注册会计师考试每日一练84.docx

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注册会计师考试每日一练84

2018注册会计师考试每日一练（84）

会计

【单选】

2017年9月30日，A公司股本为1000万元，可辨认净资产账面价值为11000万元，除非流动资产公允价值高于账面价值的差额为2000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

2017年9月30日，A公司通过定向增发本公司普通股，以2.5股换1股的比例自B公司股东处取得了B公司全部股权，能够对B公司实施控制。

A公司共发行了1500万股普通股取得B公司全部600万股普通股。

A公司每股普通股在2017年9月30日的公允价值为16元，B公司每股普通股当日的公允价值为40元。

A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。

A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。

不考虑其他因素，2017年9月30日合并财务报表中股本项目反映的数量和金额分别是（　　）。

A.数量为2500万股，金额为1000万元

B.数量为1000万股，金额为1000万元

C.数量为1000万股，金额为2500万元

D.数量为2500万股，金额为2500万元

【答案】A

【解析】合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值（600万元）以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额（400万元），合计为1000万元。

但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量为2500万股（原1000万股+新发行1500万股）。

审计

【多选】

为了争取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可能会同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中做出的限制，这些限制包括（　　）。

A.在查阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论

B.不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的

C.当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词

D.当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

税法

【多选】

关于增值税的纳税义务发生时间和纳税地点，下列表述正确的有（　　）。

A.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

B.委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单，则不发生纳税义务

C.非固定业户销售货物，应向其机构所在地申报纳税

D.除另有规定外，固定业户的分支机构与总机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税

【答案】AD

【解析】委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天，所以选项B错误。

非固定业户销售货物，应向销售地的主管税务机关申报纳税，未申报纳税的，由其机构所在地或居住地的主管税务机关补征税款，所以选项C错误。

经济法

【多选】

根据企业破产法律制度的规定，下列关于破产案件诉讼费用的表述中，正确的有（　　）。

A.破产申请人未预先交纳诉讼费用的，人民法院应裁定不予受理破产申请

B.诉讼费用可由债务人财产随时清偿

C.债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用

D.债务人财产不足以清偿诉讼费用等破产费用的，法院应当先受理破产案件，对此情况审查确认后作出破产宣告，同时作出终结破产程序的裁定

【答案】BCD

【解析】选项AB：

破产案件的诉讼费用，应计入破产费用，由债务人财产随时清偿，无须预交;相关当事人以申请人未预先交纳诉讼费用为由，对破产申请提出异议的，人民法院不予支持。

财管

【单选】

某企业于2017年4月1日以950元购得面值为1000元的新发行债券，票面利率12%，每年付息一次，到期还本，该企业若持有该债券至到期日，其到期收益率（　　）。

A.高于12%

B.低于12%

C.等于12%

D.难以确定

【答案】A

【解析】对于折价发行、每年付息的债券，其到期收益率高于票面利率;对于溢价发行、每年付息的债券，其到期收益率小于票面利率;对于平价发行、每年付息的债券，其到期收益率等于票面利率。

本题购买价950元，小于面值1000元，为折价发行，所以到期收益率高于票面利率12%。

战略

【单选】

下面属于公司治理基础设施的是（　　）。

A.股东大会

B.董事会

C.监事会

D.信息披露制度

【答案】D

【解析】公司治理基础设施主要包括：

信息披露制度、评价公司财务信息和治理水平的信用中介机构、保护投资者利益的法律法规、政府监管以及媒体和专业人士的舆论监督等。

所以选项D正确。

会计

【单选】

甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司。

2017年4月1日，甲公司以一项无形资产为对价取得乙公司70%的股权，另为企业合并支付了审计咨询等费用20万元。

甲公司该项无形资产原值600万元，预计使用年限10年，至购买股权当日已经使用了4年，无预计净残值，采用直线法计提摊销，当日该无形资产的公允价值为500万元;另约定若乙公司2017年度盈利超过1000万元，则甲公司需另向乙公司原股东支付50万元。

