财务会计教案流动负债.docx
《财务会计教案流动负债.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计教案流动负债.docx（22页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
财务会计教案流动负债
教案纸
第 页
新课导入：
流动负债
第一节 应付账款及应付票据
一、应付账款
应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生
的债务。
应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有
权转移，或接受劳务已发生为标志。
分两种情况：
（1）货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发
票账单登记入账；
（2）货物与发票账单不同时到达，待月份终了估计入账。
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的
现值入账。
如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现
金折扣的，应付账款入账金额的确定按发上记载的应付金额
的总值记账。
在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金
额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折
扣，冲减财务费用。
二、应付票据
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条
件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
由于真实交易而开出、承兑的商业汇票，通过“应付票
南京市劳动局职业技术培训处编印
教案纸
第 页
据”科目核算，应付票据按是否带息分为带息应付票据和不
带息应付票据两种。
1．带息应付票据。
应付票据如为带息票据，其票据的面
值就是票据的现值。
2．不带息应付票据。
不带息票据其面值就是票据到期时
的应付金额。
开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在
票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科
目。
第二节 应交税金
一、增值税
增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种。
企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税
额才能予以扣除：
（1）增值税专用发票。
（2）完税凭证。
（3）购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批
准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项
税额，并以此作为扣税和记账的依据。
1．科目及账户的设置
企业应交的增值税，在“应交税金”科目下设置“应交
南京市劳动局职业技术培训处编印
教案纸
第 页
增
值税”明细科目进行核算。
“应交税金－应交增值税”科目分别设置“进项税额”、
“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额
转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。
2．一般纳税企业一般购销业务的账务处理
实行增值税的一般纳税企业，一是可以使用增值税专用
发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票；
二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以
用销项税额抵扣；三是如果企业销售货物或者提供劳务采用
销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税
销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销
售额计算销项税额。
一般纳税企业一般购销业务的特点，一是购进阶段价税
分离，价款计入购货成本，税款计入进项税额；二是销售阶
段以不含税价作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销
项税额。
3．一般纳税企业购入免税产品的账务处理
企业购进免税产品，一般情况下，不能扣税，但按税法
南京市劳动局职业技术培训处编印
教案纸
第 页
规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买
价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项
税额中抵扣。
4．小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业的特点：
①小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情
况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；
②小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易
办法计算应纳税额，按照销售额的 6％计算；
③小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。
小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，
其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，
而计入购入货物的成本。
小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。
5．视同销售的账务处理
视同销售会计核算时不作销售处理，而是按成本转账，
但是无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增
值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入“应交税
金――应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。
6．不予抵扣项目的账务处理
南京市劳动局职业技术培训处编印
教案纸
第 页
属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将
增值税专用发票上注明的增值税额记入购入货物及接受劳务
的成本。
如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣
的，可先将其记入“应交税金---应交增值税（进项税额）”
科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税金---应交
增值税（进项税额转出）”将其记入其他有关科目。
7．转出多交增值税和未交增值税的账务处理
在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，
核算月末转入的当月未交或多交的增值税，同时，在“应交
税金---应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转
出多交增值税”专栏。
二、消费税
消费税的征收方法采用从价定率和从量定额两种。
1．会计科目的设置
企业按规定应交的消费税，在“应交税金”科目下设置
“应交消费税”明细科目核算。
“应交消费税”明细科目的
借方余额，反映企业实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷
方发生额，反映按规定应交纳的消费税；期末贷方余额，反
映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消
费税。
南京市劳动局职业技术培训处编印
教案纸
第 页
2．产品销售的账务处理
（1）企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品
应交纳的消费税，通过“主营业务税金附加”科目核算。
借：
主营业务税金及附加
贷：
应交税金－应交消费税
（2）企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿
债务等，视同销售进行会计处理。
（3）企业用应税消费品换取生产资料和消费资料的，应
按售价，借记“的资采购”等科目，贷记“主营业务收入”
科目。
（4）以应税消费品抵偿债务的，按售价借记有关“应付
账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。
（5）以应税消费品支付代购手续费，按售价，借记“应
付账款”，“物资采购等科目，贷记“主营业务收入”科目。
3．委托加工应税消费品的账务处理
