成本会计基础知识.docx
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成本会计基础知识
成本会计
按经济用途分类
1.直接材料：
直接材料是指能构成产品实体或有助于产品的形成，并以直接计入方式归集到产品成本中去的所有材料，包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。
2.直接人工：
是指直接从事产品制造的生产工人工资及其所提的职工福利费。
3.燃料和动力：
是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。
4.制造费用：
是指企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的所有间接费用。
制造费用明细项目有：
（1）工资，指企业各生产单位管理人员、技术人员等的工资、奖金、津贴和补贴等。
（2）职工福利费，指企业各生产单位管理人员、技术人员等的医药卫生、困难补助、文体活动等各项职工福利费。
（3）折旧费，指企业各生产单位使用的房屋建筑物、机器设备等各项固定资产按照规定计提的折旧费。
（4）租赁费，指企业各生产单位向外部临时租入各种固定资产和工具而支付的租金，但不包括融资租赁的租金。
（5）修理费，指企业各生产单位使用的各项固定资产及低值易耗品所发生的修理费。
（6）机物料消耗，指企业各生产单位为维护及其设备等所消耗的各种材料，但不包括修利用和劳保用材料。
（7）低值易耗品摊销，指企业各生产单位使用低值易耗品的摊销费。
（8）取暖费，指企业各生产单位支付的取暖费。
（9）水电费，指企业各生产单位耗用水、电而支付的水电费，但不包括已直接计入产品成本中生产过程消耗的动力费用。
（10）办公费，指企业各生产单位支付的文具、印刷、邮电、办公用品等办公费用。
（11）差旅费，指企业各生产单位职工因公外出、法定探亲期间的各项差旅费。
（12）运输费，指企业各生产单位应负担的运输劳务费。
（13）保险费，指企业各生产单位应负担的财产物资保险费。
（14）设计制图费，指企业各生产单位设计部门的日常经费。
（15）试验检验费，指企业对材料、产品进行分析、化验、检验所发生的费用，包括企业实验室和检验部门所耗用的材料以及委托外部进行检查试验时所支付的费用等。
（16）劳动保护费，指企业各生产单位所发生的各种劳动保护费用，如不构成固定资产的安全装置等费用、职工降温取暖等费用，但增加固定资产的劳动保护措施指出不包括在内。
制造费用的明细项目还有会议费、仓库经费、季节性和修理期间停工损失以及其他制造费用。
一、成本核算的一般程序
1.进行要素费用的核算
根据生产费用的原始凭证和有关资料，对原材料、燃料、动力、工资、固定资产折旧等生产费用分别进行汇总，编制各种费用分配表；根据费用发生的用途、归属于特定成本计算对象的难易程度计入“生产成本”、“制造费用”等帐户。
2.进行待摊费用、预提费用的核算
根据待摊费用、预提费用明细账编制待摊费用、预提费用分配表，并据以登记“生产成本”、“制造费用”等有关明细账。
3.进行辅助生产成本的核算和分配
辅助生产车间在计算出自己的劳务成本并计入“生产成本——辅助生产成本”后，按其所服务的对象，编制辅助生产费用分配表，按一定方法分配计入“生产成本——基本生产成本”各明细账等。
4.进行基本生产车间制造费用的分配
将“制造费用”明细账所归集的生产费用，编制制造费用分配表，按一定标准分配计入“生产成本——基本生产成本”各明细账。
5.进行生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配
将“生产成本——基本生产成本”明细账所归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，并结转完工产品成品。
产品成本核算的一般程序可用图表2-1表示。
“材料成本差异”账户的借方反映材料物资成本的超支差异，应根据转账凭证从“物资采购”等账户的贷方转入；贷方反映材料物资成本的节约差异，应根据转账凭证从“物资采购“等账户的借方转入。
“材料成本差异”账户的借方余额，为结存材料物资的成本超支额；贷方余额为结存材料物资的成本节约额。
材料成本差异率=
发出材料的成本差异=
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×发出材料成本差异
例3-2某企业本月生产甲、乙、丙三种产品共同耗用C种原材料72000元，本月三种产品净重分别为10000千克、20000千克、30000千克。
按重量分配如下：
甲产品应分配的材料费用=10000×1.2=12000（元）
乙产品应分配的材料费用=20000×1.2=24000（元）
丙产品应分配的材料费用=30000×1.2=36000（元）
材料费用核算实务
例3-5某企业6月份发料情况如表3-3所示。
表3-3发出材料汇总表
材料类别
发料数量
计划单价
用途
原料及主要材料
225吨
70.00
甲产品生产领用
原料及主要材料
190吨
55.00
乙产品生产领用
燃料
130吨
50.00
辅助生产车间领用
燃料
4吨
50.00
基本生产车间一般用
燃料
2吨
50.00
企业管理部门领用
辅助材料
150千克
2.40
基本生产领用
辅助材料
400米
0.35
辅助生产车间领用
辅助材料
160千克
2.40
企业管理部门领用
修利用备件
40只
8.00
基本生产车间修理用
在甲产品生产领用的原料及主要材料中退回废料2吨，计划单价20元，已交废料仓库。
在乙产品生产领用的原料及主要材料中，有10吨尚未投入生产，计划单价55元，月末办理了假退料手续。
假设原料及主要材料成本差异率为-2%，燃料成本差异率未+3%，辅助材料成本差异率为-1%，修理备用件成本差异率为0.
