第四章借贷记账法的应用.docx
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第四章借贷记账法的应用
第四章 借贷记账法的应用
一、资金筹集业务的核算
企业要经营，就必须要有一定的资金，就需要筹集资金。
企业资金筹集就是指企业从不同来源取得资金。
目前我国企业的资金来源主要是企业所有者投入和企业债权入借入。
从企业所有者处筹集的资金即所有者投资，通常称之为实收资本；从企业债权入处筹集的资金，属于企业的负债，如短期借款、长期借款等。
（一）实收资本帐户的设置和帐务处理
实收资本是指企业实际收到投资者的投入资本，在一般情况下无需偿还，企业可以长期周转使用。
它是企业所有者权益中的主要部分。
实收资本按投入主体不同分为国家投入资本、法入投入资本、个入投入资本和外方投入资本等。
投入资本按物质形态不同分为货币投资、实物投资、债券投资、无形资产投资等。
为了反映监督实收资本增减变动情况，除股份公司以外，各类企业应设置“实收资本”帐户。
其贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本减少数额，期末贷方余额反映企业实收资本的实有数额。
投资者以货币资金投入时，按实际收到金额入帐；以实物投资时，按评估价入帐。
例1海达公司收到国家投资400000元，款项存入银行。
这项经济业务发生后，引起资产和所有者权益两个要素同时增加。
“银行存款”增加400000元应计入借方，“实收资本”增加400000元应计入贷方。
编制会计分录如下：
借：
银行存款400000
贷：
实收资本400000
例2海达公司收到某公司投入设备一台，该设备原始成本85000元，已提折旧25000元，评估作价70000元。
这项经济业务发生后，引起资产和所有者权益两个要素同时增加。
“固定资产”增加以原始成本85000元记入借方，“实收资本”增加以70000元记入贷方，固定资产原始成本与实收资本之间差额15000记入“累计折旧”的贷方。
编制会计分录如下：
借：
固定资产 85000
贷：
累计折旧15 000
实收资本70000
（二）银行借款帐户的设置和帐务处理
企业在生产经营过程中为补充生产周转资金的不足，经常需要向银行和其他金融机构借入资金。
借款期限在—年以内或超过一年的一个营业周期以内的各种借款为短期借款，属于企业的流动负债。
借款期限在—年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款为长期借款。
为了反映和监督银行借款的取得和归还，企业应设置“短期借款”帐户和“长期借款”帐户，其贷方登记取得的各种借款的本金数额，借方登记归还各种借款的本金数额，期末贷方余额表示未归还的借款本金数额。
例3海达公司于2月1日向银行借款150000元，期限3个月，年利率5．2％，款项存入银行。
这项经济业务发生后，引起资产和负债两个要素同时增加。
“银行存款”增加150000元记入借方，“短期借款”增加150000元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
银行存款150000
贷：
短期借款150000
例4 2月末，海达公司预提本月应负担的借款利息（150000×1／12×5．2％）650元。
这项经济业务发生，引起费用和负债两个要素同时增加。
“财务费用”增加650元记入借方，“预提费用”增加650元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
财务费用650
贷：
预提费用650
（三月和四月末亦作同样分录）
例55月1日，海达公司以银行存款归还全部借款和利息151950元。
这项经济业务发生后，引起负债和资产两个要素同时减少。
“短期借款”减少150000元，“预提费用”减少1950元，记入借方，“银行存款”减少151950元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
短期借款 150 000
预提费用 1950
贷：
银行存款 151950
二、生产准备业务的核算
生产准备业务涉及固定资产的购置、材料采购业务和材料采购成本的计算。
（一）固定资产购入帐户的设置和帐务处理
固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态的资产。
如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。
固定资产按原始价值计价，一般包括买价、包装费、运输费、装卸费、安装调试费等。
为了反映和监督固定资产的增减变动，应设置“固定资产”帐户。
其借方登记企业增加的固定资产的原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，表示企业所拥有的全部固定资产原价。
例6海达公司购入不需要安装设备一台，价款26000元，运杂费等400元，款项以银行存款支付。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。
“固定资产”增加26400元记入借方，“银行存款”减少26400元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
固定资产26400
贷：
银行存款26400
例7海达公司购入需要安装的设备一台，价款35000元，运杂费500元，款项以银行存款支付。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。
因为需要安装应使用“在建工程”帐户。
“在建工程”增加35500元记入借方，银行存款减少35500元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
在建工程35500
贷：
银行存款35500
设备安装完工交付使用时，应编制会计分录如下：
借：
固定资产35500
