税务会计复习.docx

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税务会计复习

1.税务会计和财务会计的联系、区别

联系：

二者同属于企业会计学科范畴，两者相互补充、相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督，在会计主体、记帐基础、核算方法等方面有相同之处。

区别：

：

2.税务会计核算对象是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。

3.税务会计科目设置

会　计　科　目

计　入　科　目　税　种

营业税金及附加

消费税、营业税、出口关税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、与投资性房地产相关的房产税、城镇土地使用税、

所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债

所得税

管理费用

印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税

在建工程

耕地占用税

固定资产

契税、车辆购置税

固定资产清理

营业税、土地增值税

纳税人

经营规模（年应税销售额）

会计核算水平

其他

小规模纳税人

货物生产或提供应税劳务（工业企业）50万元以下；

货物批发或零售（商业企业）80万元以下

不健全

①个人

②非企业性单位

③不经常发生增值税应税行为的企业

一般纳税人

超过小规模纳税人标准

健全

4.小规模纳税人和一般纳税人的划分标准

自测题1 某商场为增值税一般纳税人，销售空调机300台，每台不含税售价3000元，商场派人负责安装，每台收取安装费200元。

计算增值税销项税额。

自测题2 某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福利发给职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为10%。

计算增值税销项税额。

自测题3 某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为100000元；同时收取包装物押金3510元，已单独入账核算。

该厂此项业务应申报的销项税额是多少？

自测题4 某商场为增值税一般纳税人，某月以现金折扣方式批发给A企业一批货物，不含税价为180万元，合同约定的折扣条件是“5/10，2/20，n/30”。

A企业于提货后8天全部付清货款。

计算此项业务应申报的销项税额。

自测题5 某商场采取“以旧换新”方式销售A商品，取得现金收入5850元；取得旧货若干件，收购金额为2340元。

此项业务应申报的销项税额是多少？

自测题6 某工厂向某商场销售A商品500件，每件售价为4680元（含税）。

双方约定商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的半年全部返还货款。

此项业务应申报的销项税额是多少？

自测题1 某纺织企业向棉场直接购入原棉一批，买价为150000元。

计算此项业务准予抵扣的进项税额。

自测题2 某企业为增值税一般纳税人，本月购入A材料5000千克，每千克单价8元，对方开出了增值税专用发票，运杂费1500元（其中运输费1000元）。

计算此项业务准予抵扣的进项税额。

1、进项税额=150000×13%=19500（元）

2、进项税额=5000×8×17%＋1000×7%

=6870（元）

例：

某自行车生产企业为增值税一般纳税人，2010年4月份发生下列购销业务：

①购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税17000元，货已验收入库；另支付运杂费2500元，其中运费2250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。

②购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20000元；为老板个人购进小汽车一辆，增值税专用发票注明价款50000元，增值税8500元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10000元，增值税1700元。

③向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元/辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了5%的销售折扣，并开具了红字发票。

④向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2340元，开具普通发票。

要求：

计算该自行车生产企业当月应缴增值税。

①允计抵扣进项税额=100000×17%+（2250+50）×7%=17161（元）

2购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进的小汽车的进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。

