作业成本法在物流企业中的应用2.docx

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作业成本法在物流企业中的应用2

内容摘要

近年来随着我国经济的飞速发展，我国现代物流业也取得了长足的进步。

但是从整体行业水平上来看，我国物流企业相较于国外的现代化物流企业来讲还存在不小的差距。

我国物流企业不仅成本管理的理念和意识比较淡薄，同时对于不同物流服务产品的成本准确计算以及如何降低物流运作成本的研究上还有待于进一步加强。

目前，我国物流企业仍然在使用传统的成本计算方法，显而易见的是，传统的成本计算方法已经不能满足现物流企业成本管理的需要了。

因此，研究出适合我国物流企业自身特点的成本管理方法是非常有必要的。

本文主要从作业成本法的概述、特点及背景、作业成本法在我国物流企业应用中存在的问题以及成本作业法应用的措施与对策来综合性的探讨作业成本法在我国物流企业中的应用。

【关键词】物流企业作业成本法特点问题对策

作业成本法在物流企业中的应用

由于我国改革开放的时间还比较短暂，现代物流发展起步较晚，因此当前我国物流企业真正能够按照现代物流运作要求，提供物流服务的很少，而具有国际竞争能力的现代化物流企业更少。

值得我们注意的是我国的物流企业不仅仅在提供物流服务方面比较落后，在企业内部的经营管理方面也与国外的现代化物流企业存在很大的差距。

作业成本法能够为企业提供更准确地计算产品成本的新思路，为企业决策提供有价值的信息。

随着作业成本法在制造业中的成功应用，服务业采用作业成本法的呼声也越来越高。

鉴于成本管理在物流企业现代化发展中的重要作用，我们有必要对物流企业如何有效地使用成本作业法，降低物流运作成本来展开分析与探讨。

一、成本作业法概述、特点及当前我国物流企业采用它的背景

对成本作业法及其特点进行概述，有助于我们根本上了解应用它的原理以及如何有效将之运用到物流企业成本管理上来。

而对我国物流企业采用它的背景进行分析则是我们运用的它的根本出发点，毕竟只有我们从我国物流企业的基本情况出发，才能保证准确、科学将成本作业法引入进来，也只有立足于我国物流企业的基本状况的背景下，我们才能保证成本作业法是适用地、有效地。

下面我们就对这些内容分别展开论述

（一）关于成本作业法的概述

作业成本法早在1930年末期就已经提出，直到八十年代中期美国哈佛大学卡普兰和库珀（Kaplan&Cooper）两位教授撰写了一系列案例、论文和著作，才得到了会计界和企业界的普遍重视。

作为一种全新的成本核算方法，作业成本法以作业为基础，对作业过程中发生的主要间接费用则采用不同方式进行分配。

成本作业法的基本原理是：

作业消耗资源，产品消耗作业，作业是沟通企业资源与最终产品之间的桥梁。

作业取代产品成为企业成本核算的着眼点。

作业成本法最初是用来解决因自动化生产和产品多样化等制造环境变化带来的成本信息扭曲问题的，它提供了更准确地计算产品成本的新思路，为企业决策提供了有价值的信息。

随着作业成本法在制造业中成功应用，服务业采用作业成本法的呼声也越来越高。

物流业是由传统服务业经整合与改造而来的，在产品服务特征、行业特性等方面有很大的相似性，随着近几年物流的升温，应用作业成本法进行物流成本管理的研究成为国内外学者研究的课题。

（二）成本作业法的特点

1.对成本概念产生新的影响

作业成本法对成本概念产生最主要的影响，就是将价值链贯穿于成本管理。

传统的成本概念只局限于产品的生产过程。

ABC的核心是产品消耗作业、作业消耗资源。

作业成本法认为产品的价值实现比成本形成更重要，因此其实行按成本管理要求的全程成本概念，将成本视野向前延伸到产品的研究与开发成本，并向后延伸到配送成本、营销成本以及顾客服务成本。

作业成本法将企业生产过程理解为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。

作业推移的过程也是价值在企业内部逐步累积转移，到最后形成转移给客户的总价值的过程，起降价值链贯穿于成本管理的全过程，同时强调消除不增加价值的作业，对可增加价值的作业在不影响产品或服务质量的前体下选用最低成本，这是价值工程在成本会计中的应用和深化。