贷：
在建工程35500
（二）材料采购业务帐户的设置和帐务处理
材料采购业务主要是以货币资金购买材料。
在材料采购过程中，不仅要支付材料货款，还要支付运输费、装卸费等各种采购费用。
采购业务和结算货款以及材料采购成本的计算是材料采购业务核算的主要内容。
（1）材料采购帐户设置
为了加强对材料采购业务管理，组织材料采购核算，确定材料采购成本，需要设置以下几个帐户：
1．“材料采购”帐户，是用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购实际成本的帐户。
借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记材料已验收入库的实际成本，期末借方余额表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。
为了具体核算各种材料的实际采购成本，还应按材料的品种分别设置明细帐，进行材料采购的明细分类核算。
2．“原材料”帐户，是用来核算企业库存材料的增减变动和结存情况的帐户。
借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表示库存原材料的实际成本。
原材料应按材料品种分别设置明细帐，进行原材料明细分类核算。
3．“应付帐款”帐户，是用来核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等应付未付的款项，是企业的债务。
贷方登记应付给供应单位的货款，借方登记已偿还供应单位的货款。
期末贷方余额，表示尚未偿还的货款。
“应付帐款”应按供应单位分别设置明细帐，进行明细分类核算。
4．“预付帐款”帐户，是用来核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等的预付款项，是企业的债权。
借方登记预付给供应单位的货款，贷方登记与供货单位结算核销的预付货款。
期末借方余额表示已经支付给供货单位而尚未结算核销的预付货款。
预付帐款应按供应单位分别设置明细帐户，进行明细分类核算。
5．“应交税金——应交增值税”帐户，是用来核算企业应交增值税的帐户。
借方登记购买材料、物资时应向供货单位支付的进项税额，贷方登记销售商品时应向购货单位收取的销项税额。
期末贷方余额，表示应交纳的增值税。
（2）材料采购业务核算
例8海达公司购入A、B、C三种材料，货款共计42000元。
其中：
A材料20吨单价800元 金额16000元
B材料40吨单价500元 金额20000元
C材料10吨单价600元 金额6000元
增值税进项税额7140元
全部款项已用银行存款支付。
这项经济业务发生后，引起：
①资产要素内部有增有减。
“材料采购”增加42000元记入借方，“银行存款”减少42000元记入贷方；②负债和资产两个要素同时减少。
“应交税金”减少7140元记入借方，“银行存款”减少7140元记入贷方。
编制复合会计分录如下：
借：
材料采购——A材料 16000
——B材料 20000
——C材料 6000
应交税金——应交增值税（进项税额）7140
贷：
银行存款49140
例9海达公司从长安厂购入D材料5吨，单价1500元，货款7500元，增值税进项税额i275元，长安厂代垫运费200元。
款项尚未支付。
这项经济业务发生后，引起：
①资产、负债两个要素同时增加。
“材料采购”增加7700元记入借方，“应付帐款”增加7700元记入贷方；②负债要素内部有增有减。
“应交税金”减少1275元记入借方；“应付帐款”增加1275元记入贷方。
编制分录如下：
借：
物资采购——D材料7700
应交税金——应交增值税（进项税额）1275
贷：
应付帐款——长安厂8975
例10海达公司以银行存款预付红星厂购货款20000元。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。
“预付帐款”增加20000元记入借方，“银行存款”减少20000元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
预付帐款——红星厂20000
贷：
银行存款20阗0
（3）材料采购成本计算
材料采购成本的计算就是把企业在材料采购过程中所支付的材料买价和采购费用，按材料的品种加以归集分摊，计算每种材料的采购总成本和单位成本。
买价是企业采购材料时，按发票支付的货款。
采购费用是采购材料时所发生的运输费、装卸费、包装费等。
发生采购费用凡是能够分清对象的，可直接计入各种材料的采购成本；不能分清对象的，应按材料的重量或买价比例分摊，计入各种材料采购成本。
例11海达公司以银行存款支付A、B、C三种材料的运杂费1050元，按材料重量比例分摊。
材料采购费用分配率=1050÷（20+40+10）=15（元/吨）
A材料应分摊采购费用=20×15=300（元）
B材料应分摊采购费用=40×15=600（元）
C材料应分摊采购费用=10×15=150（元）
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。
“材料采购”增加l050元记入借方，“银行存款”减少1050元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
材料采购——A材料 300
——B材料 600
——C材料 150
贷：
银行存款1050
例12月末将已验收入库的A、B、C、D四种材料按其采购实际成本50750元转帐。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。
“原材料”增加50750元记入借方，“材料采购”减少50750元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
原材料——A材料 16300
——B材料 20600
——C材料 6150
——D材料 7700
贷：
