注册会计师《审计》试题及答案卷一.docx
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注册会计师《审计》试题及答案卷一
2019年注册会计师《审计》试题及答案（卷一）
（一）单选题
1.下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。
A.注册会计师识别出的舞弊风险
B.注册会计师确定的关键审计事项
C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷
D.未更正错报
『正确答案』C
『答案解析』注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。
2.下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。
A.审计过程中遇到的重大困难
B.计划的审计范围和时间安排
C.上市公司审计中注册会计师的独立性
D.审计中发现的所有内部控制缺陷
『正确答案』C
『答案解析』选项A，审计过程中遇到的重大困难可以与治理层书面沟通，但不一定以书面形式沟通;选项B，计划的审计范围和时间安排可以采用书面或口头形式沟通;选项C，上市公司审计中注册会计师的独立性必须采用书面形式沟通;选项D，在审计中发现的值得治理层关注的内部控制缺陷应当采用书面形式与治理层沟通，而不是“所有”的内部控制缺陷都要书面形式沟通。
3.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。
A.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序
B.如果前任注册会计师受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托
C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意
D.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复
『正确答案』B
『答案解析』选项B，应当考虑是否接受委托，而不是一定拒绝接受委托。
4.下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（ ）。
A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通
B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式
C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通
D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿
『正确答案』C
『答案解析』选项A，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定;选项B，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式;选项D，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。
5.下列与治理层沟通的相关说法中，错误的是（ ）。
A.在某些情形下，注册会计师的保密义务与沟通义务之间的潜在冲突可能十分复杂，此时注册会计师可以考虑获取法律咨询意见
B.注册会计师通常没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通
C.注册会计师通常以书面形式与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任
D.注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，不包括识别的特别风险
『正确答案』D
『答案解析』注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括特别风险的审计范围和时间安排。
参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第8、第12、第15、第16条。
（二）多选题
1.下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有（ ）。
A.注册会计师在审计过程中注意到的所有有关违反法律法规的事项
B.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案
C.其他信息存在重大错报，管理层拒绝作出更正
D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
『正确答案』BCD
『答案解析』注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项，选项A错误。
2.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有（ ）。
A.根据范围受到的限制发表非无保留意见
B.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通
C.就采取不同措施的后果征询法律意见
D.在法律法规允许的情况下解除业务约定
『正确答案』ABCD
『答案解析』以上选项均是注册会计师可以采取的措施。
3.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（ ）。
A.后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通，应当征得被审计单位同意
B.在接受委托前，后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通
C.如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师不必征得被审计单位同意
D.在接受委托前和接受委托后，后任注册会计师均应当与前任注册会计师沟通
『正确答案』BCD
『答案解析』接受委托前的沟通可以是书面形式也可以是口头形式，选项B错误;查阅前任注册会计师的审计工作底稿是必须要经过被审计单位同意的，至于查阅的内容可以由前任注册会计师自行决定，选项C错误;在接受委托后，后任注册会计师与前任的沟通不是必须的，选项D错误。
4.下列事项中，注册会计师需要与治理层沟通的有（ ）。
A.注册会计师要求管理层提供的书面声明
B.对独立性的不利影响
C.被审计单位为消除对独立性的不利影响而采取的防范措施
D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项AD属于注册会计师在审计中发现的重大问题，应当与治理层沟通，选项BC属于与注册会计师的独立性相关的事项。
（一）单选题
1.下列各项中，注册会计师通常可以利用内部审计工作的是（ ）。
A.重要性水平的确定
B.实施控制测试
C.确定细节测试的样本规模
D.对会计政策恰当性的评估
『正确答案』B
『答案解析』审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。
2.下列有关注册会计师的外部专家的说法中，错误的是（ ）。
A.外部专家不是审计项目组成员
B.外部专家无需遵守注册会计师职业道德守则的要求
C.外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿
D.外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束
『正确答案』B
『答案解析』外部专家需要遵守注册会计师的职业道德守则，比如保密原则、独立性等。
3.下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是（ ）。
A.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束
B.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家
C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议
D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系
『正确答案』B
『答案解析』选项A，外部专家不属于审计项目组成员，不受会计师事务所的质量控制政策和程序约束;选项C，无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议，但不是必须生成书面协议;选项D，在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。
4.下列有关利用内部审计工作的说法中，错误的是（ ）。
A.如果被审计单位的内部审计没有采用系统、规范化的方法，注册会计师不得利用其工作
B.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注
C.如果计划利用内部审计工作，注册会计师可以与内部审计人员讨论利用其工作的计划
D.如果计划利用内部审计工作，注册会计师应当阅读与利用的内部审计工作相关的内部审计报告，以了解其实施的审计程序的性质和范围以及相关发现
『正确答案』C
『答案解析』如果计划利用内部审计工作，注册会计师应当与内部审计人员讨论利用其工作的计划，以作为协调各自工作的基础。
5.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是（ ）。
A.专家工作结果或结论的合理性和相关性
B.专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性
C.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性
D.专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性
『正确答案』B
『答案解析』如果专家的工作涉及使用“重要”的假设和方法，注册会计师需要评价这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性。
（二）多选题
1.下列选项中，在确定利用内部审计人员的工作是否足以实现审计目的时，应当评价的有（ ）。
A.内部审计人员按照审计准则要求的客观性
B.内部审计人员的专业胜任能力
C.内部审计人员客观性的程度
D.内部审计是否采用系统、规范化的方法
『正确答案』BCD
『答案解析』应当评价的是内部审计的客观性，而不是按照审计准则要求的客观性。
2.下列有关注册会计师利用内部审计人员提供直接协助的说法中，正确的有（ ）
A.注册会计师应询问内部审计人员可能对其客观性产生不利影响的利益和关系
B.如果内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助
C.如果在审计中涉及重大判断时，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助
D.在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，注册会计师应从拥有相关权限的被审计单位代表人处获取书面协议
『正确答案』ABCD
3.在对专家的专长领域进行了解时，下列各项中，需要考虑的有（ ）。
A.与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息
B.职业准则或其他准则以及法律法规是否适用
C.专家使用哪些假设和方法
D.专家使用的内外部数据或信息的性质
『正确答案』ABCD
4.下列关于利用专家工作的说法中，不正确的有（ ）。
A.专家在工作中需要利用的原始数据应由专家全权负责，注册会计师无需对此实施审计程序
B.外部专家同样受到会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束
C.如果对专家的专业胜任能力或客观性存有疑虑，注册会计师应当与管理层交换意见，并考虑能否通过专家的工作获取充分、适当的审计证据
D.当注册会计师认为利用专家工作没有获取充分、适当的审计证据，且通过实施追加的审计程序仍不能解决问题，注册会计师有必要发表非无保留意见
『正确答案』AB
『答案解析』选项A，当专家工作涉及使用重要的原始数据时，注册会计师应实施相应的审计程序，评价其相关性、完整性和准确性;选项B，外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束。
