750元
年末应调整“递延所得税资产”账户金额
=25750—0=25750元
借：
递延所得税资产25750
贷：
所得税费用-递延所得税费用25750
2005年末
年末计提当年折旧额
=[（1203000-240000-63000）-3000］/4=224250元
借：
制造费用224250
贷：
累计折旧224250
年末账面价值
=1203000-（240000+224250）-63000=675750元
年末可收回金额为800000元,但不能转回已提的减值准备。
不做分录。
年末确认所得税费用
⑴确认当期所得税费用
=（10000000+224250—200000）＊25%=2506062.5元
借：
所得税费用--当期所得税费用2506062。
5
贷：
应交税费2506062.5
⑵确认递延所得税费用
年末设备账面价值
=1203000-（240000+224250）—63000=675750元
年末设备计税基础
=1203000-200000＊2=803000元
年末暂时性差异
=675750—803000=—127250元可抵扣
年末“递延所得税资产"账户应有余额
=127250*25%=31812。
5元
年末应调整“递延所得税资产”账户金额
=31812.5-25750=6062.5元
借：
递延所得税资产6062。
5
贷：
所得税费用-递延所得税费用6062.5
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