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高级财务会计重点考核内容
高级财务会计复习提纲
第一章外币会计
考点一：
P22-25：
外币的概念及记账本位币的选择。
（一）外币与外汇（注意概念题与判断题）
外币与外汇是两个概念。
（注意概念题）
P22：
外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。
外汇包括外币。
外币，“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。
（二）记账本位币的选择（注意判断题）
p23：
企业选择记账本位币的一般原则：
三个因素注意多项选择题
P24:
视同境外经营：
企业境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
如果企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
（注意判断题）
考点二：
外币业务P28:
即期汇率与远期汇率（注意概念题与判断题）
即期汇率是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。
（注意概念题）
远期汇率是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。
（注意概念题）
即期汇率与远期汇率之间的差额一般采用升水、贴水和平价概念进行表达。
注意：
正确理解升水、贴水的含义。
升水表示远期外汇价格高于即期外汇价格；贴水表示远期外汇价格低于即期外汇价格；平价表示远期外汇价格与即期外汇价格持平。
考点三：
P29:
外币交易概念和类型
外币交易是用外币计价或结算的交易，具有许多表现形式（注意多项选择题）。
常见的有：
1.外币计价的商品购销交易和劳务供应；
2.外币进行结算的借入和出借款项；
3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。
考点四：
P33-44：
我国外币交易的会计核算（注意考核算题：
针对销售、采购、投资、兑换几种情况，要求会写会计分录，请参照教材相关例题例1-3,1-5,1-6,1-7,1-12）
考点五：
P46：
外币报表折算的主要方法，主要考查汇率的选择（注意考查单项选择与多项选择）
外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。
（一）流动与非流动项目法
按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。
流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算；非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率（即历史汇率）进行折算。
利润表的各项目中，折旧和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。
（二）货币性与非货币性项目法
它是指将资产负债表的项目分为货币和非货币两大类，折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。
折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算，其他费用则按会计期内的平均汇率折算。
（三）现行汇率法
它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率（即期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。
业主权益项目（实收资本），按投入资本时的当日汇率折算。
利润表中的收入和费用，则按会计上对其确认日的汇率折算，也可以按编报表期内的平均汇率折算。
（四）时态法
时态法指要求现金、应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。
在外币报表中的库存现金、应收账款和应付账款，都要在按现行汇率折算。
非货币性资产按历史成本表述的要按历史汇率折算，按现行成本表述的要按现行汇率折算，收入和费用按交易发生日的实际汇率折算，如果收入或费用交易是大量的，可以按编表日的平均汇率折算。
考点六：
P50：
我国外币财务报表的折算
1.企业境外经营财务报表折算的一般原则。
主要考查汇率的选择（注意考查单项选择与多项选择）
（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。
（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。
第一章所得税会计
学习框架：
考点一：
P69：
所得税会计的核算程序（有可能出简答题）
资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：
（一）确定资产和负债的账面价值
（二）确定资产和负债的计税基础
（三）确定暂时性差异
（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额
（五）计算当期应交所得税
（六）确定利润表中的所得税费用
考点二：
P71:
资产、负债的计税基础的概念和计算（选择、名词解释以及判断题）
企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。
（一）资产的计税基础
某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。