2.对成本动因产生多元化影响

作业成本法使间接成本的分配更加的准确，同时也提高了成本信息的质量水平。

传统成本计算方法关注产品成本结果本身，成本计算对象是企业生产的各种产品，产量被看作产品成本的唯一动因。

传统成本计算方法将过多的间接制造成本分配给高产出的产品，而把过少的成本分配给低产出水平的产品。

而作业成本法着眼于成本发生的实际原因，它是根据资源耗费的因果关系进行成本分析，先按作业对资源的耗费情况将资源分配给对象，分配基础不再局限于传统成本制度中度中的财务变量，集财务变量与非财务变量于一体，并且在此过程中特别强调非财务变量（例如产品零部件的数量、质量检测时间等）的过程，这就很好的说明了成本分配基础的多元化。

3.对间接费用进行了重新界定

作业成本法对间接费用进行了重新的界定，这对于企业管理效益考核有着重要作用。

在传统成本法下，只包括与生产产品直接、间接有关的费用，但是用于管理和组织企业运营、产品或服务销售以及筹集资金的支出却划为了期间费用。

而作业成本法强调的是费用支出的合理有效，不论其是否与生产直接、间接有关。

在这种情况下，期间费用归集的是所有不合理以及无效的支出。

作业成本法这种成本和期间费用的重新界定，有助于考核企业的管理效益、完善成本的概念。

4.对生产和质量管理的方式进行了改进

传统的成本质量管理一般都是将工作重点放在半成品和完成品的质量检验上，在出现问题时更多的是进行修补或者是将产品作废。

而作业成本法的生产管理系统一般是适时生产系统，这是一种由后向前啦的一种逆推似的生产系统，企业的生产程序环环相扣，衔接非常紧密，既提高了工作效率和收益，也使得企业减少了存货带来的费用。

（三）我国物流企业采用作业成本法的背景

既然我们已经了解了作业成本法对于物流企业成本管理的重要作用和意义，那么我们就应该再对作业成本法在我国物流企业应用的背景进行探析，以便于我国物流企业高效地采用它。

具体的内容有以下几个方面：

1.作业成本法更加符合物流企业的的成本特征

作业成本法符合当前第三方物流企业没有期末存货的特点。

企业的期末存货是成本核算中的重要问题，从微观经济的角度来讲，库存管理对企业起着至关重要的作用。

一般来说，无论是原材料库存、还是半成品库存都会对企业正常的生存和发展造成恶劣的影响，存货越多的企业，其成本核算就越复杂，对成本核算方法方法的要求就越高，因此期末存货成本问题直接影响了成本核算方法的选择和成本计算的难易程度。

第三方物流企业所提供的是物流服务，而这种服务一般来讲是没有期末存货的。

因此第三方企业没有期末存货的这一特点使作业成本法可以更好的在物流企业作业中实施。

2.物流企业实行了先进的计算机管理

由于物流企业的物流活动在每一环节上都会涉及若干不同的作业流程及大量的作业信息数据，且作业成本计算的实施成本很高。

要对这些繁杂的信息数据进行加工处理和分析，必须借助于计算机软件完成。

因此，随着计算机在物流企业中的不断应用和逐渐普及，在物流企业中应用作业成本法必将越来越可行。

3.物流企业具有高素质的管理人才

要对物流企业的成本运用作业成本法进行控制，需有高素质人员进行配合。

目前我国物流企业在招聘新员工时会通过高校引入物流专业毕业生来充实物流管理队伍，并对于企业原有会计人员、仓储管理人员和相关领导也进行物流成本管理知识的重点培训。

因此，随着成本计算和控制人员素质提高和经验的不断积累，物流企业逐渐引用和普及作业成本法必将可行。

二、作业成本法在我国物流企业实施中存在的问题

尽管我国目前众多的物流企业都已经认识到了作业成本的重要作用，并且在某些方面也已经具备了实施作业成本法的条件，但是仍然在一些宏观和微观上的问题有待于我们去解决。

下面我们就详细地来探讨一下。

（一）目前我国的整体科技水平还不够高，完全适合作业成本法应用的环境尚未形成

从总体上来看，我国的整体科技水平同西方发达国家相比依然存在不小的差距，而且将高新技术运用到实际作业中的物流企业更是少之又少，企业的整体装备水平仍然比较落后。

虽然近年来，我国有不少物流企业在严峻的竞争形势面前，已经开始着重于增加企业的技术投入，以提高企业的现代化水平。

但是，这些企业毕竟只占我国物流企业总数的极小部分。

而成本作业法的实施对企业管理体系以及信息系统的高水平要求，自然决定了我国物流行业全面化、系统化、科学化运用作业成本法的大环境尚未完全形成。

（二）作业成本法与当前的法律法规相矛盾

目前我国在实际业务中普遍采用的是制造成本法，作业成本法作为一种新型的成本管理方法，虽然具有很强的科学性、合理性，但是尚未得到我国有关会计准则和会计制度的认可，与现行的会计相关法律法规相互冲突。

