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查账

收款不入账或支出多计账，将差额私分。

    （9）虚报冒领、私物公报。

将个人所用物品和个人应承担的费用，如炒股赌博。

游山玩水、请客送礼、装修房屋，购买高档消费品、子女读书、通讯联络等作为企业开支项目列支报销。

    （10）将企业单位资金置于体外，供个人或团伙经营之用。

    （11）恶意使用会计政策中不完善的地方，来达到不可告人目的。

    （12）恶意透支和非法集资，将所得资金用于炒股和期货生意。

    （13）利用计算机舞弊。

随着会计电算化的普及，舞弊者会盗用计算机密码，暗藏计算机程序、扰乱计算机命令来使计算机财务系统生成一套“假账”。

这类舞弊常被忽视，较难被发现。

　　作为一个行业，注册会计师是如何得到市场承认的呢，又是通过什么手段来取得社会的信任的呢？

事实上，注册会计师的成功，是与其四大查账技术有关。

只要这四大技术运用得当，所有造假的公司无不俯首称臣。

这些专门对付假账的“擒拿格斗”的技术，是注册会计师们经过长期摸索、实践、再摸索、再实践，逐步总结出来的。

　　技术之一：

账证核对

　　注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象-当前财务会计的特征分不开的。

财务会计的主要特征及账证核对的主要方式是：

　　1.原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。

因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。

其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。

因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。

　　2.复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。

自从意大利修道士巴其阿勒在1494年总结出复式记账以来，会计在科学的殿堂中多多少少有了那么一席之地。

由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务，通过双重记录说明企业资源的来源与去向。

因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。

复式记账的科学性，就在于此。

　　3.权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。

美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述的：

“在外行人看来，‘成本’表示现金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的现金。

但配比概念意义更深。

会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。

所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。

（P16）因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。

　　牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。

由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的天生敏感性。

以账表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法，形成了注册会计师第一大技术。

　　技术之二：

函证与盘点

　　1939年发生的美国麦克逊、罗宾斯药材公司虚假会计报表案，敲响了仅仅停留在账面审计的警钟。

麦克逊、罗宾斯药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、账账核对以及账证核对的传统查账方法之后，就开始在账表证上做文章，也就是我们常说的虚开发票与账单。

普华会计师事务所在赔偿了五十万美元之后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账账核对以及账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点，对所有的具有权利与义务债权与债务进行函证。

于是乎，注册会计师们就开始有了第二大查账技术：

盘点与函证。

　　在1999年的一次研究中，Tradeway委员会的赞助机构委员会发现，错误的资产计价几乎占所有财务报表舞弊案件数量的一半，而存货高估则构成资产计价舞弊的主要部分。

