第八章财务会计报告.docx

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第八章财务会计报告

第八章财务会计报告

【教学目的与要求】

通过本章的学习，要求了解财务会计报告的概念与组成内容；了解会计报表的意义、作用、种类和编制要求；掌握企业对外会计报表中的资产负债表、利润表和现金流量表的意义、主要内容、基本结构与编制方法。

【教学重点难点】

资产负债表、利润表、现金流量表的内容和编制。

【教学时数】4【积累时数】54

【教学内容】

第一节财务会计报告的概述

一、财务会计报告的意义

（一）财务会计报告的概念

财务会计报告是会计主体对外提供的反映其某一特定日期的财务状况与某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。

财务会计报告是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供财务会计信息的主要形式。

它包括财务会计报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

（二）财务会计报告的意义

正确及时地编制财务会计报告具有重要的意义。

具体体现在以下方面：

（1）有助于国家经济管理部门如财政、税务、银行、审计部门等了解企业的财务状况和经营成果，便于检查、监督各单位财经政策、法规、纪律、制度的执行情况，更好地发挥国家经济管理部门的指导、监督、调控作用。

（2）有助于企业的投资者和债券人分析企业的偿还能力和获利能力，预测企业发展前景，作出正确的投资决策和信贷决策。

（3）有助于企业内部管理人员了解企业财务、成本各项指标的完成情况。

（4）有助于企业职工、社会公众（包括企业潜在的投资者或债权人）了解企业的就业岗位是否稳定，劳动报酬的高低以及有关企业目前状况和未来发展前景等方面的资料，为其择业或投资选择提供参考依据。

二、财务会计报告的种类

（一）财务会计报告的构成

企业的财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

会计报表是财务会计报告的主干部分，它是以企业的会计凭证、会计账簿和其他会计资料作依据，以货币作为计量单位总括地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，按照规定的格式、内容和填报要求定期编制并对报送的书面报告文件。

企业应该对外提供的会计报表主要包括：

资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表和现金流量表。

会计报表附注是财务会计报告不可缺少的组成部分，是对会计报表本身难以充分表达或无法表达的内容和项目，以另一种形式（如脚注说明、括弧旁注说明等文字形式）对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所作的补充说明和详细解释。

（二）财务会计报告的种类

会计报表一般可以按照它所反映的经济内容、反映的资金运动状况，编制单位，编报时间和报送对象、各项目所反映的数字内容等标准进行分类。

1．按反映的内容分为静态会计报表和动态会计报表

2．按报送的对象分为对外会计报表和对内会计报表

3．按编制的时间分为月报、季报、半年报和年报　

4．按编制单位和编报范围分为基层会计报表和内部会计报表

5．按会计报表各项目所反映的数字内容分为个别会计报表和合并会计报表

三、财务会计报告列报的基本要求

财务会计报表的编制应当要符合以下基本要求：

1．以持续经营为基础。

持续经营是会计的一个基本前提（基本假设），它是会计确认、计量以及编制财务报表的基础。

2．一致性原则。

即财务报表项目的列报各期应保持一致，除非准则要求改变或主要经营业务发生重大变化。

3．重要性原则。

“重要性”是新会计准则体系中的一个重要概念，其基本含义是：

财务报表某项目的省略或错误会影响使用者根据此做出经济决策，该项目具有重要性。

4．不能相互抵销。

是指财务报表中所列示的项目不能抵消，但以扣除减值后的净额列报资产不属于抵消。

这实质上是要求财务报表应以总额列报，不得以净额列报。

5．可比性原则。

是指企业列报当期报表时至少应当列报上一可比期间的比较数据，目的是向信息使用者提供对比数据，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高信息使用者的判断与决策能力。

6．相关披露。

企业应当在财务报表的显著位置披露：

编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位和财务报表是否为合并财务报表。

四、财务会计报告的编制程序

为了确保会计信息资料的可靠性，提高报表数据的相关性，使其真正成为有助于使用者作出正确决策的有用信息，必须在编制财务会计报告前做好下列工作：

1．认真对账和进行财产清查

在编制会计报表前，特别是在编制年度会计报表前，对单位的财产物资要进行盘点清查，检查账实是否相符。

如发现账实不符，应查明原因，并按规定及时调整账目，做到账实相符

2．按期结账

在编制会计报表前，应检查当期的经济业务是否全部入账，有关的各种记录是否予以结转，只有在当期全部经济业务登记入账后，才能结账，据以编制会计报表。

3．在对账、结账和财产清查的基础上，通过编制总分类账户本期发生额与余额试算平衡表验算账户记录有无差错，为正确编制会计报表提供可靠的数据，在编报以后，还必须认真复核，。

做到账表相符。

第二节资产负债表

一、资产负债表的概念和作用

资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表，它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列编制而形成的报表。