例如，某台设备原值为100万元，折旧35万元已在当期和以前期间计税时扣减，折余价值65万元将在未来期间通过折旧或处置作为减项从应税利润中抵扣，即未来可税前列支的金额为65万元。
因此，该设备的计税基础就是其账面价值65万元。
①资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准许税前扣除。
②在持有期间，其计税基础则为资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额，此余额表示依据税法规定，该项资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。
（二）负债的计税基础
负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前扣除的金额
考点三：
P72:
暂时性差异（选择、名词解释以及判断题）
P72:
（一）暂时性差异的概念
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
P75:
（二）暂时性差异的分类:
应纳税暂时性差异\可抵扣暂时性差异
表2—4 资产和负债账面价值与其计税基础不同所产生的暂时性差异种类（很重要）
账面价值与计税基础的关系
资 产
负 债
账面价值＞计税基础
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
账面价值＜计税基础
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
P76-89：
资产、负债项目产生的暂时性差异（注意考查核算题）
1、资产项目产生的暂时性差异。
重点考查以下三个账户的计税基础及暂时性差异
（1）交易性金融资产产生的暂时性差异。
P76例2-1
（2）可供出售金融资产产生的暂时性差异。
P77例2-2
（5）固定资产产生的暂时性差异。
P80例2-4
①因折旧方法和折旧年限不同产生的暂时性差异。
②因计提固定资产减值准备产生的暂时性差异。
2、负债项目产生的暂时性差异。
P84:
一般负债计税基础即为账面价值，不会产生暂时性差异。
例2-9
账面价值与其计税基础存在差异的负债项目主要有因销售商品、提供售后服务等原因确认的预计负债、预收账款等。
考点四：
递延所得税资产的确认P92：
（考查多选题）
1、作为利润表中所得税费用的构成部分，即确认递延所得税资产应导致利润表中所得税费用减少。
确认递延所得税资产时，应借记“递延所得税资产”账户，贷记“所得税费用——递延所得税费用”账户。
资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，编制相反的会计分录。
2、对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应增加或减少所有者权益。
应借记“递延所得税资产”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。
3、企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。
考点五：
固定资产折旧产生的暂时性差异的会计核算，考查连续几年的会计处理（注意考查核算题）
注意教材p99:
例2-20；p104：
例2-22
第三章 上市公司会计信息的披露
考点一：
P124:
股份公司的类别（考查判断题）
我国的股份公司主要有股份有限公司（概念、特征）和有限责任公司（概念、特征）两种。
考点二：
P134-135:
一、分部报告的概念、类别（注意概念题、多选题）
2.分部报告有两种类型，一种是按经营业务不同性质编制的分部报告，称为业务分部报告；另一种是按经营业务的地域范围编制的分部报告，称为地区分部报告。
3.企业一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制基础；在披露合并财务报表情况下，则以其合并财务报表作为分部报告的编制基础。
考点三：
P136:
业务分部的确定（注意多项选择题）
1、定义：
企业可能将生产某种产品或提供某种劳务的一个业务部门作为一个业务分部；也可能将承担风险和报酬相近的、生产多种产品或提供多种劳务的若干个业务部门组合作为一个业务分部。
2、确定业务分部应考虑的因素：
（注意多项选择题）
（1）各单项产品或劳务的性质。
（2）生产过程的性质。
（3）产品或劳务的客户类型。
（4）销售产品或提供劳务的方式。
（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。
需要说明的是，尽管某一特定分部不大可能同时符合上述的全部因素，但企业在确定业务分部时，当包含了上述的大部分因素，就可以确定为某个业务分部。
考点四：
地区分部的确定（注意多项选择题）
1.定义：
企业在确定地区分部时，主要看作为某一分部的组成部分是否承担了区别于其他组成部分的风险和报酬。
2.确定地区分部时应考虑的因素（选择题或简答题）
（1）所处经洗济、政治环境的相似性。
（2）在不同地区经营之间的关系。
（3）经营的接近程度大小。
（4）与某一特定地区经营相关的特别风险。
（5）外汇管理规定。
（6）外汇风险。
一般情况下，当包含了上述的大部分因素时，就可认定为某个地区分部。
考点五：
P142-145：
报告分部的确定
1.定义：
报告分部是指符合业务分部或地区分部的概念，按规定应予相应信息披露的业务分部或地区分部。
2.报告分部重要性标准的判断（注意判断、多项选择题）
当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，其对企业盈亏具有重要影响且满足以下三个10%条件之一的，企业应当认为其符合重要性，将其确定为报告分部：
（1）一个分部的收入（包含与不包含是哪些收入?