存货计价涉及两个要素：

数量和价格。

确定现有存货的数量常常比较困难。

因为货物总是在不断地被购入和销售，不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。

存货单位价格的计算同样可能存在问题。

采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。

正因如此，复杂的存货账产体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。

不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：

虚构不存在的存货，存货数量操纵，不记录存货的购入以及虚假的存货资本化。

所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即增加存货的价值。

　　证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。

注册会计师执行该程序时，只要稍加注意，就能发现存货舞弊问题。

如：

（1）管理当局的代表往往跟随注册会计师并记录下测试的结果。

因而，审计客户可能将虚构的存货加计到未被测试的项目中饨砦蟮卦黾哟婊醯淖芴寮壑怠V灰⒉峄峒剖υ诿恳衬┒瞬涣艨瞻谆蜃⒁庾詈笠槐蚀婊醯暮怕耄蚩突У募苛┚腿菀妆唤掖#？

）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点。

对于那些有多处存货存放地点的公司，这种预警使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。

因此，注册会计师也可对没有预先告知的地点，进行临时突击盘点，一般也能收到奇效。

（3）有时注册会计师还应执行额外的程序，以进一步检查已经封好的包装箱。

这样，虚报存货数量把戏就容易显形。

　　另外，应收或应付账款的函证也是检查企业权利与义务的一个非常有效的方法。

企业为虚增资产，往往虚构应收账款，而为了低计负债，也往往不列或少列其应付账款。

如在1992年，一个诈骗者-ZZZZ贝斯特公司的贝莱。

明克（BarryMinkow）曾说：

“对于一个舞弊者来讲，应收账款作假是一个很好的方法，这样做很快就会增加利润。

但是它们也表明了一个现象：

资金都被冻结在应收账款里了。

”而此时如果通过向外界发函询证，一般都能洞穿其把戏。

为此，早期的美国会计师协会曾规定：

如果注册会计师无法对存货进行盘点，或无法对应收应付款进行函证时，一律不准签发无保留意见审计报告。

　　可见，尽管财务会计为使其反映的经济业务更真实、更客观，也更便于验证，设计了许多方法与手段：

如在发票上印有防伪标志，对账册、凭证进行编号，印制一式多联的单据等。

但还是无法防止其通过虚开单据、发票进行造假。

无奈之下，注册会计师发明了第二大技术，即对存货与应收应付款进行盘点与函证。

通过实际观察与外来凭证，发现并揭穿了某些公司报表造假现象，从而也使得注册会计师的结论更为真实与可靠。

因此，盘点与函证成为现代注册会计师查账的第二大技术。

　　技术之三：

内控测试

　　注册会计师的查账对象是会计的账册凭证。

在经济业务相对简单且反映的业务内容不甚较多的情况下，注册会计师可以通过翻阅账本作出较有把握的结论。

然而，到了二十世纪之后，随着公司规模的扩大以及业务内容的创新，特别是股份制企业在地域上或业务量上的无限扩张，使得注册会计师所需审核的会计信息越来越宽泛。

过去那种依靠传统的逐页核对、逐笔检查的手工方法，既旷日费时，也无法作出质量保证。

于是，一些聪明的注册会计师开始将眼光转向了产生这些会计信息的过程。

如果在收集、整理、汇总以及核算会计报表过程中，有很好的控制保护措施，那么会计报告的质量也应该是可靠的。

而观察会计报告的产生过程，比盲目地逐笔核对，要省时省力得多，也科学得多。

于是，注册会计师开始走出舍本求木的误区，关注起与报表信息产生过程有关的内部控制。

　　所谓的企业内部控制，实质上是为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

而作为注册会计师，在审计客户之前，对其内部控制主要关注如下两点：

　　1.财务报告的可靠性。

确保财务报告可靠性的内部控制，直接影响到财务报表和相关的各种认定，从而影响审计目标的实现。

如果影响财务报告可靠性的内部控制不健全，财务报表就不太可能符合企业会计准则和有关财务会计法规的要求。

因此，注册会计师应关注被审计单位保护资产和记录安全完整的内部控制，关注保证经济业务经过授权、符合既定方针政策和国家法律法规的内部控制。

　　2.对各类经济交易的控制。

注册会计师特别关心的是对各类经济交易的控制，而不是对会计账户余额的控制。

原因在于，会计信息系统的输出结果（会计账户余额）的准确性主要依赖于数据输入和数据处理（经济交易）的准确性。

　　通过对企业内部控制的调整，注册会计师不仅可以减少盲目的账表核对或函证盘点，而且还可以使审计报告的结论更具准确性。

因此，通过评价企业内部控制，找出企业在编制财务报表过程中的薄弱环节，并对之重点审核，已成为注册会计师的第三大技术。

　　技术之四：

比率分析

　　随着企业业务的不断扩大、被审计对象的资料日益增多，注册会计师们被渐渐淹没在浩瀚的会计信息之中。

尽管内部控制的测试与评价，能在某种程度上减轻详细审计所带来的压力，但如何进一步摆脱信息膨涨所引起的审计羁绊，不得不引起注册会计师们的深思。

经过对审计对象-会计信息资料的研究，人们发现，在反映企业财务状况的三张财务报表之间，存在着相当多的逻辑关系，这种逻辑关系的变化，会在一定程度上反映企业内在财务变化的真实性。

为此，美国注册会计师协会通过不断摸索，总结出一套通过分析财务报表数据来确定审计重点的方法。

这一方法，就被称之为分析性程序。

美国注册会计师协会并将这一方法归纳为审计准则，成为注册会计师们查账的第四大技术。

　　所谓分析性程序，根据美国审计准则公告（SAS）第56号的解释，是指“由各种财务信息评价组成的，这种信息是通过对财务和非财务资料之间的可能关系的研究而取得”。

我国《独立审计具体准则第11号-分析性复核》表述更加具体：

“分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异”。

上述定义都直接揭示出分析性程序针对的是数据之间存在的“可能关系”（“预期数额”），通过“可能关系”与实际关系的比较（“异常变动”）发现其中可能存在的问题。

　　大量研究证实，分析性程序是种应用十分广泛而且颇为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面作用相当明显。

相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性程序中发现的线索，而且大量财务报告舞弊案件事后看，只要实施简单的分析性程序就可以察觉舞弊的端倪（张立民，2001）。