3销项税额=300×300×17%=15300（元）

4销项税额=2340÷（1+17%）×17%=340（元）

5当期销项税额=15300+340=15640（元）

当期允许抵扣的进项税额=17

例8：

某企业的基本生产车间委托某修理厂修理设备，以银行存款支付修理费2000元，增值税税额为340元。

借：

制造费用2000

应交税费—应交增值税（进项税额）340

贷：

银行存款2340

例11：

A公司9月6日购入原材料一批，增值税专用发票注明价款6万元，税额1.02万元，已通过银行支付，在10月29日盘点货物时发现材料短缺2万元（不含税），原因待查明。

（1）9月6日购进并支付款：

借：

原材料60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：

银行存款70200

（2）10月29日发现材料短缺：

借：

待处理财产损溢23400

贷：

原材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400

纳税义务发生时间（与增值税相同）

1.生产销售应税消费品：

①赊销和分期收款：

销售合同规定的收款日期的当天。

②预收货款：

发出应税消费品的当天。

③托收承付和委托收款：

发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

4其他结算方式：

收讫销售款或者取得索取销售的凭据的当天。

2．自产自用应税消费品：

移送使用的当天。

3．委托加工应税消费品：

纳税人提货的当天。

4．进口应税消费品：

报关进口的当天。

纳税期限（与增值税相同）

以１个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；

以１日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。

进口应税消费品，自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。

纳税地点

销售及自产自用应税消费品：

向核算地主管税务机关申报纳税。

委托加工应税消费品：

由受托方向所在地主管税务机关代扣代缴消费税税款。

进口应税消费品：

由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

1、下列各项中应征收消费税的是：

A摩托车B冰箱C彩电D空调

2、我国消费税的税率形式包括：

A超额累进税率B超率累进税率

C比例税率D定额税率

3、下列适用固定税额征收消费税的货物有：

A酒精B黄酒C汽油D柴油

4、委托加应税消费品在以下环节征收消费税：

A加工环节B销售环节C交付原材料时D完工提货时

5、消费税的纳税环节为：

A生产环节B批发环节C进口环节D零售环节

例题1：

非酒类包装物押金收入

某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。

应纳消费税=1500÷（1＋17％）×30％＝384.62（元）

　应纳增值税=1500÷（1+17％）×17％＝217.95（元）

某化妆品企业于2012年3月8日将一批自制护肤品用于职工福利，该产品无同类消费品销售价格，该批产品成本为10万元，成本利润率为5%，消费税税率为8%，该批产品应纳消费税税额为（）万元。

　A、0.91　　B、0.84

　　C、0.78　D、0.74　　

【答案】A

【解析】应纳消费税=10×（1+5%）÷（1—8%）×8%=0.91（万元）。

营业税

“我国境内”的界定：

1.应税劳务发生在境内

2.在境内载运旅客或货物出境

3.在境内组织旅客出境旅游

4.所转让的无形资产在境内使用

5.所销售的不动产在境内

6.境内保险机构提供的保险劳务（为出口货物提供的保险除外）

7.境外保险机构：

以境内的物品为标的提供的保险劳务

A公司是我国国内一家著名的化妆品生产厂家，欲推出一款全新的护肤用品，为了更快地打开销路，扩大市场份额，A公司与法国一家知名护肤品厂商H洽谈，希望H厂商能向A公司转让其商标在中国大陆的使用权。

经过一系列艰苦的谈判，A公司与H厂商最终在巴黎签订了转让商标使用权协议，转让费用高达136万元。

但H厂商并没有在中国境内缴纳营业税，当我国税务机关令其补缴税款时，H厂商申辨：

1、该商标的转让是在法国进行的，因为最终是在巴黎签订的转让协议。

　　2、该商标的受让人是中国A公司，而转让人是法国H厂商，不应适用中国税法营业税中关于转让无形资产的规定。

•营业税的扣缴义务人

1.境外单位或个人有应税行为而在境内未设有经营机构的

1代理人

2没有代理人：

受让者或购买者

2.国务院财政、税务机关规定的其他扣缴义务人。

3.委托金融机构发放贷款的：

受托金融机构

4.建筑安装业分包或转包的：

总承包人

5.由他人售票的演出及演出经纪人为个人：

售票者

6.分保险业务：

初保人

7.个人转让除土地使用权外的其他无形资产：

受让者

①所得税视同销售特点

•只强调货物的用途（资产权属的改变与否，内部处置资产，不视同销售，所有权属已发生改变，视同销售），与货物的来源无关（不管货物是自制的还是外购的）

②与增值税视同销售的区别

•货物用于在建工程，所得税不视同销售；

•货物用于职工福利，所得税不管是外购的还是自制的均视同销售；

•增值税则均要看货物是自制的（视同销售）还是外购的（进项税额转出）。

•问题1:

A企业所得税率25%,而所投资的C企业是高新企业税率15%,需要补不补税？

•　　答：

不需要补，是免税收入。

•问题2:

A企业所得税率25%,而C企业若是“三免、三减半”企业，是否需要补税？

•　　答：

不需要补，是免税收入。

•问题3:

如果A企业是连续持有D企业公开发行并上市流通的股票，持有时间超过12个月，这时取得A企业的投资收益是否交税？

•　　答：

如果持有超过12个月以上，可以免税。

•问题4:

