一般纳税人账务处理操作规范.docx
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一般纳税人账务处理操作规范
一般纳税人账务处理操作规范
一、整理原始凭证
账务处理是根据原始凭证填制记账凭证，登记账本。
做账前一定要以分类的方法，对原始凭证进行分类整理（以票据在会计科目中的归类方向为分类依据）。
原始凭证主要分为:
外来单据（如:
银行单据、发票类）和自制单据（如:
材料的收领料单、商品进出仓单、工资表、折旧表、收款收据、支付证明单、借款单据等等）。
1、对原始凭证进行分类
银行单据:
需遵循先进后出原则，需按照以下顺序进行排列
A、收款进账单
B、付款转款单（含付款支票头）
C、税费、社保单
D、提现（支票头）
E、手续费、利息单、账户管理费
F、租金水电费、电信费、住房公积金单等
发票:
A、收入类发票:
销项发票、服务发票（地税应税收入）
B、成本类发票:
进项发票、服务发票（地税成本票据）
C、费用类发票:
交通差旅费、办公费用等票据
2、票据的规范
先要根据票据的大小，我们针对小张票据采取凭证粘贴方法:
（1）凡比记账凭证面积小一半或以上的原始凭证，如支票头、过桥路费，的士费等等，必须撕一张空白凭证，将这些单据正确粘贴在上面，注意:
粘贴时不能将票据超出凭证纸张的大小，禁止使用废弃凭证纸和支付证明单粘贴。
（2）原始凭证如有订书针的必须卸下，装订凭证时不允许留有订书针。
（3）涉及现金付款的凭证，如无发票，需附支付证明单;付工资不需支付证明单，只需有工资表即可。
（4）涉及现金收款的凭证，需附收据;借款需附借款单，且有老板签字批准。
二、账务处理会计分录基本模型
1、工业企业
发票类会计分录:
A、本月销售收入
借:
应收账款—XX
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税—销项税
备注:
同一个单位的几张发票，应该合计核算;每张记账凭证上不要超过三个单位
B、购入材料
借:
原材料
应交税费—应交增值税—进项税额
贷:
应付账款—XX
备注:
同一个单位的几张发票，应该合计核算;每张记账凭证上不要超过三个单位
各项费用的计提、成本结转等会计分录
A、转出未交增值税
借:
应交税费—增值税—转出未交增值税
贷:
应交税费—未交增值税
备注:
如当月进项税额>销项税额，有留抵税额时，不需做转出
B、计提营业税金及附加
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费—城建税
应交税费—教育费附加
应交税费—地方教育费附加
备注:
每季、每半年注意所得税和防洪费的计提
C、摊销开办费
借:
管理费用—开办费
贷:
长期待摊费用
D、计提折旧
借:
制造费用—折旧
管理费用—折旧
贷:
累计折旧
E、计提租金水电费
借:
制造费用—租金
制造费用—水电费
管理费用—租金
管理费用—水电费
贷:
其他应付款—租金
其他应付款—水电费
备注:
如有发票入账，无需计提;如果无发票，每月计提，每半年支付～
F、计提工资:
借:
管理费用—工资
生产成本—直接人工
贷:
应付职工薪酬—工资
计提个税:
借:
其他应收款—代垫个税
贷:
应交税费—个人所得税—工资薪金所得
G、支付工资
借:
应付职工薪酬—工资
贷:
库存现金
其他应收款—代垫个税
其他应收款—社保费
备注:
代垫个税和社保费个人部分也可以年底12月一次收回。
H、结转制造费用
借:
生产成本—制造费用
贷:
制造费用—租金
—水电
—折旧
I、领用材料:
借:
生产成本—直接材料
贷:
原材料
J、产品完工入库
借:
库存商品
贷:
生产成本—直接材料
—直接人工
—制造费用
K、结转本月销售成本
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
银行存款会计分录:
A、收到货款
借:
银行存款
贷:
应收账款—XX
备注:
每张凭证最多可记四个不同单位
B、支付货款
借:
应付账款—XX
贷:
银行存款
备注:
每张凭证最多可记四个不同单位
C、支付税费
借:
应交税费—XX
贷:
银行存款
D、支付社保费
借:
管理费用—社保费
其他应收款—社保费
贷:
银行存款
E、提取备用金
借:
库存现金
贷:
银行存款