二、资产负债表的基本结构与内容

1．格式资产负债表由表头和表体组成。

其表头部分列示报表的名称、编制单位、编制日期、货币计量单位和报表编号等内容。

其表体我国企业一般采用“账户式”结构

2．结构我国一般采用“帐户式”结构，即报表分为左右两方，左方为资产，是企业从事生产经营活动的经济资源；右方为权益，代表企业经济资源的所有者权益的归属，包括债权人权益（负债）和所有者权益。

3．内容由于全部资产的所有权总是属于投资人和债权人的，所以资产负债表左方的总计和右方的总计始终保持平衡关系，即“资产总额＝负债总额+所有者权益总额。

”

三、资产负债表的编制方法

（一）资产负债表“年初数”栏内各项数字的填列方法

资产负债表“年初余额”栏内的各项数字应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填写。

（二）资产负债表“期末数”栏内各项数字的填列方法

资产负债表“期末余额”栏按照报表报送时间的不同，可根据资产、负债和所有者权益月末、季末、半年末或年末数据的情况填列。

其资料来源和填写方法包括：

（1）根据总帐科目余额直接填写。

（2）根据总账科目余额计算加总填列。

（3）根据明细科目余额计算填列。

（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。

（5）根据被调整账户余额减去其备抵调整账户余额后的净额填写。

（三）资产负债表主要项目的具体填列方法

（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行存款等货币资金的合计数。

本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计。

（２）“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款及未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

本项目应根据“应收票据”账户的期末余额填列。

（3）“应收帐款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位收取的各项款项，减去已计提的坏账准备后的净额。

本项目应根据“应收账款”与“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提坏账准备期末余额后的金额填写。

如“应收账款”账户所属明细账户期末有贷方余额，应在“应收账款”项目内填写。

（4）“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。

本项目应根据“预付账款”与“应付账款”账户的所属明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填写。

如“预付账款”所属有关明细账户期末有贷方余额的，应将其归入“应付账款”项目填写。

（5）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取的其他单位分配的利润。

本项目应根据“应收股利”账户的期末余额填写。

（6）“应收利息”项目，反映企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。

本项目应根据“应收利息”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收利息的计提的坏账准备期末余额后的金额填写。

（7）“其他应收款”，反映企业对其它单位和个人的应收和暂付的款项。

本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额。

减去“坏账准备”账户中的有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填写。

（8）“固定资产”项目，反映企业持有的固定资产的价值。

本项目应根据“固定资产”账户期末借方余额，减去“固定资产减值准备”账户和“累计折旧”账户期末余额合计数后的余额填写。

（9）“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限为一年以内（含一年）的各种借款。

本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。

（10）“长期借款”项目，反映反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限为一年以上（不含一年）的各种借款。

本项目应根据“长期借款”账户的期末余额填列。

（11）“实收资本（或股本）”项目反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。

本项目应根据“实收资本（或股本）”账户的期末余额填列。

还有一些账户介绍见教材P193—P195页。

（四）资产负债表的编制实例见教材P195—P197页。

第三节利润表

一、利润表的概念和作用

利润表是反映企业在一定期间的经营成果的会计报表。

它以“收入－费用＝利润”这一会计等式为依据，是一张动态会计报表。

它联系资产负债表和现金流量表提供的情况，揭示了企业的经营活动对经营期间的资产、负债和所有者权益的有利或不利的影响。

二、利润表格式的基本结构和内容

1．格式利润表的格式采用多步式和单步式两种。

多步式也称逐步报告式利润表，这种格式的利润表按照企业利润的构成内容，分层次、分步骤地逐步逐项计算编制。

它根据经营活动和非经营活动对业务利润的贡献排列，通常分为以下几步：

第一步，从营业收入出发，减去营业成本、营业税金附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益（净损失以“一”号填列）、投资净收益（净损失以“一”号填列），计算得出营业利润。

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，即可计算出利润总额。

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算得出净利润。

单步式利润表不按企业利润的构成内容，分层次、分步骤计算利润总额，而是集中列示收入和费用（广义概念）的构成项目，根据收入总额减去费用总额直接计算列示利润总额。

2．结构利润表由表头和表体组成。

其表头部分列示报表的名称、编制单位、编制日期、货币计量单位和报表编号的内容。

表体我国一般采用“报告式”结构，利润表的结构由其反映的基本内容决定的。

利润表所反映的基本内容，表明它是一个动态报表，由收入、费用、利润三个动态要素组成，并按照“收入－费用＝利润”平衡关系联系起来，从而形成该表的基本结构。

目前，国际上普遍采用多步式利润表格式，我国会计准则也规定采用多步式利润表格式。

三、利润分配表的编制方法

（一）“上期金额”栏数据的填列方法

利润表中的“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列出的数字填写。

（二）“本期金额”栏数据的填列方法

利润表中的“本期金额”栏内反映各项目的当期实际发生额。

利润表中各具体项目的填写方法如下：

（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

本项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”贷方发生额合计数的总和填写。

（2）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等的费用和为销售本企业商品而专门设置的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。

本项目应根据“销售费用”账户的借方发生额的合计数填写。

（3）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营而发生的管理费用，本项目应根据“管理费用”账户的借方发生额合计数填写。

