自考中级财务会计讲义.docx
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自考中级财务会计讲义
第一章绪论
1、会计的目标：
提供会计信息（专业）。
2、会计的本质：
会计既是一个信息系统，也是一种管理活动。
3、1）社会经济环境，主要是社会生产力发展和管理的要求而产生的，它决定会计目标产生和发展变化；
2）确定会计目标必须明确会计的本质和会计目标所处的社会经济环境；
3）会计目标促进了生产力发展和管理水平的提高。
4、会计目标主要是满足企业内部和企业外部两个方面对企业会计信息的需要。
5、会计信息的外部使用者：
投资人、债权人、政府部门、其他外部使用者。
6、内部使用者：
企业内部管理者、企业职工。
7、会计的分类：
1）按信息的使用者的不同可以分为财务会计和管理会计；
2）按服务行业不同可以分为多种行业会计；
3）按服务的企业组织形式的不同可以分为不同企业组织形式的会计；
4）按服务的组织是否以获取盈利为目的分为盈利组织会计（企业会计）和非盈利组织会计（行政事业单位会计）；
5）按核算的经济业务的特殊性质可分为多种专门会计。
8、财务会计和管理会计的区别和联系：
区别：
1）从服务对象来看，财务会计主要为企业外部与企业有经济利害关系的单位和个人服务，同时也为企业内部管理提供会计信息，其服务重心在于对外提供信息；管理会计主要为企业内部各级管理人员制定决策、控制经济活动服务，其服务重心在于企业内部。
（显著区别）
2）从提供信息的约束条件看，财务会计主要受会计准则或统一会计制度的约束，而且往往具有强制性；而管理会计主要受经营管理决策中的成本与效益关系的约束，这种约束相对灵活。
3）从会计核算的过程来看，财务会计程序方法固定，以提供历史信息为主；管理会计程序方法灵活，主要面向未来和现在，预测决策信息。
4）从信息的报告格式和时间来看，财务会计有规定或公认的格式并且要定期编制（每年1月1日）；管理会计主要为管理者作出经营管理决策提供适时的信息，强调的是信息的有用性，并不注重信息报告的形式。
联系：
1）都是企业信息系统的组成部分。
2）目标相同，都是提供会计信息。
3）在信息源上互相沟通、联系，财务会计给管理会计提供主要信息。
9、中级财务会计与高级财务会计比较的特点：
利用规定程序和方法在规定时间内向企业外部提供信息:
1）在内容上，中级财务会计核算和监督的内容是属于特定会计主体的一般的经济业务。
2）在运用的理论上，中级财务会计对特定会计主体的经济业务进行核算监督所依据的理论是传统的财务会计理论。
3）在采用的方法上，中级财务会计所运用的方法仍然是传统的会计方法。
10、财务会计的基本假设：
是指组织财务会计核算工作预备的前提条件，也是会计准则中规定的各种程序和方法使用的前提条件：
1）会计主体，是指会计为之服务的特定单位。
应当一个特定独立的或相对独立的经营单位的经营活动为核算对象，反映的是特定会计主体的财务状况与经营成果（目的）。
会计主体条件：
a有一定物资、财产b要独立经营、独立核算。
2）持续经营，是指会计核算应以企业持续、正常的生产经营活动为前提，决定会计核算方法（非清算）。
其作用是a可选择会计核算基础b是会计分期的基础，也是主体的状态。
3）会计分期，是指在企业持续不断的经营过程中，人为地将公历时间作为会计期间分为月度、季度、年度。
它是企业分期反映经营活动和总结经营活动的前提。
4）货币计量，是指企业会计核算采用货币作为主要计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持稳定。
11、财务会计信息质量要求方面的一般原则：
1）客观性原则，是指财务会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。
会计核算的客观性包括真实性和可靠性两方面的意义。
2）相关性原则，亦称有用性原则，是指财务会计提供的信息要同使用者的经济决策活动相关联，并且产生直接的影响。
3）可比性原则，（横向企业之间同一事项的比较），是指财务会计核算必须符合国家的统一规定，按照规定的会计处理方法和程序，提供口径一致、相互可比的会计核算资料。
4）一贯性原则，是指一个企业所使用的会计处理程序和方法应当前后各期一致，不得随意变更。
5）及时性原则，是指财务会计核算应当及时进行。
6）明晰性原则，是指会计记录和会计报表应当清晰、明了，便于信息使用者加以理解和利用。
7）重要性原则，对企业有较大影响的事项在会计报表中加以说明。
12、财务会计确认和计量方面的一般原则：
1）权责发生制原则，是指以收入和费用是否已经发生为标准，按照归属期来确认本期的收入和费用。
2）配比原则，是指一某个会计期间的收入与成本、费用应当按照它们之间的内在联系相互配合，借以计算确定该期的损益。
包括因果关系配比和时间配比。