P148,注意多选题）占企业所有分部收入总额的10%或者以上。
（2）一个分部的营业利润的绝对额，占下列两项中绝对值较大者的10%或者以上：
一是所有盈利分部的分部营业利润合计额；二是所有亏损分部的分部营业亏损合计额。
（3）一个分部资产占所有分部资产总额的10%或者以上。
考点六：
P156：
中期财务报告的概念、基本构成
（一）中期财务报告的概念
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
（2）中期财务报告的基本构成
中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
考点七：
P165:
中期财务报告的编制要求（选择判断）看P167-168:
例3-11
1.如果中期合并财务报表的合并范围发生了变化，企业应区分以下两种情况进行处理：
（1）报告中期内处置了所有应当纳入合并范围的子公司，在报告中期又没有新增子公司，则中期财务报告只需提供母公司财务报表，而不必编制合并财务报表，但上年度比较财务报表仍应包括合并财务报表，除非上年度可比中期末企业没有子公司。
（2）报告中期内新增子公司，则企业在中期末应将该子公司财务报表纳入合并财务报表的编制要求。
2.企业在中期财务报告中应提供下列前期比较财务报表：
（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。
（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。
（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。
考点八：
P177：
关联方关系存在的主要形式（注意选择题）
（1）该企业的母公司。
（2）该企业的子公司。
（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。
（4）对该企业实施共同控制的投资方。
（5）对该企业施加重大影响的投资方。
（6）该企业的合营企业。
（7）该企业的联营企业。
（8）该企业的主要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员。
（9）该企业或其母公司的关键管理人同以及其关系密切的家庭成员。
（10）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。
关系密切的家庭成员是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员，如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。
第四章租赁会计
考点一：
p189:
租赁分类（各种租赁方式的含义）
（一）按租赁的目的分类
（1）经营租赁，
（2）融资租赁：
是出租方和承租在资产租赁合同中约定租金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固定资产未付租金部分计付利息。
（二）按租赁资产投资来源分类（很重要：
注意多项选择题及概念题）
（1）直接租赁
（2）杠杆租赁：
是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。
（3）售后租回（注意概念题）：
是指企业将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务。
（4）转租赁（注意概念题）：
是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务，这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁。
考点二：
P193-194:
租赁会计的概念和基本内容
掌握与租赁相关的定义
A.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。
B.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
（注意：
租赁开始日与租赁期开始日区别：
可能有判断题）
C.或有租金（注意概念），是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。
D.履约成本（注意概念），是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。
E.担保余值（注意概念），就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。
（注意选择题中的计算）
F.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
考点三：
p196-200：
经营性租赁
P196:
（一）对承租人会计处理业务（注意单项选择题：
各种支出均计入当期损益）
1.承租人发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；发生的初始直接费用应当计入当期损益。
2.承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。
3.在实际发生或有租金时，应当将或有租金计入当期损益。
P197:
（二）对出租人会计处理的规定（注意单项选择题：
经营性租赁资产属于出租人的资产，折旧由出租人计提）
1.出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。
2.出租人经营租赁取得租金收入应当在租赁期内各个会计期间按照直线法确认为当期损益。
3.对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。
4.出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。
考点四：
p197二、经营租赁业务承租人的账务处理
（一）承租人经营租赁账务处理要点和会计处理程序（考查核算题）
注意掌握教材p197-199的说明及例题4-1
考点五：
p199三、出租人的账务处理（考查核算题）
1.经营租赁资产在财务报表中的列示。
2.取得租金收入时，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入——经营租赁收益”账户。
3.初始直接费用计入当期损益。
4.租赁资产折旧的计提。
5.或有租金计入当期损益。
注意掌握教材p199-200的说明及例题4-2
考点六：
P202-203:
融资租赁业务的判定（注意多项选择题）
满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。