根据上述资料编制各部门材料费用分配表，如表3-4、表3-5、表3-6所示。
表3-4材料费用分配明细表
（按计划成本编制）
车间名称：
基本生产车间xx年6月单位：
元
应借科目
应贷科目
生产成本—基本生产成本
制造费用—基本生产车间
合计
甲产品
乙产品
修理费
消耗材料
直接材料
直接材料
总分类账户
明细分类账户
计划成本
差异
计划成本
差异
计划成本
差异
计划成本
差异
计划成本
差异
原材料
原料及主要材料
15750
-315
10450
-209
26200
-524
减：
废料
-40
-40
退料
-550
+11
-550
+11
小计
15710
-315
9900
-198
25610
-513
原材料
修理用备件
320
0
320
0
辅助材料
360
-3.6
360
-3.6
燃料
200
+6
200
+6
合计
15710
-315
9900
-198
320
0
560
+2.4
26490
-510.6
表3—5材料费用分配明细表
（按计划成本编制）
车间名称：
辅助生产车间xx年6月单位：
元
应借科目
应贷科目
生产成本—辅助生产成本
制造费用
合计
直接材料
机物料消耗
总分类账户
明细分类账户
计划成本
差异
计划成本
差异
计划成本
差异
原材料
燃料
6500
+195
6500
+195
辅助材料
140
-1.4
140
-1.4
合计
6500
+195
140
-1.4
6640
+193.6
表3-6材料费用分配表
（按计划成本编制）
部门：
企业管理部门xx年6月单位：
元
应借科目
应贷科目
管理费用
合计
机料消耗
总分类账户
明细分类账户
计划成本
差异
计划成本
差异
原材料
燃料
100
+3
100
+3
辅助材料
384
-3.84
384
-3.84
合计
484
-0.84
484
-0.84
根据基本生产车间、辅助生产车间、企业管理部门材料费用分配表编制材料费用分配汇总表，如表3-7所示。
表3-7材料费用分配汇总表
（按计划成本编制）
xx年6月单位：
元
应借科目
应贷
科目
生产成本—基本生产成本
生产成本—辅助生产成本
制造费用—基本生产车间
管理费用
合计
甲产品
乙产品
计划成本
差异
计划成本
差异
计划成本
差异
计划成本
差异
计划成本
差异
计划成本
差异
原材料
15750
-315
9900
-198
6640
+193.6
880
+2.4
484
-0.84
33654
-317.84
减：
废料
40
40
合计
15710
-315
9900
-198
6640
+193.6
880
+2.4
484
-0.84
33614
-317.84
注：
辅助生产车间如果只生产一种产品或提供一种劳务，其制造费用可直接计入“生产成本—辅助生产成本”科目。
根据表3-7“材料费用分配汇总表”编制会计分录如下：
借：
生产成本—基本生产成本—甲产品15750
生产成本—基本生产成本—乙产品9900
生产成本—辅助生产成本6640
制造费用—基本生产车间880
管理费用484
贷：
原材料33654
借：
原材料—废料40
贷：
生产成本—基本生产成本—甲产品40
借：
生产成本—基本生产成本—甲产品315
生产成本—基本生产成本—乙产品198
生产成本—辅助生产成本193.6
制造费用—基本生产车间2.4
管理费用0.84
贷：
材料成本差异317.84
（注：
节约差用红字）
例3-9某厂生产A、B、C三种产品，本月产品生产工人工资为495000元。
三种产品本月实际生产工时为20000小时、30000小时和60000小时。
采用生产工时分配法分配工资费用，编制费用分配表如表3—10所示。
表3-10工资费用分配表
产品名称
生产工时
分配率
分配金额
A产品
20000
90000
B产品
30000
135000
C产品
60000
270000
合计
110000
4.5
495000
例3-10某厂“工资结算汇总表”记录：
本月应付工资524000元，其中产品生产工人工资495000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资26000元。
产品生产工人工资在各产品之间的分配如表3—10所示。
根据上述资料编制会计分录如下：
借：
生产成本—基本生产成本—A产品90000
—B产品135000
—C产品270000
制造费用3000
管理费用26000
贷：
应付职工薪酬—工资524000
职工福利费用于支付职工医药卫生费用、职工困难补助、其他福利以及应付的医务、福利人员工资等。
仍以例3—10的资料举例说明职工福利费的计提、分配（见表3—11）和账务处理。
表3—11职工福利费计提分配表
xx年x月单位：
元
应借账户
生产工人工资
车间管理人员工资
厂部管理人员工资
计提职工福利费（14%）
总账账户
二级账户
明细账户
生产成本
基本生产成本
A产品
90000
12600
B产品
135000
18900
C产品
270000
37800
制造费用
3000
420
管理费用
26000
3640
合计
495000
3000
26000
73360
编制会计分录如下：
借：
生产成本—基本生产成本—A产品12600
