中级会计师中级会计实务重难点分期付款购买商品与分期收款销售.docx

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中级会计师中级会计实务重难点分期付款购买商品与分期收款销售

中级会计师中级会计实务重难点：

分期付款购买商品与分期收款销售

　　分期收款销售商品是指销货单位出售商品时，所采取的提前付货分期收款的一种商品销售方式。

下面是小编为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：

分期付款购买商品与分期收款销售商品，欢迎大家阅读!

　　1、分期付款购买无形资产

　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　2、分期付款购买固定资产

　　企业购买资产有可能延期支付有关价款。

如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，计入相关资产成本，否则计入当期损益。

其账务处理为：

企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　3、分期收款销售商品

　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。

应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。

　　例题1、2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20000000元，分5次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为15600000元。

在现销方式下，该大型设备的销售价格为16000000元。

假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生;在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

　　根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为16000000元。

　　根据下列公式：

　　未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额

　　可以得出：

　　r=7.93%

　　每期计入财务费用的金额如表14-1所示。

　　表14-1单位：

元

日期

收现总额（a）

财务费用

（b）＝期初（d）×7.93%

已收本金

（c）＝（a）－（b）

未收本金

（d）＝期初（d）－（c）

2001年1月1日

16000000

2001年12月31日

4000000

1268800

2731200

13268800

2002年12月31日

4000000

1052215.84

2947784.16

10321015.84

2003年12月31日

4000000

818456.56

3181543.44

7139472.40

2004年12月31日

4000000

566160.16

3433839.84

3705632.56

2005年年12月31日

4000000

294367.44*

3705632.56

0

总　额

20000000

4000000

16000000

—

　　*尾数调整：

4000000-3705632.56=294367.44

　　根据表14-1的计算结果，假定乙公司购买该设备后不须安装即可投入使用。

甲、乙公司各期的账务处理如下：

（1）2001年1月1日（甲公司）销售实现。

　　借：

长期应收款——乙公司20000000

　　贷：

主营业务收入——销售××设备16000000

　　未实现融资收益——销售××设备4000000

　　借：

主营业务成本——销售××设备15600000

　　贷：

库存商品——××设备15600000

　　2001年1月1日（乙公司）购入固定资产

　　借：

固定资产16000000

　　未确认融资费用4000000

　　贷：

长期应付款20000000

（2）2001年12月31日（甲公司）收取货款和增值税税额。

　　借：

银行存款4680000

　　贷：

长期应收款——乙公司4000000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）680000

　　借：

未实现融资收益——销售××设备1268800

　　贷：

财务费用——分期收款销售商品1268800

　　2001年12月31日（乙公司）支付货款和增值税税额。

　　借：

长期应付款4000000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）680000

　　贷：

银行存款4680000

　　借：

财务费用1268800

　　贷：

未确认融资费用1268800

　　（3）2002年12月31日（甲公司）收取货款和增值税税额。

　　借：

银行存款4680000

　　贷：

长期应收款——乙公司4000000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）680000

　　借：

未实现融资收益——销售××设备1052215.84

　　贷：

财务费用——分期收款销售商品1052215.84

　　2002年12月31日（乙公司）支付货款和增值税税额。

　　借：

长期应付款4000000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）680000

　　贷：

银行存款4680000

　　借：

财务费用1052215.84

　　贷：

未确认融资费用1052215.84

　　（4）2003年12月31日（甲公司）收取货款和增值税税额。

　　借：

银行存款4680000

　　贷：

长期应收款——乙公司4000000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）680000

　　借：

未实现融资收益——销售××设备818456.56

　　贷：

财务费用——分期收款销售商品818456.56

　　2003年12月31日（乙公司）支付货款和增值税税额。

　　借：

长期应付款4000000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）680000

　　贷：

银行存款4680000

　　借：

财务费用818456.56

　　贷：

未确认融资费用818456.56

　　（5）2004年12月31日（甲公司）收取货款和增值税税额。

　　借：

银行存款4680000

　　贷：

长期应收款——乙公司4000000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）680000

　　借：

未实现融资收益——销售××设备566160.16

　　贷：

财务费用——分期收款销售商品566160.16

　　2004年12月31日（乙公司）支付货款和增值税税额。

　　借：

长期应付款4000000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）680000

　　贷：

银行存款4680000

　　借：

财务费用566160.16

　　贷：

未确认融资费用566160.16

　　（6）2005年年12月31日（甲公司）收取货款和增值税税额。

　　借：

银行存款4680000

　　贷：

长期应收款——乙公司4000000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）680000

　　借：

未实现融资收益——销售××设备294367.44

　　贷：

财务费用——分期收款销售商品2943676.44

　　2005年年12月31日（乙公司）支付货款和增值税税额。

　　借：

长期应付款4000000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）680000

　　贷：

银行存款4680000

　　借：

财务费用294367.44

　　贷：

未确认融资费用294367.44