5.下列有关注册会计师在利用专家工作的表述中，正确的有（ ）。
A.专家的工作底稿属于审计工作底稿的一部分
B.专家应遵守注册会计师职业道德要求中的保密条款
C.除非法律法规另有规定，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作
D.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见，或者根据具体情况，实施追加的审计程序
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分;除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。
（一）单选题
1.在审计集团财务报表时，下列情形中，导致集团项目组无法利用组成部分注册会计师工作的是（ ）。
A.组成部分注册会计师未处于积极有效监管环境中
B.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求
C.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有并非重大的疑虑
D.组成部分注册会计师无法向集团项目组提供所有审计工作底稿
『正确答案』B
『答案解析』如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。
2.在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是（ ）。
A.特定项目审计
B.财务信息审阅
C.财务信息审计
D.实施特定审计程序
『正确答案』B
『答案解析』对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作:
（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;
（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
3.在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是（ ）。
A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求
B.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑
C.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑
D.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中
『正确答案』D
『答案解析』如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。
集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。
选项D符合题意。
4.对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性
B.组成部分重要性应当由集团项目组确定
C.任何情况下不重要的组成部分都无需确定组成部分重要性
D.不同组成部分的组成部分重要性可能不同
『正确答案』C
『答案解析』当对重要组成部分实施程序无法获取充分适当的审计证据时，注册会计师会考虑挑选非重要组成部分实施审计或审阅，此时就需要确定组成部分重要性。
5.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性
B.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性
C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性
D.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定
『正确答案』D
『答案解析』组成部分重要性应当由集团项目组确定。
（二）多选题
1.下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（ ）。
A.集团内的母公司
B.集团内子公司对外投资的联营企业
C.集团的分支机构
D.集团的职能部门
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项ABCD均可能属于组成集团财务报表审计的组成部分。
2.在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有（ ）。
A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性
B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性
C.组成部分重要性应当由集团项目组确定
D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性;选项D，如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，那么无须为其确定重要性。
3.下列各项中，集团项目组应当确定的有（ ）。
A.集团明显微小错报临界值
B.集团整体重要性
C.组成部分重要性
D.组成部分实际执行的重要性
『正确答案』ABC
『答案解析』组成部分实际执行的重要性可以由集团项目组确定，也可以有组成部分注册会计师确定。
4.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，正确的有（ ）。
A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形
B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述
C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无须就该事项进行沟通
D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价
『正确答案』ABD
『答案解析』集团项目组需要就涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑与治理层进行沟通。
5.下列关于组成部分重要性的说法中正确的有（ ）。
A.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式
B.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，不可能高于集团财务报表整体重要性
C.在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性
D.组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大
『正确答案』ACD
『答案解析』在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
（三）简答题
1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：
（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。
（2）丙公司为甲集团公司2015年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。
（3）丁公司为海外子公司，A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。
（4）联营公司戊公司为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告、甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。
（5）2016年2月15日，组成部分注册会计师对己公司2015年度财务信息出具了审计报告，A注册会计师对己公司2016年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。
要求：
针对上述第
（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
『正确答案』
（1）不恰当。
对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，不应由组成部分注册会计师执行工作/应当由集团项目组亲自获取审计证据。
（2）不恰当。
丙公司为重要组成部分，不应当执行审阅/应当对丙公司执行财务信息审计/特定账户余额、披露或交易审计/实施特定审计程序。
（3）恰当。
（4）不恰当。
戊公司是重要组成部分，A注册会计师取得的这些信息不能构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。
（5）恰当。
2.ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：
（1）联营公司乙公司为重要组成部分。
组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。
集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。
（2）丙公司为重要组成部分。
集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。
集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。
（3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。
（4）戊公司为不重要的组成部分。
其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。
集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。
（5）己公司为不重要的组成部分。
集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。
（6）庚公司为不重要的组成部分。
因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师出具了带以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落的无保留意见审计报告，甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。
集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
要求：
针对上述第
（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。
『正确答案』
（1）恰当。
该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。
（2）不恰当。
组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性/组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。
（3）恰当。
集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。
（4）恰当。
其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解/仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。
（5）不恰当。
应使用组成部分重要性实施审阅。
（6）不恰当。
不应在审计报告中提及组成部分注册会计师/如果提及，应指明这种提及并不减轻甲集团公司审计项目合伙人及ABC会计师事务所对甲集团公司审计意见承担的责任。
3.ABC会计师事务所负责审计D集团公司2018年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：
公司名称
主营业务
资产总额在集团中所占的份额
营业收入在集团中所占的份额
利润总额在集团中所占的份额
说明
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