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应收账款管理研究

高职毕业论文

题目：

应收账款管理研究

学院:

管理学院

专业:

会计电算化

学号:

200805377050

学生姓名:

姜无名

指导教师:

窦炜

日期:

2011年5月２０日

摘要

随着改革开放的发展及社会主义市场经济的建立，企业进入了激烈的市场竞争，应收账款作为一种信用和促销手段提高了企业的竞争力，增加了销售量，促进了利润增长。

但是在带来这些利益的同时，也存在着诸多问题和隐患，应收账款余额日益提高，同时由于受到企业外部和各种内部因素的制约，我国很多企业在应收账款管理方面都存在一些问题，如应收账款居高不下，长期挂账，“3角债”问题严重，使企业普遍感到资金的紧缺，应收账款拖欠时间长，坏账率高，忽视信用管理等，这些都严重影响了企业的现金流量和财务状况，进一步制约了企业的正常经营和发展。

因此加强应收账款的管理显得尤为重要，特别是要注意加强销售人员的监管，做好客户的信用调查。

本文在对应收账款理论分析的基础上，联系我国企业实际，提出了应收账款管理的目的和意义、应收账款管理中存在的问题及原因，并对企业加强应收账款管理的对策提出了自己的看法。

具体来看，第一章为绪论，阐述了本文研究背景及研究的目的和意义；第二章为应收账款的相关理论分析，从理论研究的角度，指出应收账款产生的原因及其对于企业的功能与成本；第三章开始联系企业实际，叙述了现实中企业应收账款管理中存在的问题及出现这些问题的原因；第四章针对第三章中指出的问题提出了一些解决途径；第五章在概况全文内容的基础上给出了本文的研究结论；最后为参考文献及致谢。

关键字：

应收账款；信用政策；内部控制

Abstract

    Withthereformandopeningupthedevelopmentandestablishmentofsocialistmarketeconomy,enterprisestoenterthecompetitivemarket,accountsreceivable,creditandmarketingasameanstoimprovethecompetitivenessofenterprises,increasingsales,promotingprofitgrowth.Buttobringtheseinterests,butalsotherearemanyproblemsandhiddendangers,increasingaccountsreceivablebalance,whileduetoavarietyofcorporateexternalandinternalfactors,manyenterprisesinChinaaccountsreceivablemanagement,thereSomeissues,suchashighaccountsreceivable,long-termlossesare,“3angledebt”problem,sothatenterprisesgenerallyfelttheshortageoffunds,accountsreceivableoutstandingforalongtime,baddebtrate,ignoringcreditmanagement,whichareseriouslyaffectedthecashflowandfinancialposition,andfurtherrestrictedthenormalbusinessoperationsanddevelopment.Therefore,strengtheningthemanagementofaccountsreceivableisparticularlyimportant,inparticular,payattentiontostrengtheningthesupervisionofsalesstaff,goodcustomercreditinvestigation.

Inthispaper,theoreticalanalysisofaccountsreceivablebasedontheactualfabricofourcompany,accountsreceivablemanagementpresentedthepurposeandsignificance,accountsreceivablemanagementandthereasonsfortheproblems,andenterprisestostrengthenmanagementofaccountsreceivableThemeasuresputforwardtheirviews.Specifically,thefirstchapterisanintroduction,thispaperdescribesthebackgroundandthepurposeandsignificance;Thesecondchapteristhetheoryofaccountsreceivable,fromtheperspectiveoftheory,thatthecausesofitsaccountsreceivableFunctionandcostforbusinesses;chapterbegantocontacttheactualbusiness,describedtherealityintheenterprisereceivablesmanagementproblemsandthereasonsfortheseproblems;thefollowingchapter,ChapterIIIoftheproblemsthatmade​​anumberofsolutions;fullchaptercontentintheprofilebasedontheconclusionsofthisstudyisgiven;thefinalandthanksforthereference.

