高级会计学练习题2.docx

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高级会计学练习题2

高级会计学练习题

非货币性交换

【1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。

此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。

乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。

　　甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。

生产用设备与原材料相交换，此交换具有商业实质；请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。

『正确答案』

　　甲公司的账务处理如下：

　　换出设备的增值税销项税额＝1404000×17%＝238680（元）

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　975000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　525000

　　　　贷：

固定资产——××设备　　　　　　　1500000

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　1500

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：

原材料——钢材　　　　　　　　　　1404000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　238680

　　　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　976500

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　427500

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　238680

　　乙公司的账务处理如下：

（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。

　　换出钢材的增值税销项税额＝1404000×17%＝238680（元）

（2）换入设备的增值税进项税额＝1404000×17%＝238680（元）

　　借：

固定资产——××设备　　　　　　　1404000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　238680

　　　　贷：

主营业务收入——钢材　　　　　　　1404000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　238680

　　借：

主营业务成本——钢材　　　　　　　1200000

　　　　贷：

库存商品——钢材　　　　　　　　　1200000

【2】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。

在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5000000元，已计提长期股权投资减值准备金额为1400000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4200000元，累计已摊销金额为600000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180000元。

乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。

乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。

请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。

『正确答案』

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：

无形资产——商标权　　　　　　　　　　　3600000

　　　　长期股权投资减值准备——丙公司股权投资　1400000

　　　　贷：

长期股权投资——丙公司　　　　　　　　　5000000

　　乙公司的账务处理如下：

　　借：

长期股权投资——丙公司　　　　　　　　　3600000

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　　　贷：

无形资产——商标权　　　　　　　　　　　4200000

　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　180000

【3】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3500000元，已计提折旧2350000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1050000元，两项资产均未计提减值准备。

由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。

双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。

税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57500元，尚未支付。

假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。

该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100000元。

对甲公司而言，收到的补价100000元÷换出资产账面价值1150000元＝8.7%＜25%。

因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。

由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。

请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。

　『正确答案』

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　1150000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　2350000

　　　　贷：

固定资产——仓库　　　　　　　　　　3500000

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　57500

　　　　贷：

应交税费——应交营业税　　　　　　　　57500

　　借：

长期股权投资——××公司　　　　　　1050000

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　1150000

　　借：

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　57500

　　　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　57500

　　乙公司的账务处理如下：

　　借：

固定资产——仓库　　　　　　　　　　1150000

　　　　贷：

长期股权投资——××公司　　　　　　1050000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　100000

债务重组

【4】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。

由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。

该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为17%，乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。

请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。

　　　　『正确答案』

（1）甲公司的账务处理

　　计算债务重组利得：

450000－（360000＋360000×17%）＝28800（元）

　　借：

应付账款――乙公司　　　　　　　　　　　　450000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　360000

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　　61200

　　　　　　营业外收入――债务重组利得　　　　　　　　28800

　　同时，借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　315000

　　　　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　315000

　　本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

（2）乙公司的账务处理

　　本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18800元（450000－10000－360000－360000×17%），应作为债务重组损失。

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　360000

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　　61200

　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　18800

　　　　贷：

应收账款――甲公司　　　　　　　　　　　　450000

【5】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。

至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。

由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。

经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。

该股票账面价值440000元，公允价值为450000元。

乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元。

用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。

假定不考虑相关税费和其他因素。

请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。

　　　　『正确答案』

（1）甲公司的账务处理

　　计算债务重组利得：

500000－450000＝50000（元）

　　转让股票收益：

450000－440000＝10000（元）

　　借：

应付账款――乙公司　　　　　　　　　　500000

　　　　贷：

可供出售金融资产――成本　　　　　　　440000

　　　　　　营业外收入――债务重组利得　　　　　　50000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　10000

（2）乙公司的账务处理

　　计算债务重组损失：

500000－450000－25000＝25000（元）

　　借：

可供出售金融资产　　　　　　　　　　　450000

　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　25000

　　　　营业外支出――债务重组损失　　　　　　25000

　　　　贷：

应收账款――甲公司　　　　　　　　　　500000

外币折算

【7】A有限责任公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2011年6月30日市场汇率为1美元＝6.25元人民币。