3）实际成本原则。
4）划分收益性支出与资本性支出原则。
收益性支出是指支出的发生是为了取得本期收益，应从当期已实现的收益中得到价值补偿；而资本性支出是指支出的发生是为当期、主要是为以后会计期间收入的取得，应由今后若干会计期间的收益来补偿。
5）谨慎性原则，亦称稳健性原则，或保守主义，是指某些会计事项有不同的会计处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不致虚增账面利润、夸大所有者权益的方法为准的原则。
（不高估资产或收益，不低估成本或费用）
13、财务会计的要素：
1）资产，是指由于过去的交易或事项引起的、企业拥有或控制的、能用货币计量的、能带来未来经济利益的经济资源。
按其流动性划分，可分为流动资产和长期资产。
2）负债，是指由于过去的交易或事项所引起的企业的现有义务，能用货币计量的，这种义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。
3）所有者权益，是指企业投资人对企业净资产的所有权。
a平常生产经营过程中不能确认；b取得时可确认。
4）收入，是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
收入不同于收益，也不同于利得（营业外收入）。
收入的取得一般表现为企业资产的增加或负债的减少，或者资产增加和负债减少两者兼而有之，最终将导致企业所有者权益的增加。
（一般确认、理论上的确认）
5）费用，是指企业在生产和销售产品、提供劳务等日常活动中所产生的各种耗费。
费用的发生往往会引起企业资产的流出和损耗，或负债的增加，最终会减少所有者权益。
企业发生的各项费用需要以取得的收入来补偿，收入补偿费用后，才能形成一定期间的利润。
（理论上确认、一般确认）
6）利润，是企业一定时期内生产经营活动的最终财务成果。
（利润永远不能确认、在生产经营过程中不能确认）
资产=负债+所有者权益 资产负债表
收入-费用=利润（或亏损）损益表
14、确认 计量 记录 报告
计量是指为了在财务报表中确认和计列有关会计要素而确定其货币金额的过程。
15、我国的财务会计规范体系主要由《中华人民共和国会计法》、企业会计准则和企业会计制度等组成。
16、《会计法》：
1）强调会计信息失真的承担者（即企业法人）；2）对会计信息的制假负有行政、刑法处罚。
第二章货币资金
1、货币资金：
是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。
2、货币资金在企业资产中具有最大的流动性。
3、货币资金内部控制的一般原则：
1）处理货币资金业务的职能分离。
2）加强银行对货币资金收支的控制与监督。
3）建立内部审计或稽核制度。
4、广义的现金（扣除长期银行存款，1年以上）包括：
库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用卡存款等内容。
5、我国会计惯例所称现金为狭义的现金，即库存现金。
6、现金日记帐有：
三栏式和多栏式两种。
7、银行存款：
是企业存放在开户银行的货币资金，包括人民币存款和外币存款。
其流动性次于现金。
8、银行存款帐户分为基本存款帐户（只能开立一个）、一般存款帐户（每个银行开立一个；银行不限）、临时存款帐户（无限制）和专用帐户（有专用款项）。
9、一家企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款帐户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款帐户。
10、银行支付结算方式：
成本低，结算迅速安全。
11、支票分为：
现金支票、转帐支票和普通支票。
12、在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转帐，不能支取现金。
13、支票一律记名，起点金额为100元，有效期为10天。
在制定的地区，转帐支票可以转让。
14、银行本票结算方式：
不定额本票起点为100元，要用压数机压印金额。
定期本票面额分别为1000元、5000元、10000元和50000元。
15、银行本票一律记名，允许背书转让。
银行本票的提示付款期为两个月，逾期的银行本票不予兑付。
16、银行汇票采用记名方式，允许背书转让，提示付款期限为一个月。
17、丧失的银行汇票，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。
18、使用托收承付结算方式的收付双方，必须签有符合《经济合同法》的购销合同，必须具有商品确以发运的证件；托收承付结算方式的每笔金额起点为10000元，新华书店系统的托收承付结算每笔金额可降到1000元；验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。