美国《AccountingReview》1982（8）发表文章指出，通过对281项错报的分析，发现采用分析性程序可以查出所有错报的45.6%，82项重大错报的54.9%和非常重大错报的69%.在近期揭露的美国CoatedSalesinc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中国的蓝田事件、银广夏事件中，分析性程序皆发挥了独到的功能，当之无愧地成为注册会计师的第四大查账技术。

报表的查账方法与技巧：

查账方法

（一）

2006-5-2413:

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　　1.资本的审查

　　资本，就是投资者在合资企业中所享有的产权（也称权益）。

或者说，企业的资产总额，扣除其负债总额后的净资产就是资本。

目前，企业的资本，包括实收资本、储备基金、发展基金、本年利润和未分配利润。

从合资企业性质和特点出发，查账人员在对资本进行审核之前，应取得受审单位的合资合同，协议和章程中规定的各方出资比例数额，以及有关储备基金、企业发展基金的计提规定，并结合各项资本的特点，逐项加以审核。

对于实收资本的审核，查账人员可以根据验资结果，与验资报告书加以核对，以视其两者是否相符一致。

若发现问题应详细查核原因，并及时加以纠正。

对于储备基金、企业发展基金的审查，应根据企业的有关规定，审查各项基金的提取是否合理，以及各项基金的用途是否符合有关规定。

对于本年利润和未分配利润的审查，应着重注意本年利润和负债表中该项目的数额是否一致。

在资本审核中，重点要注意合资企业投资各方有无撤资以减少注册资本的情况。

　　2.利润表项目的审查

（1）审查损益表中有关项目数字的计算是否正确，稽查下列各项数字是否相符。

　　①产品销售利润=产品销售收入一产品销售成本一产品销售费用一产品销售税金及附加

　　②利润总额=营业利润+投资收益十营业外收入一营业外支出

　　③净利润=利润总额一所得税

（2）审查损益表中各有关项目数字的来源是否正确。

由于损益表中各有关项目数字是根据账簿中的数字填列，所以可以用核对的方法进行复查。

　　①“主营业务收入”项目（或“产品销售收入”、“商品销售收入”），审查月份报表时，该项目的数字可与“产品销售收入”科目的当月贷方发生额减去当月借方发生额中的销售退回和销售折让后的净额相核对（或减去“销售折扣与折让”科目的借方发生额）。

在审查年度报表时，该项目可与“产品销售收入”科目的全年贷方发生额扣除销售折扣和折让后的净额相核对。

通过核对，可检验二者是否一致。

　　②“营业成本”项目（或“产品销售成本”，“商品销售成本”以下均相同），可与“产品销售成本”科目的借方发生额相核对。

审查月份报表时与当月借方发生额相核对，审查年度报表时与全年借方发生额相核对。

　　③“营业费用”项目，营业费用由销售费用、仓储费用、进货费用（扣除结存商品应分摊部分）、管理费用和财务费用几项组成，可与有关项目的当月借方发生额、全年借方发生额相核对，工业制造业的“产品销售费用”项目，应与“产品销售费用”科目的借方发生额相核对。

　　④“营业税金”项目，应与“营业税金科目的借方发生额分析核对看是否相符。

工业制造业的”产品销售税金及附加项目，应与“产品销售税金及附加”科目的借方发生额分析核对，看是否相符。

　　⑤“其他业务利润”项目，可与“其他业务支出的有效数额相核对，或与”营业收入“、”营业支出“、”营业成本有关明细科目的发生额以及“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、进货费用“、”营业税金“等科目的发生额进行分析核对，看是否相符。

　　⑥工业制造业的”管理费用“项目，可与”管理费用“科目的发生额相核对。

　　⑦工业制造业的”财务费用“项目，可与”财务费用科目的发生额相核对。

　　⑧“投资收益”项目，可与“投资收益”科目期末结转利润的数额相核对，看是否相符。

　　⑨“营业外收入”项目，可与“营业外收入科目期末结转利润的数额相核对。

　　⑩”营业外支出“项目，可与”营业外支出“科目期末结转利润的数额相核对。

　　（11）报表中的”本年累计数“栏的各项数字，可与上月该表的”本年累计数“加上本月该表的”本月数“后的数额相核对。

　　3.损益表内容的审查

　　对损益表真实性、合法性所进行的审查，是以国家颁布的有关法规、会计准则和行业会计制度为准绳，鉴定损益表所反映内容的合法性与真实性，应着重审查企业利润的形成是否真实、合法、利润分配是否符合规定。