如果企业采用作业成本法计算成本，那么就必须对成本信息进行再加工才能对外编报。

因此，目前在物流企业推广作业成本法还存在法律上的障碍。

所以说，在未来相当长的一段时间内，采用作业成本法的物流企业需要使用两套会计账务处理方法，即采用传统成本法用于会计披露，采用作业成本法进行管理控制，这对于企业来讲无疑是繁琐和复杂的。

（三）在成本动因确认上存在诸多的问题

首先，成本动因数量与制造费用相关程度的确认具有很大的难度。

成本动因与作业实际制造费用相关程度越低，成本动因就越难以确认；我们对服务的精确度越高，成本动因的划分也就越细；如果服务的复杂程度越高，所需要的动因成本就越多。

如果该作业成本所涉及的动因因素很少，成本的具体数据便会与实际成本存在很大的偏差。

此外，尽管有时作业数据可以得到，但是某些成本仍需要以人为本的数量标准为基础分配给部门和产品，因为要找出导致成本发生的具体原因比较困难。

所以说，在比较复杂的物流服务过程中，我们想要确定与成本最为密切的动因是一个比较复杂的问题。

其次，成本动因的确定，具有很强的人为性。

由于企业作业存在着复杂性和多样性，所以有些资源的发生是固定的，很难与特定作业联系到一起，比如说折旧费、动力费、保险费等等。

如果我们将这些资源硬性追溯到某项作业，那么就会影响成本分配的准确性。

而如果这种资源耗费的比例比较大，作业中心的同质性就会受到怀疑，采用作业成本法的优势将变得不再明显。

（四）相关人员的素质以及管理层方面存在的问题

成本的发生关系到企业的方方面面，因此全提员工的行为都会对作业成本法产生一定的影响，尤其是企业管理人员以及会计部门的员工，他们对作业成本法的应用更是有着重要的影响。

首先，作业成本法在应用的时候必须得到企业管理层的认可和支持，并且加强对企业全体员工的培训，提高企业整体的成本意识。

就目前我国众多的物流企业来看，很多企业管理层对作业成本法知之甚少，更加谈不上认可、支持与培训了。

其次，尽管自改革开放以后，我国企业会计人员的业务素质有了很大程度的提高，但是具有高职业水平和职业职称的财会人员仍然极度缺乏。

此外，作业成本法的良好实施还需要财会人员具有很好的计算机专业技能以及数据处理技术，目前在这方面的复合型人才更是奇缺。

因此说，人力资源的极度匮乏更是物流企业应用作业成本法的重要障碍。

（五）对作业成本法仍然存在着不少的错误观念

首先，不少企业依然认为作业成本法仅仅是一种成本计算方法，只有很少一部分人将之上升到了成本管理和企业现代化的高度。

其次，作业成本法并非是所有的企业适用，也不能完全满足管理者方方面面的信息需求，它同传统的成本法一样，反映的是历史成本信息而非未来的成本信息，同样也不能反映筹资成本、投资成本等方面的信息。

这就需要我们在成本管理中科学、切实的对待它的应用与管理。

最后，作业成本法的应用并不意味着它能提供全面的成本信息。

虽然相较于传统成本法来言，作业成本法反映的成本信息更加的全面、系统，但这并不意味它能够反映全部的成本信息，并且它也不是企业唯一的成本信息来源。

企业还可以通过观察、通讯以及案例研究和生产统计等途径来获得成本相关信息。

此外，我们也不能将作业成本视为产品定价、销售的决定性因素。

毕竟，产品或者是服务相关的决策还需要考虑市场相关影响因素、企业的发展战略以及服务的综合质量等等。

三作业成本法在我国物流企业高效应用的对策

通过我们对作业成本法的特点以及其在我国物流企业中应用存在困难进行的分析与论述，我们应该有针对性的制定一些加强措施与对策，以保障我国物流企业高效地实施作业成本法，进而提高我国物流企业的管理水平和核心竞争力。