F、支付银行手续费、收到银行利息
借:
财务费用-手续费借:
财务费用--利息（红字）
贷:
银行存款贷:
银行存款（红字）
G、付电话费、租金管理费、公积金等等（一定要确有发票入账，否则借方科目计入
“应付账款”科目）
借:
管理费用—XX
制造费用—XX
销售费用—XX
贷:
银行存款
其他会计分录:
A、支付促销费用、办公费用、交通差旅费等
借:
销售费用—XX
管理费用—XX
贷:
库存现金
B、期间损益结转
2、商业企业
发票类会计分录:
A、本月销售收入
借:
应收账款—XX
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税—销项税
备注:
同一个单位的几张发票，应该合计核算;每张记账凭证上不要超过三个单位
B、购入商品
借:
库存商品
应交税费—应交增值税—进项税额
贷:
应付账款—XX
备注:
同一个单位的几张发票，应该合计核算;每张记账凭证上不要超过三个单位
各项费用的计提、成本结转等会计分录
A、转出未交增值税
借:
应交税费—增值税—转出未交增值税
贷:
应交税费—未交增值税
备注:
如当月进项税额>销项税额，有留抵税额时，不需做转出
B、计提营业税金及附加
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费—城建税
应交税费—教育费附加
应交税费—地方教育费附加
备注:
每季、每半年注意所得税和防洪费的计提
C、摊销开办费
借:
管理费用—开办费
贷:
长期待摊费用
D、计提折旧
借:
管理费用—折旧
贷:
累计折旧
E、计提租金水电费
借:
管理费用—租金
管理费用—水电费
贷:
其他应付款—租金
其他应付款—水电费
备注:
如有发票入账，无需计提;如果无发票，每月计提，每半年支付～
F、计提工资:
借:
管理费用—工资
贷:
应付职工薪酬—工资
计提个税:
借:
其他应收款—代垫个税
贷:
应交税费—个人所得税—工资薪金所得
G、支付工资
借:
应付职工薪酬—工资
贷:
库存现金
其他应收款—代垫个税
其他应收款—社保费
备注:
代垫个税和社保费个人部分也可以年底12月一次收回。
H、冲销估价购入
借:
库存商品（红字）
贷:
应付账款—暂估价（红字）
I、估价购入
借:
库存商品
贷:
应付账款—暂估价
J、冲销估价成本、调整成本
借:
主营业务成本（红字）
贷:
库存商品（红字）
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
K、结转本月销售成本
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
银行存款会计分录:
（与工业相同处理）
其他会计分录:
（与工业相同处理）
三、进销存操作
除个别单位业务量少，商品进销不多以外，基本要求一般纳税人企业使用电子版（EXCEL）
进销存，电子版进销存需按照以下操作步骤进行。
需要重点注意的是:
（1）进仓单、出仓单的制单人、会计，必须用工资表上面有的人员名字。
（2）商业进仓单的日期控制在每月5日前，每月出仓单在5日后。
（3）工业收料单日期统一填写当月5号，领料单日期统一填写当月10号，入库单日期统一填写当月25号，出库单日期统一填写当月30号。
1、工业企业（先进先出法）
（1）发票明细的录入
由于工业企业基本每月都留有库存，所以首先要将上月库存放入《原材料明细》、《产成品明细》表中。
然后将发票的商品明细按照购入、销售分别录入到相应的工作表（《原材料明细》、《产成品明细》）。
（2）确定本月销售产品的成本、本月库存原材料和产成品。
由于上月产成品库存一般都未确定是哪种商品，因此根据本月销售商品确定上月库存商品，余下的本月销售商品的成本根据账务处理结转的成本计算出成本率，由销售金额乘以成本率得出销售成本，最后再确定库存产成品的金额。
（3）填制收料单、领料单、入库单、出库单
每月录入前，只需将月份通过“替换”功能改成最新月份即可，不需调整日期，例如在做9月的进出仓单时，选择任意进出仓单的“8月”全部替换成“9月”即可。
填写单位名称，根据《原材料明细》《产成品明细》明细复制到相应的收领料单、入出库单。
（4）根据《原材料明细》《产成品明细》明细复制录入进销存
注意:
账务处理完成后，在录入完《进销存》表后，必须核对总账系统的库存商品的发生额