材料采购——A材料 16300
——B材料 20600
——C材料 6150
——D材料 7700
材料采购成本计算表
单位：
元
材料品种
重量
买价
运杂费
采购总成本
单位成本
A材料
20
16000
300
16300
815
B材料
40
20000
600
20600
515
C材料
10
6000
150
6150
615
D材料
50
7500
200
7700
154
合计
-
49500
1250
50750
-
三、产品生产业务的核算
（一）产品生产帐户设置
产品生产是工业企业生产经营过程中心环节。
为了正确归集分配生产费用，计算产品成本，应设置以下几个帐户：
1．“生产成本”帐户。
用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，确定产品实际生产成本。
借方登记因生产产品而发生的全部费用，贷方登记已完工的产品的实际生产成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品的实际生产费用。
为了具体核算各种产品的实际成本，还应按产品品种分别设置明细帐，进行生产成本明细分类核算。
2．“制造费用”帐户，是用来归集和分配生产车间组织和管理生产而发生的各项间接费用的帐户，如车间管理入员工资、福利费、办公费、折旧费等。
借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记分配计入生产成本的制造费用，期末结转后一般没有余额。
3．“应付职工薪酬”帐户，是用来核算企业应付给职工的工资总额的帐户。
贷方登记分配应发工资数，借方登记实际发放工资数，期末如有余额表示分配应发和实际发放工资之间差额。
4．“累计折旧”帐户是用来核算企业所提取的固定资产的折旧及固定资产折旧的累计数额。
贷方登记按月计提固定资产折旧增加数额，借方登记出售、报废、毁损固定资产的折旧额，期末贷方余额表示企业现有固定资产累计折旧数额。
5.“库存商品”账户，是用来核算企业库存的各种外购商品和自制产品的增减变动及结存情况。
借方登记生产完工并验收入库的产成品的实际成本，贷方登记发出产成品的实际成本，期末借方余额表示库存产成品的实际成本。
（二）产品生产费用核算
继续以举海达公司为例，说明产品生产费用的核算方法。
例13材料仓库发出各种材料54600元，其中用于A产品30400元、B产品19200元、车间5000元。
这项经济业务发生后，引起费用要素增加，资产要素减少。
“生产成本”增加54 600记入借方，“原材料”减少54600元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
生产成本——A产品30400
——B产品19 200
制造费用5 000
贷：
原材料54600
例14结转本月应付职工工资22500元。
其中A产品工入工资14000元，B产品工入工资6000元，车间管理入员工资2500元。
这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。
“生产成本”增加20000元记入借方，“制造费用”增加2500元记入借方，“应付工资’增加22500元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
生产成本——A产品14 000
——B产品6 000
制造费用2500
贷：
应付职工薪酬22500
例15海达公司开出现金支票，向银行提取现金22500元，准备发放工资。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。
“现金”增加22500元记入借方，“银行存款”减少22500元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
现金22500
贷：
银行存款22500
例16以现金22500元支付职工工资。
这项经济业务发生后，引起负债、资产两个要素同时减少。
“应付工资”减少22500元记入借方、“现金”减少22500元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
应付职工薪酬22500
贷：
现金22500
例18按规定固定资产折旧率计提本月车间用固定资产折旧费5050元。
这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素发生变化。
“制造费用”增加5050元记入借方，“累计折旧”增加5050元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
制造费用5050
贷：
累计折旧5050
例19以银行存款支付车间办公费用310元。
这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素有增有减。
“制造费用”增加310元，记入借方，“银行存款”减少310元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
制造费用310
贷：
银行存款310
例20本月生产的A产品部分完工，已验收入库，完工产品的生产成本为2500元，结转已完工A产品的生产成本。
这项经济业务发生后，引起成本和资产两个要素有增有减。
“库存商品”增加2500元，记入借方，“生产成本”减少2500元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
库存商品2500
贷：
生产成本2500
（三）产品生产成本的计算
成本计算的意义
成本计算是会计核算的一种专门方法。
工业企业在生产经营活动过程中要发生各种人力、物力和财力的耗费，其中与产品生产和销售有关的耗费的货币表现就是费用。
费用按照一定对象（材料、产品）进行归集和分配，即构成该对象的成本。
在生产过程中所发生的生产费用，按各种产品进行归集后即构成各该产品的制造成本。