委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的
委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交
税款。
受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存
款”等科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目，委托
南京市劳动局职业技术培训处编印
教案纸
第 页
加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣
代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托
加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、
“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需
要再交纳消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生
产应税消费品，按规定
准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交
税金――应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存
款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税
的产品销售时，再交纳消费税。
受托加工或翻新改制金银首
饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，
按规定应交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，
贷记“应交税金――应交消费税”科目。
4．进出口产品的账务处理
①交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该
进口消费品的成本，借记“固定资产”、“物资采购”等科
目，贷记“银行存款”等科目。
②免征消费税的出口应税消费品分别不同情况进行账务
处理。
三、营业税
营业税是对提供劳务，转让无形资产和销售不动产的单
南京市劳动局职业技术培训处编印
教案纸
第 页
位和个人征收的税种。
1．科目设置
企业按规定交纳的营业税，在“应交税金”科目下设置
“应交营业税”明细科目。
2．其他业务收入相关的营业税的账务处理
工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，
按
规定应交的营业税，通过“其他业务支出”和“应交税金－
应交营业税”科目核算。
企业销售不动产应交的营业税，在“固定资产清理”科
目中核算。
企业转让无形资产按规定应该交纳营业税，通过“其他
业务支出”科目核算。
四、资源税
资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和
个人征收的税种。
通过“应交税金---应交资源税”科目核算。
企业销售应税矿产品的应交资源税，借记“主营业务税金及
附加”；贷记“应交税金――应交资源税“科目；企业计算
出自产知用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、
“制造费用”等科目，贷记“应交税金――应交资源税”科
目。
南京市劳动局职业技术培训处编印
教案纸
第 页
企业收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代交的
资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代交的资源税，记
入“应交税金――应交资源税”科目。
外购液体盐加工固体
盐的，所购入液体盐交纳的资源税可以抵扣，计入“应交资
源税”的借方。
五、土地增值税
土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税
率计算征收，通过“应交税金---应交土地增值税”科目核算。
对于兼营房地产业务的企业，交纳的土地增值税记入“其他
业务支出”；转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物在
“固定资产”、“在建工程”核算的，其税款记入“固定资
产清理”、“在建工程”。
六、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税
房产税、土地使用税、车船使用税和印花税。
记入“管
理费用”的四个税种。
其中印花税不通过“应交税金”科目
核算，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记
“银行存款”科目。
七、城市维护建设税
企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“主营业务
税金及附加”，“其他业务支出”等，城市维护建设税，贷
南京市劳动局职业技术培训处编印
教案纸
记“应交税金－应交城市维护建设税”。
实际上交时，借记
“应交税金－应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”
科目。
八、所得税
所得税。
企业应交纳的所得税，在“应交税金”科目下
设置“应交所得税”明细科目核算；当期应计入损益的所得
税，作为一项费用，在净收益前扣除。
第 页
第三节 其他流动负债
一、短期借款
短期借款是指期限在一年以下的各种借款。
企业借入的短期借款，无论用于哪个方面，只要借入了
这项资金，就构成了一项负债。
归还短期借款时，除了归还
借入的本金处，按照货币的时间价值，还应支付利息。
短期
借款的利息，应当按月预提计入财务费用和预提费用。
二、短期债券
企业发行不到一年的债券为短期债券。
由于发行短期债券在一年内还本付息，在核算时可以采
南京市劳动局职业技术培训处编印
教案纸
第 页
取于实际收到发行的债券款时按实际收到的金额记入“应付
短期债券”科目，待还本付息时，将应付的利息直接计入当
期的“财务费用”，如果利息费用比较大，也可以按期预提
债券利息计入当期损益，同时计入“应付短期债券”科目。
三、预收账款
预收账款是买卖双方协议商定，购货方预先支付给供应
方而发生的一项负债。
可以设置“预收账款”科目单独核算，
也可将
预收的货款作为应收账款的减项，记入“应收账款”科
目的贷方。
企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科
目，直接记入“应收账款”科目的贷方。
单独设置“预收账
款”科目的会计核算。
四、应付工资
应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职
工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬）
。
应付职工的劳动报酬，在会计上设置“应付工资”科目
核算。
“应付工资”科目的贷方反映应付职工的工资，借方反
映实际支付给职工的工资，包括基本工资、各种奖金、津贴
南京市劳动局职业技术培训处编印
教案纸
第 页
等。
五、应付福利费
应付福利费，企业提取的职工福利费主要用于职工个人
的福利，按职工工资总额的 14％提取，设置“应付福利费”
科目核算，提取的福利费，按照职工所在的岗位分配，计入
有关成本、费用中。
六、应付股利
在会计核算中设置“应付股利”科目进行核算。
应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以
及其他单位的个人的利润等。
应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科
目核算。
七、预提费用
企业在日常经营活动中按受益期预提计入费用的金额，
同时形成一笔负债，在我国实务中设置“预提费用”科目核
算。
预提费用包括预提大修理费用租金、保险费、借款利息
等。
八、其他应交款
其他应交款包括教育费附加、矿产资源补偿费、其他暂
收及应付款等应交款项。
南京市劳动局职业技术培训处编印
教案纸
教育费附加按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与
流转税一起交纳。
在会计核算时，应交的教育费附加在“其
他应交款”科目下设置“应交教育费附加”明细科目。
企业
按规定计算出应交纳的教育费附加，借记“主营业务税金及
附加”“其他业务支出”等科目，贷记“其他应交款—应交
教育费附加”科目。
矿产资源补偿费，按照矿产品销售收入的一定比例计征，
在“管理费用”和“其他应交款”科目下设置“矿产资源补
偿费”明细科目核算。
其他暂收及应付款企业除了应付、暂收其他单位或个人
的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、
应付统筹退休金等。
这些暂收应付款，构成了企业的一项流
动负债，在我国会计核算中，设置“其他应付款”科目进行
核算。
第 页
南京市劳动局职业技术培训处编印
教案纸
第 页
南京市劳动局职业技术培训处编印
升级会员 