Keywords:

AccountsReceivable;CreditPolicies;InternalControl

朗读

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1绪论

1.1研究背景

随着国际国内市场竞争进一步加剧，买方市场普遍形成，信用销售（赊销）正在成为企业销售主要手段之一。

据统计，由于我国企业尚未建立科学信用管理制度，企业赊销后坏账严重、账款拖欠时间长，平均坏账率达5％到10％，美国企业则为0．25％到0．5％，相差10倍到20倍；中国企业逾期账款时间平均为90多天，美国企业只有7天；中国企业赊销比例只有20％左右，欧美企业达到90％以上。

我国企业赊销比例只有20％左右，而欧美企业达到90％以上。

商务部研究院信用管理部主任韩家平曾在第二届中国国际信用和风险管理大会发布会上透露，由于赊销能力不足，导致很多商业机会白白流失，企业竞争力和交易规模受到严重影响。

按此推算，同等规模的欧美企业，其销售规模将是我国企业的4．5倍，同时，很多企业因惧怕坏账风险和账款被拖欠，而不愿意赊账，致使企业市场竞争力大大削弱。

这从一个侧面反映了中国企业对应收账款的管理没有足够的重视，在大多数的企业中，应收账款一直是静悄悄地趴在企业的资产负债表上，即使数量巨大，也没有人去注意到下面危险的冰山。

由此可见，多数的应收账款属于管理不善造成的。

因此如何对企业应收账款进行管理，不仅成为公司加强应收账款管理的核心问题，也成为了企业管理界的重要论题。

“应收账款管理已经成为入世后的中国企业的软肋!

”美国ABC公司国际市场部副总裁、美国《商险管理》主编陈晓东曾告诉记者，“如何正确应对信用经济和信用赊销时代的到来，是中国企业未来5年内首要解决的问题，也是中国企业真正与国际接轨的关键。

”基于对我国应收账款管理现状的认识，以及现阶段理论界和实务界对应收账款管理的研究，结合笔者的实践经验，选择企业应收账款管理作为研究的课题。

1.2应收账款管理研究的目的和意义

1.2.1研究的目的

应收账款的发生是激烈的商业竞争、销售与收款的时间差距等所引起的必然结果。

在商业竞争日益激烈的今天，应收账款的存在不可避免。

所以应收账款管理是企业管理活动中永恒的旋律。

科学而有效的应收账款管理，能够促进企业销售，赢得商机，对于企业开拓并占领市场极富现实意义；能够加速产成品向销售收入的转化过程，降低企业的存货成本，从而减少相应的管理费用、仓储费用和保险费用。

放松或无视应收账款的管理，就会加大

资金占用的机会成本，增加坏账损失，降低企业资金的周转速度，导致企业资产净利润率下降，情况严重的可能导致企业资金周转困难或财务状况恶化。

因此应收账款管理研究的目的就是要认清目前企业应收账款管理中存在的问题，并探索出解决对策，使应收账款充分发挥它的信用功能，尽可能降低其成本。

1.2.2研究的意义

应收账款管理是企业财务管理的重要内容之一。

它是对企业因赊销商品提供劳务过程中形成的应向客户收取的资产进行核算监督管理。

应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。

在西方国家，企业信用管理是一门重要的社会学科，它作为一门研究学科已有一百多年的历史。

目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。

同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理手段比较单调，绝大多数企业还没有建立起比较完善的信用管理机制，由于国情的巨大差距，我国还不能完全照搬照抄西方国家应收账款的管理模式，今后，随着我国与世界各国交往更加密切，世界经济一体化程度不断提高，我国的市场经济将会得到进一步发展，我国的民主法制建设将进一步完善，我们的社会信用基础也会随之逐步建立并完善，届时我们的应收账款管理将会更加顺畅而富有成效。

2应收账款相关理论分析

2.1应收账款形成的原因及管理目标

2.1.1应收账款形成的原因

应收账款的管理是全球的一大难题，即使在发达国家，也存在大量逾期应收账款。

通过对我国2009年部分上市公司年度会计报表的分析，发现我国上市公司应收账款总体规模偏大，巨额应收账款的成因是多方面的，发生应收账款的原因，主要有以下两种：

（1）商业竞争

商业竞争是产生应收账款的主要原因。

“在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。

竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，实现利润增长，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段之外，赊销也是一种扩大销售的手段之一。