及余额与《进销存》是否相同。
2、商业企业（以加权平均法为例）
（1）发票明细的录入
发票反映了企业商品购入销售的业务情况，因此，登记进销存首先要将发票的商品明细按照购入、销售分别录入到相应的工作表（《购入明细》、《销售明细》）。
（2）本月商品的进销汇总
进行本月商品汇总前，需要先将《库存商品汇总》上期的本月结存数复制到本期的期初库存数。
通过自动筛选功能，将《购入明细》的同一商品的总数量、总金额录入到《库存商品汇总》;然后将《销售明细》的同一商品的总数量录入到《库存商品汇总》，通过加权平均，计算出销售商品的单价，总金额。
（3）输入《销售明细》成本单价和成本金额
根据《库存商品汇总》的销售商品的单价，复制到《销售明细》，得出各项明细的成本金额，再通过自动筛选功能，将同一商品的总成本金额与《库存商品汇总》的成本金额核对，存在差额则调整《销售明细》的成本金额。
（《库存商品汇总》与《销售明细》的成本金额一栏的数据必须为保留两位小数的数值格式）
（4）根据《购入明细》、《销售明细》录入进出仓单
每月录入进出仓单前，只需将月份通过“替换”功能改成最新月份即可，不需调整日期，例如在做9月的进出仓单时，选择任意进出仓单的“8月”全部替换成“9月”即可。
最后根据发票，录入单位名称，复制《购入明细》、《销售明细》的数据即可完成进出仓单的填制。
（5）根据《购入明细》、《销售明细》录入进销存
注意:
商业企业在做好《库存商品汇总》后即可进行账务处理，账务处理完成后，必须核对总账系统的库存商品的发生额及余额与《库存商品汇总》是否相同;在录入完《进销存》表后，
必须核对总账系统的库存商品的发生额及余额与《进销存》是否相同。
四、其他特别注意事项
1、必须按照以下报表装订顺序
（1）认证结果通知书
（2）增值税纳税申报表
（3）专票汇总表、普票汇总表
（4）企业所得税纳税申报表
（5）地税综合申报表
（6）个人所得税汇总申报表
（7）资产负债表
（8）损益表
（9）现金流量表（12月）
PS:
不需打印《个人所得税明细申报表》、调整了以往损益表在资产负债表前面的习惯。
2、装订凭证时，必须注意凭证的厚度，如过厚需分成两本或以上，可以参考每本不超过40
张记账凭证。
如果业务较少，凭证较薄，可每季或每半年装订一本。
3、凭证打孔统一只打两个孔。
4、凭证封面必须填写的内容包括:
单位名称、所属期、册数、记账凭证起止号数、凭证封面
与封底间的所属期及册数（该项必须填中文大写）
5、凭证封面翻开后首先必须是《发生额及余额表》、然后才是银行对账单、《银行存款余额调
节表》和记账凭证。
6、固定资产残值比例统一为5%，折旧年限按以下标准确定:
（1）房屋、建筑物，为20年;
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;
（5）电子设备，为3年。
7、往来款科目，只使用“应收账款”、“应付账款”结算。
不使用“预付”、“预收”。
8、工业企业无收入或收入较少时，租金、水电费、折旧全部计入“管理费用”。
9、与企业做好沟通工作，要求企业提供进项票的同时，要提供相应的合同、与发票日期、数
量相同送货单。
10、每月需打印认证结果通知书，连同进项发票装订成册。
五、年底12月账务注意事项
1、库存现金:
账面不能留太多，最好2万元以下
2、其他应收款:
金额太大（5万及以上）应转回银行存款，待明年再转回其他应收款。
3、往来款:
与企业做好核对工作并及时清理。
4、其他应付款:
个人独资（个体户）企业的账面余额太大的，应转入实收资本科目。
5、福利费:
本年累计应控制在应付职工薪酬借方累计发生额的14%以内。
6、应付职工薪酬:
年末不留余额。
7、业务招待费:
账面尽量不要有。
8、注意计提企业所得税，防洪费。
9、企业所得税:
准确计算（按小型微利还是小小微利,有无可弥补以前年度亏损），不要造成应退税额。
10、申报企业所得税时，一定要注意与增值税申报表，财务报表收入相符。
（针对企业开不回租金水电费等发票的，不得税前列支，可将利润总额做小或亏损，待出报告之时让事务所作纳税调整）
11、本年利润:
12月最后一张凭证须做结转本年利润，将本年利润转入利润分配—未分配利润，年末无余额。
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