—B产品18900
—C产品37800
制造费用420
管理费用3640
贷：
应付职工薪酬—福利费73360
固定资产应计折旧额是固定资产原值减去预计净残值以后的余额。
固定资产应计折旧额=固定资产原值－预计净残值
年限平均法计提折旧
年折旧额=
年折旧率=
=
月折旧率=
月折旧额=原值×月折旧率
为了简化折旧的计算工作，月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧，即每月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。
例3-14现列示某工厂的折旧费用分配表如表3-13所示。
表3-13折旧费用分配表
xx年3月
应借科目
车间部门
2月固定资产折旧额
2月增加固定资产折旧额
2月减少固定资产折旧额
本月固定资产折旧额
制造费用
基本生产车间
2970
660
240
3390
生产成本—辅助生产成本
机修车间
1210
150
80
1280
运输车间
930
120
1050
管理费用
行政管理
1140
230
110
1260
合计
6250
1160
430
6980
根据上列折旧费用分配表编制会计分录如下：
借：
制造费用3390
生产成本—辅助生产成本2330
管理费用1260
贷：
累计折旧6980
（上个月的折旧+本月）
“五险一金”：
基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金。
辅助生产费用的分配
（一）直接分配法
直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。
例4-3某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等提供劳务，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。
各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表4-6所示。
表4-6各辅助生产车间供应产品或劳务资料
受益单位
耗水（m³）
耗电（度）
基本生产—甲产品
10300
基本生产车间
20500
8000
辅助生产车间—供电
10000
供水
3000
行政管理部门
8000
1200
专设销售机构
2800
500
合计
41300
23000
采用直接分配法计算如下：
单位成本（分配率）
=
水单位成本（分配率）=
／m³）
电单位成本（分配率）=
度）
编制辅助生产费用分配表，如表4-7所示。
表4-7辅助生产费用分配表（直接分配法）
项目
供水车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用（元）
2065
4740
6805
供应辅助生产以外的劳务数量
31300m³
2000度
单位成本（分配率）
0.066
0.237
基本生产—甲产品
耗用数量
10300
分配金额
2441.10
2441.10
基本生产车间
耗用数量
20500
8000
分配金额
1353
1896
3249
行政管理部门
耗用数量
8000
1200
分配金额
528
284.40
812.40
专设销售机构
耗用数量
2800
500
分配金额
184
118.50
302.50
合计
2065
4740
6805
根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：
借：
生产成本—基本生产成本—甲产品2441.10
制造费用3249.00
管理费用812.40
营业费用302.50
贷：
生产成本—辅助生产成本—供水2065.00
—供电4740.00
直接分配法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、直接分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。
（二）交互分配法
交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次交配。
首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。
例4-4仍以前例资料，按交互分配法编制辅助生产费用分配表，如表4-8所示。
计算分配如下：
（1）交互分配前的单位成本：
供水：
（元／m³）
供电：
（元／度）
（2）交互分配：
供水分配电费：
3000×0.21=630（元）
供电分配水费：
10000×0.5=500（元）
（3）交互分配后的实际费用：
供水：
2065+630－500=2195（元）
供电：
4740+500－630=4610（元）
（4）交互分配后的单位成本（对外分配单位成本）：
供水：
（元／m³）
供电：
（元／度）
表4-8辅助生产费用分配表（交互分配表）
项目
供水车间
供电车间
合计
数量
单位成本
分配金额
数量
单位成本
分配金额
待分配辅助生产费用
41300
0.05
2065
2300
0.21
4740
6805
交互分配
