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xx市营改增政策效应分析报告

春城市营改增政策效应分析报告

　　春城市国税局　　

　　　XX年8月1日　，营改增试点工作在我市正式启动。

为及时掌握试点工作效果，我局在对部分试点企业进行实地调研的基础上，结合全市营改增首月运行情况，就“营改增”对我市企业和经济税收的影响进行了专题调研，分析查找存在的突出问题，有的放矢地提出对策建议，以期推动营改增政策管理的科学化，确保各项改革措施落到实处。

　　一、营改增对春城市税收收入的影响　　

（一）营改增试点纳税人基本情况　　

　　从总体情况看，截至XX年9月底，我市营改增试点纳税人存量户数共计1544户。

其中，一般纳税人319户，小规模纳税人1225户。

本年新增试点纳税人414户，其中新纳入160户，新办254户。

累计试点纳税人1954户。

其中，一般纳税人共计349户，小规模纳税人共计1605户。

分行业看，交通运输业一般纳税人累计280户，占全部试点一般纳税人近80%。

现代服务业小规模纳税人共计1222户，占全部试点小规模纳税人的76%。

（二）营改增对我市试点纳税人的税收影响分析　　

　　1、营改增对一般纳税人税负影响分析　　

　　从一般纳税人税收变化情况看，营改增首月一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计万元。

剔除即征即退企业后，按增值税申报的应纳增值税税额，减去按原营业税方法计算的营业税税额计算，整体增加税收万元。

从行业分析，交通运输业、信息技术服务整体税收上升较大，物流辅助服务整体税收下降较大，其他应税服务整体税收变化不大。

（1）交通运输业　　

　　营改增对交通运输业税收影响较大。

营改增后，该行业税负有所提升，税收有所增加。

从9月份申报数据来看，我市交通运输业一般纳税人申报增值税万元，总体税负约为%，增加税收14万元。

（2）部分现代服务业　　

　　9月份，我市部分现代服务业一般纳税人申报营改增值税万元，按原缴纳营业税相比增加24万元，总体税负略有上升。

　　试点企业税负暂时上升的原因有三个方面：

一是改革范围有限。

由于试点仍在一定范围内开展，无法避免地存在着增值税运行链条不完整，进项抵扣不充分的局限性。

二是企业投资周期的原因。

部分试点纳税人在改革前设备投资项目已经发生，试点初期投资需求不足，进项抵扣相对较少，出现了进销项税额在一定时间段上不匹配的现象。

三是企业内部管理的原因。

改革之初，部分纳税人在外购投入中未能及时足额取得抵扣凭证，造成税款应抵未抵扣。

　　我市试点企业税负影响与前期全国其它地区试点情况是一致的，随着改革时间推进和改革范围拓宽，纳税人对改革的适应程度逐步增强，上述税负增加的纳税人税额会逐月下降，符合“试点行业总体税负不增加或略有下降”的税改基本原则。

　　2、营改增对小规模纳税人税负影响分析　　

　　营改增首月，我市小规模纳税人共申报增值税万元，其中交通运输业万元，部分现代服务业万元，与原缴纳营业税相比减幅近四成，减少税收71万元。

　　试点小规模纳税人增值税应纳税额情况表　　

　　单位：

万元　　

　　行业　　

　　9月缴纳增值税　　

　　反算营业税额　　

　　增减变化　　

　　降幅%　　

　　交通运输业　　

　　-　　

　　-%　　

　　研发和技术服务　　

　　-　　

　　-%　　

　　信息技术服务　　

　　-　　

　　-%　　

　　文化创意服务　　

　　-　　

　　-%　　

　　物流辅助服务　　

　　-　　

　　-%　　

　　有形动产租赁服务　　

　　-　　

　　-%　　

　　鉴证咨询服务　　

　　-　　

　　-%　　

　　广播影视服务　　

　　-　　

　　-%　　

　　合计　　

　　-　　

　　-%　　

　　（三）营改增对产业链减税影响分析　　

　　1、服务业实行营改增可以避免重复征税包括两个层面：

一是避免试点企业重复征税，减轻了试点企业的税负；二是下游一般纳税人购进试点服务可抵扣，减轻了产业税收负担。

　　其中，原增值税一般纳税人因进项抵扣内容增加，直接享受结构性减税的政策优惠。

根据9月份相关数据统计，春城市原增值税一般纳税人应税服务增值税专用发票的税额为1,008万元。

同营改增前抵扣范围相比，原增值税一般纳税人将新增抵扣税额587万元，其中：

来自交通运输进项税额新增抵扣（11%-7%部分）175万元，来自部分现代服务业进项税额新增抵扣412万元。

　　2、产业链减税特点分析：

（1）无论试点服务企业营改增后税负增加或减少，其下游增值税一般纳税人税负都将减少，从而减轻了下游工商企业税负。

（2）一般情况下，下游工商企业税负变动幅度要远大于上游服务企业，主要原因是上游服务企业税负变动是按照改革前后的营业税、增值税差额计算，而下游工商企业税负变动是按发票全额计算。