对于同等的产品价格、类似的质量水平，一样的质量服务，实行赊销的产品或商品的赊销额将大于现金销售的产品或商品的销售额，这是因为顾客将从赊销中得到好处。

出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是产生了应收账款。

”由竞争引起的应收账款是一种商业信用。

商品与劳务的赊销、赊购己成为当代经济的基

本特征。

应收账款是由于赊销产生的，赊销是一种信用交易。

市场经济就是信用经济，在一

整套严格的信用管理体系基础上建立起的稳定可靠的信用关系是其存在的基础。

市场经济越发展，各种信用手段的运用就会越多，这是必然结果。

（2）销售和收款的时间差距

商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。

当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。

不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。

这是因为货款结算需要时间的缘故。

结算手段越是落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承人这种现实并承担由此引起的资金垫支。

由于销售和收款的时间差而造成的应收账款，不属予商业信用，也不是应收账款的主要内容，不再对它进行深入讨论，而只论述属于商业信用的应收账款的管理。

2.1.2应收账款的管理目标

对于一个企业来说，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端，如何处理和解决这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。

而应收账款管理就是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要负担的成本之间做出权衡，在控制应收账款成本和风险最小的前提下，最大限度地扩大企业的销售规模，降低和避免信用风险，实现利润的最大化。

既然企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，那么其管理的目标就是求得利润。

应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。

而投资肯定要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间作出权衡。

只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量。

应收账款管理的基本目标是在提高竞争能力，扩大销售的同时，尽可能降低应收账款管理的机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度地提高应收账款投资的收益。

更具体地说，应收账款管理是要按时足额收回账款，最小化持有应收账款的成本，最大化应收账款的净收益，让客户重新启动还款计划，并鼓励客户尽快结清款项以及节约费用。

应收账款管理的最低目标是有足够的现金流，不影响企业维持正常的生产经营。

在一个行业的企业中通常并没有足够的现金可以及时付清所有的账单，企业要时常和同行竞争，比谁先获得客户的付款，因此，现金回收工作的竞争是非常激烈的。

而客户总是优先向管理最严格的赊销方付款，所以应收账款管理的最终目标是如何使你的账目显得与众不同，从而可以先于其他债权人收到货款。

从企业操作的角度，有必要对上述应收账款管理目标进行具体化，我认为，可以从

下列四个方面来分析和评价应收账款管理的效果。

（1）降低存货变现周期

降低存货变现周期，加快流动资金周转。

企业可以通过扩大应收账款来刺激销售，减少存货，但是，如果应收账款不能收回，存货的价值增值仍然不能实现，因此，只有应收账款迅速转换成现金，企业才能获得更多利润，提升企业的竞争地位。