辅助生产—供水
+630
－3000
－630
辅助生产—供电
－10000
－500
＋500
对外分配辅助生产费用
31300
0.0701
2195
20000
0.2305
4610
6805
对外分配
基本生产—甲产品
10300
2374.15
2374.15
基本生产车间
20500
1437.05
8000
1844
3281.05
行政管理部门
8000
560.80
1200
276.60
837.40
专设销售机构
2800
197.15
500
115.25
312.40
合计
31300
2195
20000
4610
6805
根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：
（1）交互分配：
借：
生产成本—辅助生产成本—供水630
—辅助生产成本—供电500
贷：
生产成本—辅助生产成本—供电630
—辅助生产成本—供水500
（2）对外分配：
借：
生产成本—基本生产成本—甲产品2374.15
制造费用3281.05
管理费用837.40
营业费用312.40
贷：
生产成本—辅助生产成本—供水2195.00
—供电4610.00
废品的报废损失，是指不可修复废品的生产成本（制造成本）扣除回收的材料和废品价值后的损失。
例4-8某车间本月生产甲产品400件，其中经验收入库发现废品10件，合格品生产工时为11700小时，废品工时为300小时，全部生产工时为12000小时。
甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：
直接材料20000元，直接人工12120元，其他直接费用11880元，制造费用7200元，共计51200元。
废品残料回收价值120元，直接材料是生产开工时一次投入，直接材料费用按合格品数量和废品数量的比列分配；其他费用按生产工时比例分配。
根据以上资料编制废品损失计算表，如表4-11所示
表4—11废品损失计算表
xx年xx月
产品名称：
甲产品
项目
数量（件）
直接材料
生产工时
直接人工
其他直接费用
制造费用
成本合计
费用总额
400
20000
12000
12120
11880
7200
51200
费用分配率
50
1.01
0.99
0.6
废品成本
10
500
300
303
297
180
1280
减：
废品残料
120
120
废品损失
380
300
303
297
180
1160
根据废品损失计算表编制会计分录如下：
（1）结转废品成品（实际成本）：
借：
废品损失—甲产品1280
贷：
生产成本—基本生产成本—甲产品1280
（2）回收废品残料价值：
借：
原材料120
贷：
废品损失—甲产品120
（3）将废品净损失转入合格产品成本：
借：
生产成本—基本生产成本—甲产品（废品损失）1160
贷：
废品损失—甲产品1160
例4-9某车间本月生产丙产品，验收入口时发现不可修复废品6件，回收废品残值200元，按定额成本计算废品成本和废品损失。
编制废品损失计算表，如表4-12所示。
表4-12废品损失计算表
产品名称：
丙产品xx年x月废品数量：
6件
项目
直接材料
直接人工
其他直接费用
制造费用
成本合计
费用定额
200
40
50
30
320
废品定额成本
1200
240
300
180
1920
减：
回收残值
200
200
废品损失
1000
240
300
180
1720
根据废品损失计算表编制会计分录如下：
（1）结转废品成本（定额成本）：
借：
废品损失—丙产品1920
贷：
生产成本—基本生产成本—丙产品1920
（2）回收废品残料价值：
借：
原材料200
贷：
废品损失—丙产品200
（3）废品损失转入该种合格成本：
借：
生产成本—基本生产成本—丙产品（废品损失）1720
贷：
废品损失—丙产品1720
约当产量法
约当产量法是指根据月末在产品的约当产量，来计算月末在产品成本的方法。
在产品约当产量是指按照月末在产品盘存数量和完工程度折算为完工产品的数量。
月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度
某工序在产品的投料程度=
×100%
例5-3某厂生产甲产品需要顺序经过第一、第二、第三道工序加工，原材料分次在各工序生产开始时投入。
该产品单位产品成本中原材料消耗定额为600元，其中第一工序投料定额为300元，第二工序投料定额为210元，第三工序投料定额为90元。
该厂本月月末盘存甲产品的在产品数量为400件，其中第一工序为160件，第二工序为160件。
第三工序为80件。
该产品各工序在产品的投料程度和在产品约当产量计算如下：
各工序在产品投料程度（投料率）：
第一工序=300／600×100%=50%
第二工序=（300+210）／600×100%=85%
第三工序=（300+210+90）／600×100%=100%
在产品约当产量的计算可以通过编制“在产品投料程度及约当产量计算表”进行（见表5-2）
表5-2在产品投料程度及约当产量计算表
产品：
甲产品xx年x月单位：
件
工序
单位产品投料定额
在产品的投料程度（%）
月末盘存在产品数量
直接材料项目在产品约
升级会员 