一般应对以下各方面进行审查：

（1）销售收入的审查产品销售收入的审查。

产品销售收入是计算产品销售税金（或营业税金）和产品销售利润（主营业务利润）的基础。

销售收入计算的正确与否，将会影响税金交纳和利润的实现。

（2）成本费用的审查销售收入确定后，正确计算成本和费用对营业利润影响极大。

对成本和费用应做如下审查：

　　企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支出，包括直接工资、直接材料、商品进价以及其他直接支出，是否直接计入生产经营成本。

　　企业发生的销售（货）费用、管理费用和财务费用，是否按规定直接计入当期损益。

　　本期支付应由本期和以后各期负担的费用，是否按一定标准分配汁人本期和以后各期；本期尚未支付但应由本期负担的费用，是否预提计入本期。

　　企业的成本计算方法一经确定，是否有随意变动的情况。

　　企业的下列支出，是否按规定没有列人成本、费用：

为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财产、各项罚款。

赞助、捐赠支出，以及国家规定不得列入成本、费用的其他支出。

报表的查账方法与技巧：

查账方法

（二）

2006-5-2413:

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　　4.利润的审查

　　企业利润总额包括营业利润、投资净收益以及营业外收支净额。

刘投资收益的审查，着重审查其构成内容是否符合规定，各类投资收益的数额是否真实。

对营业外收支净额的审查，着重审查营业外收入和营业外支出的构成内容是否是确实与本企业生产经营有直接关系的收支，特别应注意固定资产盘盈、盘亏、毁损价值的真实性；处理固定资产收益或损失数额的真实性；罚款净收入和净支出的正确性；确认无法支付的应付款和非正常损失是否履行审批手续等。

　　5.损益表的综合审查方法

　　损益表的综合审查，就是对企业的年度损益表格式、项目，编制技术和方法等方面进行一般的审查。

（1）根据企业会计制度的规定，审查年度损益表的编制结构和形式是否合理、合法，损益表中的各个项目、指标的填列是否正确，有无遗漏、错填等现象，指标与指标之间的计算是否正确，净收益计算是否有误等。

（2）按照损益表编制的脉络，追本溯源，依据账表、账账、账证的关系，审查利润表中的各项目资料，与账簿记录的内容是否相符，以及账簿登记的内容与有关的原始凭证、账簿凭证是否相符。

　　（3）审查与其他各种报表之间的勾稽关系，即审查损益表中的有关项目资料，与资产负债表、财务状况变动表中有关项目资料是否相一致，互相衔接。

　　6.损益表的分项审查方法

　　在损益表综合审查的基础上，查账人员应从损益表的各项目入手，对各项目内容的合理性、合法性进行进一步的审查，即分项审查。

分项审查，是损益表审查的关键所在。

尽管利润表的格式、项目的填列和数据的计算并无错误，也无不符合企业会计制度规定，查账人员决不能就此得出该企业的年度损益表为合法合理的报表的结论。

只有对损益表反映的各项目的内容的合理性、合法性作出评价后，查账人员才能对受审单位的年度损益作出最后的结论意见。

　　7.现金流量表

　　现金流量表的主要目的是提供企业某一时期有关现金收入和现金付出的信息；其次是在现金基础上提供企业某一时期有关经营活动、投资活动和筹资活动的信息。

现金流量表把经济业务分为：

经营活动、投资活动、筹资活动。

每项活动又分为现金流入和现金流出。

（1）经营活动包括除投资活动和筹资活动以外有交易的事项。

（2）投资活动包括：

　　①对外贷款和收回贷款；

　　②取得和出售投资及生产性耐用资产。

　　（3）筹资活动涉及负债和股东权益项目，包括：

　　①向债权人借入现金及偿还借入的现金；

　　②向股东筹集资本以及向其提供投资报酬或返还其投资。

现金流量表中的”现金“指现金和现金等同物。

所谓现金，指纸币和硬币、支票、可转让汇票和银行存款；所谓现金等同物，指初始到期日在三个月内（包括三个月）的短期投资。

8.现金流量表的复核审查

（1）复核来自经营活动的净现金流量

　　直接计算公式来自经营活动的净现金流量=现金流入一现金流出。

检查现金流入内容是否完整，计算是否正确。

现金流入包括来自销售商品或提供劳务的收入，即来自顾客的现金收入、来自贷款的报酬（利息）和权益性证券报酬（股利）。

从顾客处收到的现金，既有本期现销部分得到的现金，又有以前年度赊销本期收回的现金，而本期销货净额中又有赊销部分，因此应对本期销货净额及期初、期末应收票据、应收账款的变动加以调整而求得。