应收账款管理的重要职责就是有效减少存货，减少应收账款，将销售变现天数控制一个合理的水平，减少应收账款对资金的占用，减少利息成本，加快流动资金的周转。

（2）保持应收账款的合理的较低水平

对于应收账款管理工作而言，企业持有应收账款的水平包括两种含义：

一是持有应收账款的总体额度，即企业赊销给客户群体的货品和服务的总金额，二是持有应收账款的个体额度，即企业对单个客户的应收账款。

此处主要讨论的是持有应收账款的总体额度的合理水平，对单个客户的应收账款主要是通过赊销授信进行控制和管理。

如何确定应收账款总体额度的合理水平，需要根据企业自身的情况，计算确定最小的成本或者收益最大的方案。

（3）降低应收账款管理成本

从应收账款发生到收回期间所有的与应收账款管理系统运行有关的费用总和就是管理成本。

通常，管理成本主要包括因制订信用政策所产生的费用，对客户资信状况调查与跟踪的费用、信息收集费用、验收账款记录簿记与监管费用和收账成本。

持有应收账款所产生的管理成本是相对固定的，其变化具有阶段性的特点。

管理成本还包括收账费用，这是在催收账款的过程中产生的各项费用。

如收账人员的工资，差旅费用，诉讼费用，委托专业账款机构的费用等。

账单拖欠的时间越长，账款收回的可能性就越小，如不对欠款客户进行连续追讨，时间愈长，收款产生的费用越高。

因为必然要采取更周全、复杂的收款措施。

应收账款产生的最贵的费用就是坏账，但记入坏账并不等于停止追收，有时企业还需继续调查追踪客户情况，看是否有还款能力。

（4）尽量维持良好的客户关系

持续增长的销售需建立在维持良好的客户关系基础上。

收款是人与人之间的交涉，有人性化的一面，因此要尽量维持良好的客户关系，保护客户的声誉。

实际上，有时客户不能及时付款的原因可能是由于工作失误引起的，比如原始发票的丢失，客户可能还不知道拖欠。

一旦失误引起的问题解决后，许多客户能够恢复正常付款。

正如贷款人如期偿还贷款是为了更多地贷款，客户也愿意及时付款，以获得更大热额度的信用支持。

在应收账款收账中，应该尽量保持良好的收账工作，以促进销售。

如果对收款处理不当，会引起客户的不愉快，影响企业的销售，导致客户转向其他供应商。

因此，收款人员不应该太急躁，应该根据拖欠情况而定，维护客户关系，促进销售，提高企业的声誉。

帮助客户恢复还款计划，有的客户的确拖欠账款，没有及时结清债务，有时需要一起和客

户分析拖欠原因，帮助客户提高信用。

如果客户延滞付款可能是负责过高，对债务持不在乎的态度或者是过度扩张，可以帮助客户确定总债务，分析收入来源。

制定实际的还

款计划。

这种努力往往使受益客户与企业保持良好的长期合作关系。

2.2应收账款的功能与成本

2.2.1应收账款的功能

应收账款的功能是指它在企业生产经营中所具有的作用。

概括起来，主要有以下两种：

（1）促进销售的功能

企业销售产品时可以采取两种基本的方式，即现销方式与赊销方式。

现销方式最大的优点是应计现金流入量与实际现金流入量完全吻合，既能避免呆坏账损失，又能及时地将收回的款项投入再增值过程，因而是企业最期望的一种销售结算方式。

然而，在竞争激烈的市场经济条件下，单纯地依赖现销方式往往是难以行得通的。

由于赊销方式下，企业在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用、的资金，即商业信用资金，其数额等同于商品的售价。

这对于购买方而言具有极大的吸引力。

因此，赊销是一种重要的促销手段，对于企业销售产品、开拓并占领市场具有重要意义。

在企业产品销售不畅、市场萎缩、竞争不力的情况下，或者在企业销售新产品、开拓新市场时，适应市场竞争的需要，适时地采取各种有效的赊销方式，就显得尤为必要。

（2）减少存货的功能

赊销可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而对降低存货中的产成品数额有着积极的影响。

这有利于缩短产成品的库存时间，降低产成品存货的管理费用、仓储费用和保险费用等各方面的支出。

因此，当产成品存货较多时，企业可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，尽快地实现产成品存货向销售收入的转化，变持有产成品存货为持有应收账款，以节约各项存货支出。