具体的措施有以下几个方面：

（一）加强高科技技术在作业成本法中的应用

对作业成本法信息系统进行有效的规划与实施利用先进的信息和网络技术实现信息传递的网络化，保证信息传递的准确性和高效率，并通过计算机网络和数据库建立成本模型分析系统，实现数据分析的智能化。

结合企业资源计划（ERP）系统实现成本管理的现代化、科学化。

把以管理决策为目标的ABC和以信息、数据流为目标的ERP相结合。

把ABC的概念和方法融入ERP系统中，使公司各有关部门通过ERP系统获得ABC数据。

（二）建立科学的企业管理制度

企业只有通过建立科学的管理制度，努力提高企业管理水平，并且在企业管理实现了现代化之后，才能有效划分费用产生的环节和区域，才能准确分析费用产生的原因和结果：

只有企业管理实现了现代化，才能对成本控制、成本管理提出更高的要求，才能使作业成本法的应用更具有保证。

（三）全面分析作业成本法，兼顾成本和效益

从兼顾成本一效益原则上来看，适度实施任何一个成本系统并不是越准确越好，因此在作业成本法的应用上我们除了考虑其适用范围外，还须考虑其实施的成本和效益。

作业成本法需要对大量的作业进行分析、确认、记录和计量，增加了成本动因的确定、作业成本库的选择和作业成本的分配等额外工作，其实施的成本相对来讲还是比较高的。

我国物流企业在运用作业成本法时首先应通过“成本一效益”分析判断这样做是否能为企业增加效益，从作业成本法在各国企业运用的经验来看，并不是任何企业都适合运用作业成本法，如果一个企业制造费用只占用一小部分，或者企业只有单一产品，则作业成本法并不比简单的传统成本法能产生更大的价值。

（四）管理者应该加大对成本作业法的支持力度

取得高层管理者的支持运用作业成本法，加强企业成本控制不是仅靠会计人员就能完成的工作，它的实施需要企业全体员工的参与，特别是需要企业领导的高度重视、理解和积极参与。

这种支持主要包括足够的资源投入、人力、时间，特别是资金与科技力量的投入。

从企业竞争战略的高度去看待成本问题，解决成本问题。

这种新的成本控制体系只有得到管理层的大力支持，才能发挥足够的效用。

具体的措施主要有以下几个方面：

首先，企业领导应该加强对作业成本法相关知识体系的学习，不断提高自身的专业素质水平，才能保证在今后的作业成本法应用工作中进行高水平的指导。

其次，加强对企业中层管理者的作业成本法相关知识体系的培养。

企业中层管理者在企业运用中有着重要的作用，只有他们熟悉和掌握了作业成本法的相关技能和知识之后，才能更好的带动企业全体员工，积极的参与到作业成本法的应用中来，从而为企业高效实施作业成本法打下坚实的基础。

最后，对企业全体员工进行成本作业法相关知识的普及与教育。

让员工认识到企业应用作业成本法的重要性以及与他们的切身利于，让全体员工参与到作业成本法的应用中来，为作业成本法的良好实施打下坚实的基础。

（五）提高企业全员的成本意识以及财会工作人员专业素质

作业成本法作为一项比较科学、有效的成本计算方法，其实施起来相对于传统的成本计算方法来讲，要更加的复杂，自然对企业全体员工的成本意识和财会人员的专业素质要求更高。

因此说，我国物流企业想要科学的应用作业成本法来开展企业的成本核算工作，就必须提高企业全员的成本意识、改进作业的意识以及参与管理的意识。

与此同时，财会部门作为作业成本法应用的主体部门，财会人员的专业素质水平更是在很大程度上决定了作业成本法能否良好的实施，因此提高财会人员的专业素质也是物流企业应用作业成本法的重要前提之一。

具体的措施主要是企业应该充分发挥人力资资源部门培训机制的作用，有针对性的对企业各部门员工展开业务培训和思想意识上的塑造。

总结

关于作业成本法在物流企业中的应用，本文主要从以上几个方面进行简要的论述，具体的问题与对策可能因为我们看待问题的角度以及制定措施的出发点不同而存在一定的差异。

总的来说，作业成本法作为当下流行的成本管理方法，有着其自身的优越性，它对成本进行优化，缩减成本支出，提高生产效率，进而可以增加公司利润。

对于其在我国物流企业实施过程中遇到的困难，我们应想尽一切办努力克服，尽力改善其应用环境，使其能为物流行业的现代化发展服务。

在此也希望有更多的专业人士以及相关行业从业人员岑遇到这项课题的探讨中来，为我国企业的现代化发展而共同努力。

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