　　公式如下：

自顾客处收到的现金=本期销货净额+应收票据（或应收账款）减少额（或减其增加额）收到的投资收入。

　　长期投资若按成本法进行核算，则收益表列示的股利收入即为现金收入；若按权益法进行核算，则收益表上列示的享有联属公司的收益和现金收入不一致，须分析本年真正收到的现金股利。

由于利息收入是在应计基础上记录的，因此须加以调整。

　　公式为：

收到的利息=利息收入+应收利息减少额（或减其增加额）

　　检查现金流出的正确性

　　现金流出的内容主要有购买存货和各种费用支出。

付给供应者和雇员的现金用于本期购货支出的现金，既有本期现购支出的现金，又有以前年度赊购、本期支出的现金；同时本期购货成本中还应包含赊购部分，因此购货支出的现金要对本期的购货成本根据期初、期未应付票据、应付账款的变动加以调整求得。

　　公式为：

购货支出的现金=销售成本+存货增加额（或减其减少额）+应付票据减少额（或减其增加额）+应付账款减少额（或减其增加额）

　　费用的现金支出

　　收益表中列示的费用表明了本期的销货成本和其他支出，但与费用的现金支出有很大的差异，因为收益表中列示的某些费用并不需动用现金，如折旧费，但在应计基础上，确实增加了计量的费用总额。

这种不需现金流出的费用还有无形资产和债券折价的摊销。

　　另外，费用的确认和实际的现金支出也可由于短期时间差造成差异。

当消耗商品或者劳务时，费用已经确认入账，然而这些费用现金的支出则可能在以前期间、当期或以后期间。

预先支付的为预付费用，本期支出会超出确认的费用额；

　　以后支付现金，本期支出就低于确认的费用额。

因此费用的现金支出须由应计基础转为现金基础，公式如下：

　　发生费用的现金支出=费用－折旧和其他非现金费用+预付费用增加额（或减其减少额）+应计负债减少额（或减其增加额）

　　利息费用的现金支出由应计基础转到现金基础，公式为：

　　利息费用的现金支出=利息费用+应付利息的减少额（或减其增加额）

　　所得税费用的现金支出，转化为现金基础的公式为：

　　所得税费用的现金支出=所得税费用+应付所得税减少额（或减其增加额）

　　间接法计算

　　以间接法计算来自经营活动的净现金流量，净收益调节成净现金流量即可。

净收益和来自经营活动的净现金流量之间的差额由三方面原因导致：

　　①折旧费、摊销费使净收益减少，但不影响现金流量；

　　②销货净额、销货成本及其他费用均按应计基础确认，与现金支出存在时间差；

　　③非营业活动的收益和损失会影响净收益，但不影响来自经营活动的净现金流量。

　　因此，若以净收益为起点计算来自经营活动的净现金流量，要对以上三方面差异进行调整，计算公式如下：

　　来自经营活动的净现金流量=净收益+折旧费用+无形资产和递延费用摊销+债券折价摊销+递延所得税负债

　　或递延投资贷项增加额+权益法下普通股投资的损失+销售固定资产损失+应收账款减少额+存货减少额+预付费用减少额+应付账款增加额+应计负债增加额一债券溢价的摊销一递延所得税负债或递延投资贷项减少额一权益法下普通股投资收益一销售固定资产利润一应收账款增加额一存货增加额一预付费用增加额一应付账款减少额一应计负债减少额

（2）复核来自投资活动的现金流量可以用下列几项业务活动检查这一现金流量计算是否正确：

　　①购买和销售证券购买证券为现金流出，销售证券则为现金流入；通过分析”有价证券“账户的借贷记录，可判断净现金流量。

　　②提供和收回贷款提供贷款为现金流出，收回贷款为现金流入。

可从长期投资账户的借贷方发生额进行分析。

　　③购买固定资产支付的现金

　　④销售固定资产收回的现金

　　⑤受灾设备赔偿款为现金流入

　　（3）复核来自筹资活动的现金硫量来自筹资活动的现金流量，可通过分析本年度有关负债和股东权益账户借贷方的变化来确定。

如长期投资、长期负债和缴入资本账户贷方的变化通常为现金流入，而借方变化则表示为现金流出。

做账和查账的技巧

2011-7-2113:

31　互联网　【大中小】【打印】【我要纠错】

　　说起查账，这可是一门学问，是作为财务和资金管理者必备的一种才能，也属于财务和资金管理者基本的工作需