第五章会计账簿.docx

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第五章会计账簿

第五章会计账簿

第一节会计账簿的概念和种类

一、会计账簿的概念和作用p135

（一）会计账簿的概念

会计账簿（简称“账簿”）是指由一定格式账页组成的，以经过审

核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

从外表形式上看——账页组成

从记录的内容看——记录各项经济业务

（二）设置和登记账簿的作用和意义

作用：

1.账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。

2.账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。

3.账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。

4.账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。

意义：

设置和登记账簿是会计工作的重要环节，是会计核算的一种方

法，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。

二、会计账簿与账户的关系p136（判断题）

账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和

载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记在经济业

务，是在账户中完成的。

因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其

内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系，又是整天和部分

的关系。

三、会计账簿的分类（多选题）P146

掌握各种类型账簿的适应性和优缺点

第二节　会计账簿的内容、启用与登记规则

一、会计账簿的基本内容

1.封面，主要标明账簿的名称。

2.扉页，主要用来标明会计账簿的使用信息。

3.账页（多选）

（1）账户的名称（一级会计科目、二级或明细科目）；

（2）登记账簿的日期栏；

（3）记账凭证的种类和号数栏；

（4）摘要栏（所记录经济业务内容的简要说明）；

（5）金额栏（记录经济业务的增减变动和余额）；

（6）总页次和分户页次栏。

二、会计账簿的启用

启用会计账簿时，账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账

簿扉页上附启用表。

其内容包括：

启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、

会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。

三、会计账簿的记账规则

1.书写完整

登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、

金额和其他有关资料逐项记入账内。

2.登账记号

登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的

符号“√”表示已经记账。

3.书写格式

账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一

般应占格距的1/2。

4.用笔规定

登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银

行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

5.红笔规定

下列情况，可以用红色墨水记账：

★（多选）

（1）按照红字冲账的记账凭证，在账簿上冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登

记负数余额；

（4）结账划线

（5）划线更正错误

（6）根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。

6.顺序登记

各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

如果发生跳

行、隔页，应当空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空

白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

7.结余规定

凡需要结出余额的账户。

结出金额后，应当在“借或贷”等栏内

写明“借”或“贷”等字样。

没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”

字，并在余额”栏用“0”表示。

8、过次承前

每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，

写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过页”

和“承前页”字样。

对不需要结计发生额的账户，也可以将本页合计数及金额只写在

下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当

为自本月初起至本页末止的发生额合计数；

对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数

应当为自年初起至本页末止的累计数。

9.错账更正

账簿记录发生错误时，不可刮擦、挖补、涂抹更正或用褪色药水

更改字迹，必须按照规定，视情况，采用划线更正法、红字更正法或、

补充登记法等适当的方法给予更正。

第三节　各种会计账簿的格式和登记方法

一、日记账的格式和登记方法

为了加强对货币资金的管理，各单位都应当设置现金日记账和银

行存款日记账。

（一）日记账的格式

现金日记账其格式有三栏式和多栏式两种。

1.三栏式日记账。

——金额是三栏

2.多栏式日记账。

即将收入栏和付出栏分别按照对方科目设置若干专栏，也就是将收入

栏按贷方科目设专栏，付出栏按借方科目设专栏。

现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。

（判断）

无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。

（判断）

（二）日记账的登记方法

现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，

按时间顺序逐日逐笔进行登记，对于从银行提取库存现金的业务，由

于规定只填银行存款的付款凭证，不填制库存现金收款凭证。

因此，

从银行提取库存现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。

要点1：

出纳人员登记

要点2：

登记依据（现收）（银付）（现付）－（多选）

银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收

付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。

对库存

现金存入银行的业务，由于只填制库存现金付款凭证，不填制银行存

款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关库存现金付款

凭证登记。

要点1：

出纳人员登记

要点2：

登记依据（银收）（现付）（银付）－（多选）

二、总分类账的格式和登记方法

（一）总分类账的格式

总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种。

总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金

额栏目。

一切单位都要设置总分类账。

（判断）

总分类账必须采用订本式账簿。

（判断）

（二）总分类账的登记方法

总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程

序。

（判断）

它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的汇总方式，

先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登

记。

三栏式的总账

第三节　各种会计账簿的格式和登记方法

三、明细分类账的格式和登记方法

（一）明细分类账的格式

1.三栏式明细分类账。

适合于那些只需要进行金额核算，不需要进行

数量核算的债权、债务结算科目，如“应收账款”、“应付账款”等科目

的明

细分类核算。

（判断、多选）

2.多栏式明细分类账。

适用于成本费用类科目的明细核算，如“生产成

本”、“管理费用”、“营业外收入”、“利润分配”等科目的明细分类核算。

3.数量金额式明细分类账。

适用于既要进行金额核算又要进行数量核

算的账户，如“原材料”、“产成品”等科目的明细分类核算。

4.横线登记式明细分类账。

将每一相关的业务登记在一行，从而可依

据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。

该明

细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

（多选题）（掌握明细账的格式类型以及它的适用范围）

（二）明细分类账的登记方法P170

不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭

证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。

（多选）

固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记。

（多选）

库存商品、原材料、产成品收发明细账（即数量金额式明细账）以及收入、费用等明细账（即多栏式明细账）可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