因此，成本计算就是将企业在生产经营过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本的过程。
成本计算的基本要求
1．严格遵守国家规定的开支范围
国家对工业企业的成本开支范围有统一规定，哪些可以列入成本，哪些不能列入成本，各企业必须严格遵守。
2．按权责发生制原则进行成本计算
《企业会计准则》规定：
“会计核算应当以权责发生制为基础”。
凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理。
成本计算必须按此原则进行。
成本计算的内容
在企业生产经营过程的各个阶段中，成本计算和费用核算是同时进行的。
各种费用发生后，先要按各成本计算对象在有关帐户中进行归集、登记和分配，然后再计算出各该对象的成本。
其内容主要包括以下几个方面：
（1）确定成本计算对象
成本计算对象即费用归属的对象。
在进行成本计算时，只有要确定成本计算对象，才能按各该对象归集费用、计算成本。
在生产过程中，为制造各种产品而发生的费用，应以各种产品为成本计算对象进行归集和计算各种产品的成本。
（2）确定成本计算期
成本计算期是指多少时间计算—次成本。
一般来说，成本计算期应与产品的生产周期相—致，但这要取决于企业的生产特点。
如果是反复不断地大量生产同一种产品或几种产品，就必须按月计算成本。
（3）确定成本项目
企业在进行成本计算时，必须确定成本项目。
成本项目要按照有关制度规定并结合企业具体情况确定。
产品的成本项目一般分为直接材料、直接人工、制造费用。
直接材料是指生产过程中实际耗费的直接材料、电力等；直接人工是指从事产品生产人员的工资、职工福利费等；制造费用是指因制造产品和提供劳务所发生的间接费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费、修理费等等。
（4）正确归集和分配各种费用
成本计算的过程实际上就是费用的归集和分配过程。
有些费用的发生直接与各该成本计算对象有关，称为直接费用，可以直接计入该对象的成本中；有些费用的发生同几个成本计算对象有关，称为间接费用，那就要按照一定的分配标准在几个成本对象之间进行分配。
分配间接费用的标准对成本计算的正确性影响很大，必须慎重选用。
一经选用，不得随意变动，以保持各期成本计算口径的一致性。
（5）健全成本计算的原始记录
健全的原始凭证是保证成本计算正确的基础。
各单位要设置费用、成本明细分类帐以及材料耗用、工时消耗、费用分配、产品入库等原始记录，据以正确计算成本。
产品成本计算方法
计算产品制造成本，应将生产过程中发生的各项费用按产品分别进行归集和分配。
在归集和分配的过程中，要区分直接费用和间接费用，并分别归集到各自的成本明细帐。
现仍以前述海达公司为例，说明产品成本的计算方法。
例23将本月发生的制造费用15710元转入生产成本。
（按生产工人工资分配）
这项经济业务发生后，引起费用要素有增有减。
“生产成本”增加15710元记入借方，“制造费用”减少15710元记入贷方。
编制会计分录如下：
制造费用分配率=15710/14000+6000=0.7855
A产品应负担制造费用=0．7855×14000=10997（元）
B产品应负担制造费用=0．7855×6000=4713（元）
借：
生产成本——A产品10997
——B产品4713
贷：
制造费用15710
制造费用分配以后应根据以上分录分别记入A、B产品生产明细帐，以便结转完工产品成本。
例24 海达公司本月A产品100件已全部完工，并验收入库，按其实际成本57357元结转。
这项经济业务发生后，引起资产、成本两个要素有增有减。
“库存商品”增加57357元记入借方，“生产成本”减少57357元记入贷方。
编制会计分录如下：
借：
库存商品——A产品57357
贷：
生产成本——A产品57357
A产品100件和B产品200件于本月底全部完工入库，编制产品生产成本计算表。
产品生产成本计算表
2001年3月 单位：
元
项目
A产品
B产品
总成本
（100件）
单位成本
总成本
（200件）
单位成本
直接材料
30400
304
19200
96
直接人工
15960
159.60
6840
34.2
制造费用
10997
109.97
4713
23.565
产品生产成本
57357
573.57
30753
153.765
四、产品销售业务的核算
销售过程是企业生产经营的最后阶段。
在销售过程中企业要将产成品销售出去，收回货币以补偿在产品上的资金耗费，保证再生产的正常进行。
因此，主营业务过程中要确认销售收入的实现，办理结算，收回货款，结转销售成本，支付销售费用，计算销项税额，并确定销售成果。
（一）主营业务收入核算的帐户设置
1．“主营业务收入”帐户，是用来核算企业销售产成品取得收入的帐户，贷方登记取得的主营业务收入，借方登记销货退回发生额和期末转入“本年利润”帐户的数额，结转后无余额。
该帐户按产品品种设置明细帐，进行明细分类核算。
2．“应收帐款”帐户，是用来核算企业因销售产品应向购货单位收取货款的帐户。
借方登记销售过程中发生的应收货款，贷方登记已收回的应收货款。
期末借方余额表示尚未收回的应收货款。
为了加强对应收帐款的管理，企业还应按不同购货单位设置明细帐进行明细分类核算。
3．“营业务税金及附加”帐户，是用来核算企业因销售产品应缴纳的消费税、营业税、城建税等税金的帐户，借方登记企业按照规定计算应缴纳的税金，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，期末结转后无余额。
4．“预收帐款”帐户，是用来核算企业因销售产品而根据合同向购货单位预收货款及发货后进行贷款结算的帐户，贷方登记企业根据合同预收的款项，借方登记发货后与购货单位结算的款项，期末贷方余额表示已经预收而尚未发货进行结算的款项。
该帐户应按不同购货单位设置明细帐进行明细分类
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