如上游试点企业税率从5%提高至%，提高%，但下游企业抵扣从零提高到%，上下游企业合计净减税5%。

所以，营改增对下游工商企业正面激励影响大于上游服务企业，反映了服务业营改增改在服务业、利在工商业，增值税抵扣传导机制在营改增中起到主要作用。

　　（3）从产业链看，大企业减税幅度要高于小规模企业。

一是看小规模企业原有税负，由于小规模企业营改增前适用3%和5%两种营业税率，对于营业税时适用3%的企业，营改增后税率降为%，降幅为%；只有营业税时适用5%的企业，营改增后税率降为%，降幅为%。

二是看下游企业性质，如果下游企业为非一般纳税人，小规模企业减税幅度高于大企业；如果下游企业为一般纳税人，上游大中企业税负由5%提高至增值税后的%，但下游一般纳税人企业减税%，上游为小规模纳税人时下游企业纳税不变，因此下游企业为一般纳税人时合计税负降低（）÷5×100%=100%，远高于%。

三是看可抵扣进项税，如果大企业可抵扣进项税大，下游企业又是一般纳税人，两头获益使大企业减税幅度更大。

因此，从产业链看，大企业减税获益更大。

　　综上所述，营改增首月，我市税收收入政策性减收620万元。

从分析来看，9月—12月份，我市试点企业预计可缴纳增值税6000万元。

　　二、营改增对试点纳税人经营的影响　　

（一）议价能力提升。

对于试点服务企业，营改增前，当其开具营业税发票给下游企业时，无论其是否是增值税一般纳税人，取得的发票均无法抵扣。

而营改增后，其开具增值税发票给下游企业，若下游企业为增值税一般纳税人，取得的发票可作进项抵扣。

对于该部分抵扣所带来的减税利益自然会在上下游企业之间通过定价博弈来消化。

上游企业力图通过提高服务价格让下游企业承担，而下游企业也希望通过控制价格由上游企业承担，最后结果必然是根据供求由双方共担。

（二）设备更新加快。

营改增后，试点企业按增值征税，外购材料、设备和服务发生进项税可抵扣。

在企业发展不同阶段，对设备更新和投放规模不同，会直接影响企业税负增减。

在增值税税制下，抵扣项越多，企业缴纳增值税越少，营改增大大提高了企业设备更新与改造的动力。

尤其对于那些处于发展壮大时期，又需要技术改革的企业，以及拥有较大固定资产的公司而言，营改增的吸引力无疑是巨大的。

　　（三）服务外包增多。

营改增后，企业外部提供服务的企业虽然缴纳增值税，但可以由接受服务的企业进行进项抵扣，使内部提供服务还是外部提供服务不影响企业税负。

因此，营改增突破了现代服务业发展的机制、税制瓶颈，细化了社会专业化分工，从税制上解决了企业长期以来存在的大而全、小而全问题，有利于推进生产企业服务外包，加速了生产性服务业从制造业分离，使其更好的专注于主营业务向特色化、专业化发展。

　　（四）生存能力增强。

营改增前不分企业大小同等纳税，服务业营改增后区分一般纳税人和小规模纳税人。

对于一般纳税人按正常核算方式纳税，对于小规模纳税人按3%征收率，实际负担率%=3%÷（1+3%），负担率下降%。

此次我市营改增试点企业中绝大多数是小微企业，其税负下降明显。

小规模企业成为本次营改增改革试点的直接受益者，营改增更有利于小企业的生存发展。

　　（五）境外业务拓展。

营改增前，向境外单位提供服务业务的企业，除在指定地区先进技术外包服务企业享受税收优惠，一般不享受减免税政策。

营改增后对于向境外单位提供的技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务等均可享受税收优惠，从而减轻了税负。

外向型服务企业都有不同性质和特点的跨境服务，营改增后均有不同程度的税收受益，对于跨境服务贸易具有减税激励作用，有利于促进跨境服务贸易发展。

可以预见，随着营改增改革的深入，对促进我市国际贸易转型升级将产生积极影响，有利于促进服务贸易规模的扩大和结构的调整。

　　三、营改增对春城市经济社会发展的影响　　

（一）对全市经济转型的主要影响　　

　　1、产业层次提升。

营改增是推进制造业升级，解决服务业发展滞后问题的重要措施。

通过打通第二、三产业增值税抵扣链条，能够促进工业领域专业化分工，做大、做强研发和营销，使企业结构从橄榄形真正转变为哑铃形，产业层次从低端走向高端；而且会促进一些研发、设计、营销等内部服务环节从主业剥离出来，成为效率更高的创新主体，实现主业更聚焦、辅业更专业。