2.2.2应收账款的成本

既然应收账款的形成是为了扩大销售，增强竞争力，那么对应收账款管理的目标就是获取利润。

应收账款的投资是企业为了扩大销售和增加盈利，而投资肯定要发生成本，当在制定企业的信用政策时就要对实施信用政策所增加收益和其成本之间作出权衡。

因此必须对应收账款的成本有一个大致的了解。

应收账款的成本有：

（1）机会成本

企业如果不将资金投放在应收账款上，便可以用于其他的投资并获得收益，如投资到有价证券，会获得利息收入等。

这种因将资金投放到应收账款上而放弃的其他收入，即为应收账款的机会成本。

（2）管理成本

管理成本主要包括调查顾客信用情况的费用、收集各种信息的费用、账簿的记账费用、收账费用和其他费用。

（3）坏账成本

应收账款因故不能收回而发生的损失就是坏账成本。

3应收账款管理中存在的问题及原因

3.1应收账款管理中存在的问题

3.1.1应收账款居高不下，企业缺乏管理力度

据国家统计局的统计结果显示，企业间的“三角债”规模在2000年年末已累计至1.2万多亿元，其中超过3个月的拖欠已达0.8万亿元；截止到2002年6月末企业应收账款净额1.53万亿元，比上年同期增长3.5%，幅度比5月份提高了0.3个百分点。

另外，国内一些企业日常对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不予计算分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。

在其他国家看来早可作坏账处理的应收账款，而我的一些企业却一直是放在“应收账款”项目下而不是“坏账”项目下，因为这样以来就不会影响企业领导的业绩，并使之有一种“企业经营不错啊，坏账也不太多”的自欺欺人的想法，下任领导也不追讨，也怕损害自己的业绩，于是坏账越来越多，账龄也越来越长，最终企业垮了。

如此种种，就是“三角债”仍然作祟的直接反映，同时也表明中国市场仍不成熟并且有关机制有待完善。

3.1.2财务部门难以控制信用销售与收账

由财务部门负责虽然加强了应收账款的专门管理，但往往与实际相差太远。

因为财务部门实际上不了解客户情况和交易背景，无法形成科学有效的管理。

对于应收账款要么控制过严，企业销售额下降；要么失去控制，拖欠仍会大量发生。

3.1.3应收账款管理责任没有落实，销售部门考核扭曲

在许多企业中，销售部门和财务部门各司其职，没有人对应收账款的管理真正负责，因此也没有人对收款问题承担责任。

在外部信用风险增大时，便产生大量拖欠账款，而且是在拖欠了相当长时间后才开始催收。

其结果是前清后欠，屡禁不绝，包袱越背越重。

由销售部门承担收账职责虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上给企业带来更大的拖欠风险，因为销售业务人员的目标和能力是在于销售而不是在于收款。

实际情况是：

许多业务人员在销售激励机制下，盲目放账，而事后收款力度又不够，虽然销

售额上去了，却往往给公司带来严重的呆账、坏账损失。

3.2应收账款管理中存在问题的原因分析

3.2.1企业及产品的竞争力不足

不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而一些企业在规模、技术、成本的某一方面不具备优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导致其市场份额很小，而其生产能力却大于其市场份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。

为了解决产品积压问题，企业在销售过程中又不得不作出相应的让步，如产品试用期久一些、货款回款期长一些等等，使产品的应收账款从量上和时间上都增加了，随着企业应收账款增多、回收不顺畅、资金短缺等等问题就接踵而来。

3.2.2忽视信用管理，缺乏风险防范意识

企业在生产经营过程中形成了各种应收款项，但由于一些单位忽视信用管理，缺乏风险防范意识，未对客户资信情况作深入调查，未对欠款及时催缴，导致企业应收账款居高不下，资金难以及时回笼，形成长期债权，甚至随着时间的流逝，对方单位破产或经办人调离，致使应收账款变为呆死账，加大了企业损失。

3.2.3内部控制存在缺陷

主要表现在以下几个方面：

（1）基础工作不健全

合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它按照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。

正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完善，但往往在每笔逾期应收账款的后面就缺少了完善有效的合同协议，更有甚者，竟信奉口头上所谓的“君子协定”、“一诺值千金”，一旦因账款收不回而对簿公堂的时候，又拿不出确凿的证据，“哑巴吃黄连”。

据有关资料显示，2000年上半年，我国合同违法案件共有5338起，涉案金额达到16.3亿元。

（2）考核制度不合理，约束机制不健全

目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，在业绩考核中，企业只注重销售额，片面上追求账面上的高额利润；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。

对于这部分应收账