19、委托收款结算方式：
同城异地均可采用，没有金额起点的限制，适用范围较宽；如果拒绝付款，应在付款期内填写拒绝付款理由书。
20、汇兑结算方式：
按凭证传送方法不同分为信汇和电汇两种。
21、信用卡结算方式：
分为单位卡和个人卡；单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。
22、信用证结算方式：
最常用的是即期跟单不可撤销信用证。
23、未达帐项：
是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入帐，而另一方尚未入帐的收支项目。
24、银行存款余额调节表：
补充登记法，以对方为标准，对方增加我增加，对方减少我减少。
25、其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。
主要包括：
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡存款和信用证保证金存款等。
26、其他货币资金：
1）建立货币资金帐户：
借：
其他货币资金；
2）使用：
借：
材料采购贷：
其他货币资金；
3）撤销。
第三章应收款项
1、应收款项：
是企业与其他单位和个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。
一般分为应收帐款（主营业务债权）、应收票据、预付帐款（主营业务）和其他应收款（辅营业务）等。
2、应收帐款：
是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
3、应收帐款的范围：
1）应收帐款是企业因销售活动引起的债权；
2）应收帐款是指流动资产的债权（性质）；
3）应收帐款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。
4、应收帐款应按买卖双方成交时的实际金额计价入帐；由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折让等，使商品交易的价格发生变动，从而影响应收帐款入帐价值的确定。
5、商业折扣：
是指在商品交易是从价目单所列售价中扣减的一定数额（不影响商品销售价格），通常以百分比来表示，如5%、10%等。
6、现金折扣：
又称销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。
（总价法影响商品价格，促进收款的策略）
7、总价法：
是在销售业务发生时，应收帐款和销售收入接未扣现金折扣前的实际售价作为入帐价值，实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出。
（客户享受折扣不减少当期的收入，享受折扣作为当期的利息支出，作为销货方当期利息支出）
8、净价法：
是将扣除现金最大折扣后的金额作为应收帐款和销售收入的入帐价值。
（影响应收帐款，未享受的折扣不增加当期的销售收入，如对方未享受折扣，多收的款项作为当期利息收入）
9、坏帐：
是指企业无法收回或收回可能性及小的那部分应收帐款。
由于发生坏帐而使企业遭受的损失成为坏帐损失，坏帐损失是企业的一种费用（性质：
期间费用），故坏帐损失又称坏帐费用。
10、坏帐的确认：
1）债务人破产； 2）债务人死亡； 3）债务人逾期未履行其偿债义务。
11、直接转销法：
是指发生坏帐时，将实际发生的坏帐损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用处理。
12、直接转销法的优点是：
处理上比较简便，易于理解；缺点是：
坏帐费用的发生与当期销售业务并无联系，显然不符合权责发生制和配比原则。
13、备抵法的优点是：
1）体现了稳健原则，以避免企业虚增利润；2）体现了配比原则3）能够比较真实的反映企业的财务状况。
14、应收票据：
是企业因销售商品或提供劳务而收到商业汇票所形成的债权，是应收款项的另一个重要组成部分。
比应收帐款具有更大的流动性。
15、商业汇票按其承兑人不同，可分为商业承兑汇票（带追索权）和银行承兑汇票（不带追索权）。
16、商业汇票按其是否计息，可分为不带息商业汇票（中国）和带息商业汇票。
17、应收票据的计价，一般有两种确认方法：
1）是按票据的面值确认；
2）是按票据未来现金流量的现值确认。
18、本金*票面利率 票据有效天
票据利息=12（360）*数（月数）
19、应收票据贴现：
是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。
20、应收票据贴现的步骤：
1）计算到期值（无息：
面值；有息：
本息和）；