　　2、新兴业态成长。

虽然营改增对新兴业态和传统业态影响性质相同，但由于这些新兴业态服务经营规模庞大、所需设备规模相对较大，大都又处于设备投入更新阶段，具有规模效益特征，营改增所形成的服务企业进项设备抵扣和下游增值税进项抵扣的双重抵扣效应，对于促进处于成长期的新兴业态发展税收政策支持作用尤为明显。

（二）对收入分配的影响　　

　　1、保障和维护中低收入者权利。

营改增大规模减税，为实现城乡居民人均实际收入倍增提供了条件和可能。

营改增促进众多劳动密集型的中小企业发展，可创造更多的就业岗位，使低收入者的收入直接增加。

尤其是营改增通过减轻试点企业间接税税负，可通过价格传导机制使减税部分反映在消费价格上，使绝大多数的中低收入者受益。

　　2、完善公平收入分配税收体系。

营改增既是税收制度重大改革，又是税收结构重要调整，通过减轻间接税、增加直接税改革，从收入和支出两方面调节，起到推进纳税主体、纳税客体和税制结构三大转变，有利于更好发挥税收促进公平收入分配作用。

　　四、营改增改革完善建议　　

　　在深入研究、总结和分析营改增试点政策效应以及风险基础上，为更好地发挥营改增正面效应，进一步完善政策制度，控制潜在风险，现提出以下建议。

（一）消除误区。

营改增需要消除存在的三大认识误区。

一是服务业营改增是结构性减税。

由于营改增后有部分试点企业税负不减反增，需要通过财政补贴来平衡税负。

其实对于结构性减税，就应该有增有减，且以减为主，没有必要立即予以财政补贴。

二是服务业营改增是产业链减税。

虽然营改增后有部分试点企业税负不减反增，但由于上下游的征税和抵扣关联，产业链增税企业并不多。

因此，如果要对增税补贴，也应该对增税产业而不是试点企业补贴。

三是大企业减税优于小企业。

由于一般纳税人营改增改在服务业，减税利在工商业；而小规模纳税人营改增改在服务业，减税利在试点服务企业。

因此，从试点企业看，小规模纳税人减税幅度大于一般纳税人；而从产业链看，一般纳税人减税幅度大于小规模纳税人。

（二）控制风险。

服务业营改增作为结构性减税，虽然有增有减，但总体减税，而且实际减税会远大于预期减税。

不仅是服务业营改增产生了政策性减税，而且由于营改增的同时出现了国际欧债危机等引发的经济下滑，使税源减少，存在经济性减税。

另外，由于虚拟经济作用，税收增减波动会大于经济增减波动，当经济膨胀时税收会加速度增长，当经济下滑时税收会加速度下滑，从而形成制度性减税。

当政策性减税、经济性减税和制度性减税三大因素交汇时就形成了系统性减税风险，将考验财政承受能力。

需要通过有增有减的税收结构性调整，把握减税节奏，来提升财政承受能力，控制税收风险。

　　（三）深化改革。

营改增对春城市经济社会发展全局都有深远的影响。

这不仅得益于改革减税效应对微观经济主体的激励，更体现为增值税有利于分工的制度效应对社会生产方式的引导。

因此，我们要适应全市经济转型升级的时代要求，顺应以制度创新为长远发展打基础的客观规律，以“营改增”为契机，扩大试点范围，进一步强化对市场主体的激励，深刻显示出税制优化对生产方式的引导，形成良好的产业导向，从而吸引更多的资源包括国内、国际资本和民间资本向我市服务业集聚，推动我市服务业户数增加、规模扩大、竞争力增强。

　　（四）抓住机遇。

服务业营改增是适应并促进中国发展方式转变，尽快由制造大国走向服务强国而推出的重要税收制度变革。

对于试点企业来说，一方面应积极把握时机，认真学习有关营业税改征增值税政策，积极调整业务范围，尽快适应营改增后的税收变化，最大限度享受抵扣进项税额的优惠。

另一方面要紧紧把握政策导向，跟随税改思路相应调整经营策略。

此次税改导向主要有三：

一是提高企业专业化程度；二是鼓励固定资产投入；三是鼓励机械化作业。

因此，涉及税改企业尤其是税负率加重的企业，要积极研究政策导向，扩大市场，提高专业化程度，加快固定资产投入，推动自身产业升级。