如果A企业是连续持有D企业公开发行并上市流通的股票，持有时间超过12个月（或不超过12个月）就将该股权转让了，取得股票转让所得是否交税？

•　　答：

不免税，因为不是“投资收益”，而是财产转让所得。

④不得扣除项目：

•罚金、罚款和被没收财物的损失（不包括按经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费）

•税收滞纳金

•非广告性赞助支出（广告性赞助支出按广告费处理）

•与取得收入无关的支出

•其他：

母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除

未经核定的准备金支出；不符合规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

•五、亏损弥补

1.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

2.企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

3.弥补期从亏损年度后第1年算起，连续5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。

先亏先补，按顺序连续计算弥补期。

4.可弥补的亏损额并不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表中的亏损额经税务机关按税法规定核实，调整后的金额。

•下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（）。

•　　A.固定资产会计折旧小于税法折旧

•　　B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分

•　　C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整

•　　D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分

•答案：

D

•例：

某公司2010年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；但按税法规定跌价准备不能税前列支，所以，存货的计税基础为100万元。

•某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。

取得该项无形资产1年后账面价值和计税基础分别是多少。

•账面价值=160万元

•计税基础=144万元

账面价值大于计税基础，形成暂时性差异16万元（应纳税）

【例】2012年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为交易性金融资产核算。

该投资的成本为1500万元。

2012年12月31日，其市价为1575万元。

则2012年的账面价值和计税基础分别为多少？

•2012年12月31日账面价值应为公允价值1575万元

•计税基础维持原取得成本不变，为1500万元

•账面价值与计税基础之间产生的75万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额.

•某企业资产负债表中预收账款（货款）项目账面价值为180万元。

税法规定，该预收款收到时，不计入收款期应纳税所得额，企业将产品发出时（清偿负债时）纳税。

•【分析】预收账款属预收款项类负债，其计税基础＝账面价值－未来清偿负债时不需纳税的金额＝180－0＝180（万元）。

•某企业资产负债表中递延收益项目账面价值为200万元，该递延收益为企业收到的政府补助款，税法规定该笔款项已全部计入收款当期的应纳税所得额。

•【分析】递延收益属预收款项类负债，其计税基础＝账面价值－未来清偿负债时不需纳税的预收账款金额＝200－200＝0（万元）。

•某企业资产负债表中应付利息项目账面价值为500万元。

假定税法规定该利息于实际支付时税前扣除。

•【分析】应付利息属非预收款项类负债，因企业支付利息时税法规定可税前扣除，故其计税基础＝账面余额－未来支付利息时可税前扣除数＝500－500＝0（万元）。

•某企业资产负债表中预计负债项目的账面价值为200万元，为企业预计的销售产品的保修费。

税法规定该费用未来发生时准予税前扣除。

•【分析】预计负债属非预收款项类负债，因未来支付保修费时可税前扣除，故其计税基础＝账面余额－未来支付时可税前扣除数＝200－200＝0（万元）。

•个人所得税纳税人：

取得应税所得的个人。

•个人独资企业＆合伙企业不征收企业所得税，只就企业投资者的个人所得缴纳个人所得税。

工资、薪金所得不包括：

1独生子女补贴；

2托儿补助费；

3差旅费津贴、误餐补助；

4执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额＆家属成员的副食品补助。

Ø利息税：

2008年10月9日起，储蓄存款利息税暂免征收。

•征税对象注释（续）：

Ø稿酬所得：

个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的收入。

1.为他人的作品提供翻译、审稿所得：

劳务报酬所得；

2.有偿转让著作权的使用权，以及个人将自己的文字作品手稿原件或复印件公开3.拍卖取得的收入：

特许权使用费所得。

4.记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、杂志上发表作品而取得的所得：

按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

•根据《 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）文件的规定：

•雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

“每次收入”，是指劳务报酬只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

•“每次收入”的具体规定：

1个人每次以图书、报刊形式出版、发表同一作品时，

不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该

作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。

1在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得

的稿酬，则可以分别按各处取得的所得或再版所得分

次征税。

1个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而

取得的所得为一次。

连载后又出书取得的稿酬，或先

出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。

•个人所得税其他注意事项

•1、捐赠的扣除

扣除限额=应纳税所得额×30%

•2、境外已税所得已纳税额的抵免

允许抵免，但不超过限额，限额分国分项计算。

某国限额=来源于该国的一项收入按我国个税法应缴纳的个税

•3、一人同时拥有多项所得

分项计算

•4、多人共有一项所得

先分配，后纳税