2）贴现天数计算：
从贴现当天开始到票据到期前一天为止实际间隔天数；
3）贴现息；
4）贴现净值。
21、1）票据到期值=票据票面金额+票据到期利息
2）贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期
3）贴现额=票据到期值-贴现息
22、拒付帐务处理：
1）商业承兑票据：
借：
应收帐款贷：
银行存款（到期值）；
2）或贷：
短期借款（商业承兑票据的特殊帐务处理）；
3）银行承兑票据：
借：
应收帐款贷：
短期借款（到期值）
第四章存货
1、存货：
是指企业在生产经营过程中，一年以内的或超过一年的一个生产经营周期内的，为销售或耗用而储存的各种有形资产。
2、存货的特点：
1）存货是一项具有实物形态的有形资产，不同于企业拥有的专利权、商标权等无形资产；
2）由于存货经常处于不断销售和重置之中，具有鲜明的流动性，是流动资产的一种；
3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。
3、存货的范围：
凡是盘存日期法定所有权属于企业的所有物品。
4、存货的分类：
按用途不同可分为商品、产成品、自制半成品、在产品、材料、包装物和低值易耗品；按存放地点不同可分为库存存货、在途存货、委托加工存货、委托代销存货；按存货的来源可分为外购存货、自制存货和委托外单位加工存货。
5、实地盘存制：
又称“定期盘存制”，是指企业平时只在帐簿中登记的存货的增加数，不记减少树，期末根据清点所得的实存树，计算本期存货的减少数。
6、实地盘存制通常仅适用于一些单位价值较低、自然消耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。
优点：
简便；缺点：
失控，推迟成本计算。
7、永续盘存制：
又称“帐面盘存制”，是指企业设置各种有数量有金额的存货明细帐，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退数量和金额，随时结出帐面结存数量和金额。
8、永续盘存制的优点：
准确，有利于监控；缺点：
工作复杂，容易造成帐实不符。
9、存货如何计价：
买价+采购费用
工业（入库前附带成本）
入库后附带成本=仓储，计入“管理费用”
商业：
入库前后附带成本，计入经营费用
10、存货不同的取得方式：
1）外购存货：
买价+采购费；
2）自制存货：
全部费用支出；
3）委托外单位加工的存货：
材料费+加工费+运费+税金；
4）投资者投入的存货：
协议价，评估价；
5）盘盈的存货：
重置价；
6）接受捐赠的存货：
对方提供价或重置价。
11、存货入帐价值的确定：
事务中，不同来源取得的存货，其实际成本的构成并不完全相同。
12、外购存货的实际成本包括购货价格和入库前附带成本两部分。
13、附带成分：
1）一部分是外购存货入库前发生的除购买价之外的合理费用，包括购入存货发生的包装费、运杂费、挑选整理费用等，即采购费用；
2）另一部分是存货入库后到出库以前发生的必要支出，包括仓库租金、保管费用等，即仓库保管费用。
14、工业企业一般都将存货入库前发生的附带成本计入库存成本，而将仓库保管费用作为期间费用处理。
15、净价法也影响存货的入帐价值。
16、各种存货发出时，按照实际成本核算的，可选用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本；采用计划成本或者定额成本方法进行日常核算的，应当按期接转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为实际成本。
另外商品流通企业还可使用毛利率法、零售价法确定发出存货的实际成本。
17、个别计价法：
适用于价值高、数量少的产品；优点：
清楚；缺点：
复杂。
18、平均成本法：
1）全月一次加权平均：
适用于定期盘存，；优点：
计算简便；缺点：
延误成本计算，不准确；
2）移动加权平均法：
适用于永续盘存制，有一定计算基础的企业；优点：
计算准确，能随时提供成本材料；缺点：
计算复杂；
3）先进先出法：
发出价格背离当前市价（是历史成本），适用于货价稳定，永续盘存制和实地盘存制；
4）后进先出法：
符合稳健性原则，发出价格与市场价格接近，适用于永续盘存制和实地盘存制。
19、期末存货计价和利润成正比；
期末存货计价和当前生产成本成反比。
20、毛利率=销售毛利/销售净额=（销售净额-销售成本）/销售净额
本期销售净额=本其商品销售收入-本期 销售退回与折让
本期销售毛利=本期销售净额*毛利率
本期销售成本=本期销售净额-本期销售毛利=本期销售净额*（1-毛利率）
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
（前后期毛利率基本相同）
21、原材料：