同日，乙公司所有者权益账面价值总额为600万元，公允价值为750万元，甲公司预计乙公司2017年度很可能盈利1200万元，假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期间均相同，则甲公司取得该项长期股权投资时应确认的资本公积为（　　）万元。

A.30

B.10

C.25

D.20

【答案】B

【解析】甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=600×70%=420（万元），预计很可能支付的50万元应确认为预计负债，作为对价的无形资产账面价值=600-600/10×4=360（万元），则甲公司取得该项长期股权投资时应确认的资本公积=420-360-50=10（万元）。

会计分录如下：

借：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　420

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

贷：

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

审计

【多选】

在确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有（　　）。

A.如果被审计单位设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通

B.如果被审计单位是集团的组成部分，沟通的对象除了包括被审计单位的治理层，还可能包括集团治理层

C.在与被审计单位治理层沟通前，不应先与被审计单位内部审计人员沟通

D.在与被审计单位治理层沟通前，应当先与被审计单位管理层沟通

【答案】AB

【解析】选项A正确，被审计单位设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通。

选项B正确，被审计单位属于集团的组成部分，注册会计师除了与组成部分治理层沟通外，还可能需要与集团治理层沟通。

选项C错误，注册会计师在与被审计单位治理层沟通前可以先与内部审计人员讨论。

选项D错误，当注册会计师与治理层沟通事项涉及管理层的胜任能力和诚信问题时，不适合先与被审计单位管理层沟通。

税法

【多选】

一般纳税人取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额，其客观原因包括（　　）。

（2015年考题改编）

A.社会突发事件

B.自然灾害

C.纳税人开户银行信息系统、网络故障

D.有关司法机关在办理业务或检查中，扣押、封存纳税人账簿资料

【答案】ABD

【解析】一般纳税人取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。

客观原因包括如下类型：

因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣;有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续;税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣;由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣;国家税务总局规定的其他情形。

经济法

【多选】

根据企业破产法律制度的规定，对破产人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利。

下列选项中，构成该项优先受偿权的有（　　）。

A.破产人为他人债务提供的保证担保

B.破产人为自己的债务提供的质押担保

C.破产人为他人债务提供的抵押担保

D.第三人为破产人的债务提供的抵押担保

【答案】BC

【解析】

（1）选项A：

与物无关，不可能涉及别除权。

（2）选项B：

破产人同时为质押人，即该项担保与破产人所有的物有关，债权人享有别除权。

（3）选项C：

破产人作为担保人为他人债务提供担保，但是担保物依然是破产人所有的物，因此债权人享有别除权。

（4）选项D：

该项虽然与物有关，但所涉担保物并非破产人所有的物，因此债权人不享有别除权。

财管

【单选】

某公司现有发行在外的普通股100万股，每股面值1元，资本公积300万元，未分配利润800万元，股票市价20元/股;若按10%的比例发放股票股利并按市价折算，公司资本公积的报表列示将为（　　）万元。

A.100

B.290

C.490

D.300

【答案】C

【解析】本题的主要考核点是股票股利的特点。

发放股票股利，不会对公司股东权益总额产生影响，但会发生资金在各股东权益项目间的再分配。

公司按10%的比例发放股票股利后：

股本（按面值）的增加数=1×100×10%=10（万元）

未分配利润（按市价）的减少数=20×100×10%=200（万元）

资本公积（按差额）的增加数=200-10=190（万元）

故累计资本公积=300+190=490（万元）。

战略

【多选】

下列关于企业本质的相关理论的论述中，正确的有（　　）。

A.厂商理论将企业的本质视为简单生产单元

B.交易成本理论将企业的本质视为治理结构

C.不完全契约理论将企业的本质视为契约集合

D.不完全契约理论重视企业的人力资本及人力资本所具有的专用性

【答案】ABC

【解析】不完全契约理论忽略了企业的人力资本及人力资本所具有的专用性。

选项A、B、C均正确。

（本文来自东奥会计在线）