（4）“财务费用”，反映企业筹集生产经营所需的资金等而发生的筹资费用。

本项目应根据“财务费用”账户的借方发生额分析填写。

（5）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，如为净损失，以“－”号填写。

（6）“营业外收入”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。

本项目应根据“营业外收入”账户的贷方发生额填写。

（7）“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。

本项目应根据“营业外支出”账户的借方发生额填写。

其中，处置非流动资产净损失，应单独列示。

还有一些账户介绍见教材P200—P201页。

（三）利润表的编制实例见教材P202—P203页。

第四节现金流量表

一、现金流量表的概念和作用

现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的情况的会计报表。

它通过揭示一个企业在报告期内经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流入、现金流出和现金变动净额，全面地反映了资产负责表中现金项目从期初到期末的具体变化过程。

现金流量表的作用主要体现在以下几个方面：

（1）现金流量表有助于所有者、债权人评价企业产生未来有利现金流量的能力。

（2）现金流量表有助于所有者、债权人评价偿还债务、支付股利能力和对外筹资的能力。

二、现金流量表的编制基础

现金流量表是以现金为基础的。

这里的“现金”，不仅包括企业的库存现金，而且还包括可随时支付的银行存款、其他货币资金，以及易于转化成现金的现金等价物。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

其中，期限短一般是指购买日起三个月内到期。

现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。

现金等价物虽然不是现金，但当企业需要时可以随时变现，具有很强的支付能力，因而视同为现金。

三、现金流量表的结构

现金流量表是由表头和表体组成。

其表头部分列示报表的名称、编制单位、编制日期、货币计量单位和报表编号等内容。

其表体部分又包括正表与补充资料两部分。

现金流量表正表包括三个方面：

一是经营活动所产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量。

其中各类现金流量又分成现金流入和现金流出两部分。

（一）经营活动产生的现金流量

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

经营活动的现金流量指直接与利润表中本期利润计算相关的交易及其他事项所产生的现金流入与流出。

它采用直接法进行编制，直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

具体构成项目如下：

（1）经营活动的现金流入。

经营活动的现金流入包括：

①销售商品、提供劳务收到的现金；②收到的税费返还；③收到的其他与经营活动有关的现金。

（2）经营活动的现金流出。

经营活动的现金流出包括；①购买商品、接受劳务支付的现金；②支付给职工以及为职工支付的现金；③支付的各种税费；④支付的其他与经营活动有关的现金。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动，是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。

投资活动的现金流量通常指购置与处置非流动资产交易所产生的现金流入与流出。

具体构成项目如下：

（1）投资活动的现金流入。

投资活动的现金流入包括：

①收回投资所收到的现金；②取得投资收益收到的现金；③处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；⑤收到的其他与投资活动有关的现金。

（2）投资活动的现金流出。

投资活动的现金流出包括；①构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；②投资所支付的现金；③投资子公司及其他营业单位支付的现金净额；④支付其他与投资活动有关的现金。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

筹资活动的现金流量通常指与所有者、债权人有关的筹资活动而产生的现金流入与流出。

具体构成项目如下：

（1）筹资活动的现金流入。

筹资活动的现金流入包括：

①吸收投资所收到的现金；②取得借款所收到的现金；③收到其他与筹资活动有关的现金。

（2）筹资活动的现金流出。

筹资活动的现金流出包括；①偿还债务所支付的现金；②分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；③支付的其他与筹资活动有关的现金。

现金流量表补充资料，主要揭示了以间接法计算反映经营活动的现金流量。

间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。

现金流量表补充资料，包括三部分：

一是将净利润调节为经营活动现金流量；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动：

三是现金及现金等价物净增加情况。

第五节所有者权益（或股东权益）变动表

一、所有者权益（或股东权益）变动表的概念和作用

所有者权益（或股东权益）变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。

所有者权益（或股东权益）变动表的作用主要体现在以下几个方面：

①反映企业所获得的净利润：

②反映企业直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；

③反映企业会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

④反映企业所有者投入资本和向所有者分配利润等信息；

⑤反映企业按照规定提取的盈余公积；

⑥反映企业实收资本（或股本）、资金公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

二、所有者权益（或股东权益）变动表的基本结构与内容

所有者权益（或股东权益）变动表由表头和表体组成。

其表头部分列示报表的名称、编制单位、编制日期、货币计量单位和报表编号等内容。

其表体一般采用“报告式”结构，所有者权益变动表的结构由其反映的基本内容决定的。

所有者权益（或股东权益）变动表所反映的基本内容，表明他是一个动态报表。

三、所有者权益（或股东权益）变动表的编制方法

（一）“上年金额”栏的填列方法

所有者权益（或股东权益）变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益（或股东权益）变动表“本年金额”栏内所列数字填列。

（二）“本年金额”栏的填列方法

所有者权益（或股东权益）变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等科目的发生额分析填列。

【思考与练习】见教材211—215页