（多选）

材料采购、在途物资、应收票据、其他应收款（一次性备用金）

账户可采用横线登记式明细账登记。

多栏式明细账可分为借方多栏、贷方多栏以及借贷方多栏。

数量金额式明细账

－适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户

第四节　对账

对账的主要内容包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核对

等，对账工作应定期进行，至少每年进行一次。

一、账证核对

账证核对是指对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭

证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

一般是在日常编

制凭证和记账过程中进行，检查所记账目是否正确。

二、账账核对

1.总分类账簿有关账户的余额核对。

总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应

核对相等；

2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。

总分类账的借、贷方本期发生额和期末余额与所属明细分类账的借、贷方本期发生额和期末余额之和应核对相等；

3.总分类账簿与序时账簿核对。

现金日记账和银行存款日记账期末余额应与总分类账的库存现金、

银行存款期末余额核对相符；

4.明细分类账簿之间的核对。

会计部门财产物资明细分类账期末余额

与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核

对相符。

三、账实核对

1.现金日记账账面余额与库存库存现金数额是否相符。

现金日记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核对。

2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。

银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行

对账单相核对，一般至少一月核对一次。

3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。

4.有关债权、债务明细账账面余额与对方单位的账项记录是否相符。

四、账表核对

账表核对是指会计报表有关数字与总账或相关明细账科目的余额

或发生额核对。

第五节　错账更正方法

经过对账程序，发现出现错账的原因可能有以下几种：

一是会计凭证填制错误；

二是会计账簿登记错误。

当出现错账的时候，必须按规定的错账更正方法进行更正，视错

账产生的原因与结果不同，分别采用划线更正法、红字更正法、补充

登记法进行更正。

注意：

账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字

迹，不准重新抄写。

（判断）

一、划线更正法（红线更正法）

适用的范围：

在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证

并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，

应采用划线更正法予以更正。

更正的方法：

先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注

销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字

的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。

注意，对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，

并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日

后查考。

对于文字错误，可只划去错误的部分。

二、红字更正法（红字冲账法）

（一）第一种情况

1.适用范围：

记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误

（无论金额是否有错误），致使账簿记录错误，选用红字更正法予以更

正。

2.更正的方法：

先冲销错误分录（即填制一张同错误凭证一样的会计

分录，但金额采用红字），后填制正确分录（蓝字）

摘要：

“冲销某月某日第×号记账凭证的错账”与“补记某

月某日账”。

（二）第二种情况

1.适用范围：

记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，

而应借、应贷的会计科目并无错误。

（金额要素错误）

2.更正方法：

简化核算手续，冲多记金额。

——用红字（金额用红字）填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完

全相同的记账凭证，以冲销多记的金额。

摘要：

“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”

（二）第三种情况P182（不属于错账更正的范畴）

没有发生记账错误，只是交易或者事项发生以后退回。

如：

生产车间退料、客户退货等业务。

例如：

生产A产品领用原材料50000元

借：

生产成本－A50000

贷：

原材料50000

生产车间退料500元

借：

生产成本－A500

贷：

原材料500

三、补充登记法

1.适用范围：

记账后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记

金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。

（金额要素少记）

2.更正方法：

补记少记的金额（蓝字）

摘要：

补记某月某日第×号记账凭证少记金额”

第三步：

根据上述红字记账凭证和正确的记账凭证登记相关

账簿。

四、结账

结账是指会计期末对账簿记录进行总结，计算出各账户的本期发

生额和期末余额并作相应结转的工作。

（一）结账的程序

1、将本期发生的交易或事项全部登记入账，并保证其正确性。

2、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计费用

3、将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。

4、结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

（二）结账的方法★P190

1、对不需按月结计本期发生额的账户，如各项债权债务明细账，月末结账时，只需要在最后一笔交易或者事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

2、现金、银行存款日记账和需要按月结计本期发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

如果本月只发生一笔交易或事项的，只要在此行记录下划一单红线即可，不需要另结出“本月合计”。

3、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如收入、成本、费用明细账，每月结账是，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，并在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。

12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

4、总账账户平时只需结出月末余额。

年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

5、年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一个会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

结账划线规定：

月结划单红线，年结划双红线。

要掌握上面不同情况下的结账方法。

第六节会计账簿的更换与保管

一、会计账簿的更换P193

会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。

总账、日记账和

多数明细账应每年更换一次，但有些财产物资明细账和债权债务明细

账、固定资产卡片账、各种备查账薄,可以跨年度使用，不必每年度更

换一次。

更换新账的方法是：

在年终结账时，将需要更换账的各账户的年

末余额直接过入新启用的有关账户中去，不需要编制记账凭证，直接

在旧账的“本年累计”双红线下摘要栏写上“结转下年”及其余额，

表示把余额结转到下年，无余额的账户不结转。

更换新账时，要注明各账户的年份，然后在第一行日期栏内写明

“1月1日”注明摘要栏注明“上年结转”，把账户余额写入“余额”

栏内，在此基础上登记新年度的会计事项。

二、会计账簿的保管

会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满后，由财务会计

部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

未设立档案部门的应当在财务会计部门内部指定专人保管，出纳人员不得兼任账簿保管。

会计账簿的保管期限从会计年度终了后的第一天算起一般总账、明

细账、辅助账还有除了现金和银行存款日记账以外的其他日记账的最低保管期限均是15年；现金和银

行存款日记账最低保管期限是25年；固定资产卡片账最低

保管期限为该固定资产报废清理后5年。

第六节会计账簿的更换与保管

账簿保管期限满销毁时，应由本单位档案机构会同会计机构提出

销毁意见，编制账簿档案销毁清册，单位负责人在会计账簿销毁清册

上签署意见。

销毁时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销，监

销后，应当在会计账簿销毁清册上签字，并将监销情况报告本单位负

责人。