是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的用产品生产但不构成产品实体的辅助性物资等。
22、原材料可分为：
原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。
23、原材料明细分类核算的财务组织通常有两种形式：
第一种，“两套帐”形式，其核算的工作量较大，而且重复记帐；
第二种，“一套帐”形式，亦称“帐卡合一”。
24、原材料收入的帐务处理：
1）收到结算凭证的同时将材料验收入库；
2）结算凭证先到、材料后入库；
3）材料先验收入库、结算凭证后到（假入库）。
25、原材料采用计划成本法核算，其优点主要表现为：
1）有利于考核采购部门的工作成绩；
2）有利于加强对存货的管理和监督；
3）有利于考核耗用材料部门的工作成绩；
4）有利于简化会计处理手续。
简化成本计算；
对材料的收、发、存加强了监督控制。
26、采用计划成本计价适用于：
计划成本资料核算比较健全准确，成本计划管理核算有一定基础。
27、低值易耗品：
是指不能作为固定资产的各种用具物品，使用年限低于1年，单价价值低于规定标准。
28、低值易耗品在生产部门作为间接费用核算。
29、一次摊销法：
适用于价值低、易损坏、数量少的产品。
优点：
简便；缺点：
不能进行监督核算。
30、分期摊销法：
适用于价值高、时间长的产品。
优点：
有利于监督核算；
缺点：
复杂。
（发出时间先调整实际，然后按实际摊销）
31、五五摊销法：
按计划摊销，报废时调整成实际或领用月底调成实际。
32、包装物：
1）一次摊销发出：
借：
生产成本（组成成本）
营业费用出借
不单独计价
其他业务支出出租
单独计价
贷：
包装物
2）租金押金：
借：
银行存款
贷：
其他业务收入（租金）
其他应付款（押金）
押金没收：
借：
其他应付款（冲掉）
贷：
其他业务收入（价内）
营业外收入（价外）
33、包装物：
是为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
34、加工成本：
非应税消费品 材料费
加工费
往返运费
应税消费品加工完直接出售（含消费税）
加工入库继续再加工（不含消费税）
35、企业按成本与可变现净值孰低法对存货计价时，有三种不同的计算方法可供选择：
1）单项比较法；2）分类比较法；3）综合比较法。
36、成本与可变现净值法：
优点：
主要表现为对存货的计价比较谨慎或稳健；
缺点：
1）该法违背了一致性的会计原则；
2）该法的使用会导致存货数据的不可比性；
3）该法的使用在一定程度上会歪曲前后各期的利润水平；
4）该法的使用实际上是采用了与传统的以历史成本为基础相背离的存货计价基础。
第五章投资
1、投资：
广义的投资包括对外的权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资，以及对内的固定资产投资、存货投资等；狭义的投资一般仅包括权益性投资、债权性投资。
2、投资的特点：
1）投资是以让渡其他资产而换取的另一相资产；
2）投资于其他资产一样，也能为投资者带来未来的经济利益。
3、按照投资的性质和目的不同，分为短期投资和长期投资。
4、短期投资：
目的：
保持流动性，持有期限短，易变现。
特点：
1）很容易变现；2）持有期限较短。
5、长期投资：
目的：
1）取得受益；2）控制；3）兼并。
6、按照投资的对象不同，可分为债权性投资（债券，风险小，收益较低）、权益性投资（普通股，风险大，投资收益不确定）、混合性投资（优先股）。
7、短期投资的取得：
8、1）短期帐面价值=买价+佣金-应计利息
2）一次还本付息，利息不计 （分次）
9、短期投资的期末计价方法有三种：
成本法（中国过去）、市价法（直观）、成本与市价孰低法。
10、市价：
是指在证券市场上挂牌的交易价格，一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价。
11、我国投资会计准则对短期投资要求采用成本与市价孰低计价。
12、短期投资的处置，主要是指短期投资的出售、转让及到期收回债券投资的本息等业务。
13、长期债权投资的核算：
1）购入：
a购入时间、利息一次（单独计入债券成本）
分次
b相关费用费用少——直接计入当期损益
费用多——计入成本（单独）
c折价溢价 单独计入成本
2）持有：
a摊销折（溢）价方法
摊销时间（购入至截止日）
b摊销相关费（直线法）
c计息（不改变每期利息额，但改变投资收益）
3）出售：
a未到期冲折溢价，相关费
计息（前后）
b计盈（赔）“投资受益”
14、实质每期溢价摊销减少当期投资收益
每期折价摊销增加当期投资收益
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