A.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
C.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%，下同）。
D.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
这里的“几乎相当于”掌握在90%（含90%）以上。
（重点掌握最低租赁付款额和最低租赁收款额的区别，有判断题：
p203）
E.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
考点八：
售后租回（注意“递延收益”判断题）
售后为融资租赁租回：
处理资产的借贷方差额，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”账户， 分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”账户，贷记或借记“制造费用”或“管理费用”账户。
（一定注意是通过递延收益核算的）
第五章 衍生金融工具会计
考点二：
p232:
（1）金融远期（远期合同）（注意概念及多选题）。
金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。
由于是非标准合约，因此流通性差，难以转让，绝大部分远期合约都必须到期进行实际交割。
根据标的的不同，金融远期主要包括远期外汇合约和远期利率协议。
考点三：
P233：
金融期货。
（注意概念及多选题）金融期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。
与金融远期不同的是，由于是标准化合约，具有较强的流动性，绝大多数合约在到期前被平仓，到期交割的比例极小。
根据标的的不同，金融期货主要有外汇期货、利率期货和股票指数期货。
考点四：
金融互换。
金融互换是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约。
金融互换交易由于考虑了交易各方的自身情况，并利用了各自的优势，通常可以同时增加交易各方的经济利益。
金融互换主要分为货币互换、利率互换等。
考点五：
P239：
“衍生工具”科目。
（注意多项选择题）
企业应该设置“衍生工具”会计科目核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。
该科目是一个共同类性质的会计科目，应该按照衍生金融工具的类别进行明细核算，分别设置“期货合约”、“期权合约”、“远期合约”、“互换合约”等明细科目。
第六章 企业合并会计
（一）－－企业合并的账务处理
考点一：
P269:
企业合并的方式（判断题，各种方式的定义，是否保留原法人地位？
）
企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。
（一）吸收合并
吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。
吸收合并的最大特点是通过合并会使得被合并企业丧失法人资格，吸收合并的结果是多家企业变成一家企业。
（二）新设合并
新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。
（三）控股合并
控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。
控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态，能够使得控股方的规模有所壮大。
一般来讲，取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时，就可认为已经形成控股。
考点二：
P274:
企业合并会计的核算方法
通常有两种核算基本方法：
一种是购买法（公允价值）；另一种是权益结合法（账面价值）。
考点三：
P277:
依据会计准则，企业合并按照控制对象，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
1、同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制并非暂时性的。
2、非同一控制下的企业合并（注意概念题）
考点四：
P279:
同一控制下企业合并的特点及核算方法（选择题：
必须清楚）
按照会计准则的规定，对于同一控制下的企业合并，采用类似权益结合法的核算方法。
权益结合法视企业合并为企业资源的联合，即按原有账面价值入账。
会计准则还规定：
对于同一控制下的合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方额的原账面价值确认；合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。
考点五：
P292：
同一控制下合并费用的账务处理（选择题）
同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
考点六：
P293：
非同一控制下企业合并的特点及核算方法（考查概念题：
必须把握）
非同一控制下的企业合并具有以下两个特点：
1.是非关联的企业之间进行的合并；
2.合并以市价为基础，交易对价相对公平合理。
对于非同一控制下的企业合并，可以视作合并一方以市价购买被合并方的净资产，因而采用购买法进行核算。
在以购买法进行企业合并的账务处理时，如果购买成本刚好等于所购净资产的公允价值，则一般不用增设新的会计科目；如果购买成本大于所购净资产的公允价值，则应当设置“商誉”科目；如果购买成本小于所购净资产的公允价值，则也不用增设新的会计科目，而将两者的差额直接计入当期损益“营业外收入”。
第七章 企业合并会计
（二）－－购并日的合并财务报表
考点一：
合并财务报表的特点
合并财务报表，是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个报告主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位财务报表编制的，反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
（特别注意：
是以母公司和子公司形成的企业集团作为一个报告主体）
与单个企业编制的个别财务报表相比，合并财务报表一般有以下特点（熟悉：
注意多选题简答题）：
第一，合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体。
第二，合并
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