A公司2011年7月份发生以下外币业务：

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.24元人民币，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.23元人民币。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.21元人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.20元人民币。

（6）假定不考虑上述交易中的相关税费。

要求：

编制7月份发生的外币业务的会计分录；

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录

①借：

银行存款——美元3120000（500000×6.24）

　　　贷：

实收资本3120000

②借：

固定资产2492000（400000×6.23）

　　　贷：

应付账款——美元2492000

③借：

应收账款——美元1244000（200000×6.22）

　　　贷：

主营业务收入1244000

④借：

应付账款——美元1250000（200000×6.25）

　　　贷：

银行存款——美元1242000（200000×6.21）

　　　　　财务费用8000

⑤借：

银行存款——美元1860000（300000×6.20）

　　　财务费用15000

　　　贷：

应收账款1875000（300000×6.25）

控股合并

【10】2010年1月1日，甲公司向乙公司原股东丙公司发行2000万股普通股（每股面值1元，市价为16.55元），以此作为对价，取得乙公司80％的股份，并能够控制乙公司。

另外，发行上述股票过程中，支付给券商等的佣金、手续费为80万元。

购买日，乙公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：

股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。

甲公司和丙公司不具有关联方关系。

甲公司与乙公司在2010年至2011年的有关事项如下：

（1）2010年3月1日乙公司宣告分派2009年现金股利1000万元，4月15日，实际发放上述股利；乙公司2010年度实现净利润4136万元，提取盈余公积413.6万元，无其他所有者权益变动。

（2）甲公司2010年销售100件A产品给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司2010年对外销售A产品60件，每件售价4万元，2010年末，每件A产品的可变现净值为4.5万元。

截至2010年底，乙公司尚有500万元购货款未支付给甲公司。

（3）甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，款项已支付。

乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

其他资料：

①甲公司与乙公司的所得税税率均为25％；

②甲公司与乙公司的盈余公积计提比例均为10％。

③甲公司与乙公司均按照应收款项余额的10％计提坏账准备。

要求：

（1）编制甲公司2010年与长期股权投资业务有关的会计分录；

（2）编制甲公司2010年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录；

（1）①2010年1月1日投资时：

借：

长期股权投资——乙公司33100

　　贷：

股本2000

　　　　资本公积——股本溢价31020

　　　　银行存款80

②2010年分派2009年现金股利1000万元：

借：

应收股利800（1000×80％）

　　贷：

投资收益　800

借：

银行存款800

　　贷：

应收股利　　800

（2）①编制2010年内部存货交易的抵销分录：

借：

营业收入　　500（100×5）

　　贷：

营业成本　500

借：

营业成本　　80[40×（5－3）]

　　贷：

存货　　80

借：

存货——存货跌价准备　　20[40×（5－4.5）]

　　贷：

资产减值损失　　20

借：

递延所得税资产　　15[（80－20）×25％]

　　贷：

所得税费用　　15

②编制2010年内部固定资产交易的抵销分录：

借：

营业收入　　100

　　贷：

营业成本　　60

　　　　固定资产——原价　40

借：

固定资产——累计折旧　4（40÷5×6/12）

　　贷：

管理费用　4

借：

递延所得税资产　9[（40－4）×25％]

　　贷：

所得税费用　　9

③编制2010年内部债权债务的抵销分录：

借：

应付账款　　500

　　贷：

应收账款　　500

借：

应收账款——坏账准备　　50

　　贷：

资产减值损失　　50

借：

所得税费用　　12.5（50×25％）

　　贷：

递延所得税资产　　12.5

④按权益法调整长期股权投资：

借：

投资收益　　800

　　贷：

长期股权投资　　800

调整后，乙公司2010年度净利润＝4136－80＋20－100＋60＋4＝4040（万元）

借：

长期股权投资　　3232（4040×80％）

　　贷：

投资收益　　3232

按权益法调整后，长期股权投资的余额＝33100－800＋3232＝35532（万元）

⑤编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录：

借：

股本　　30000

　　资本公积　　2000

　　盈余公积　　1213.6（800＋413.6）

　　未分配利润——年末　　9826.4（7200＋4040－413.6－1000）

　　商誉　　1100

　　贷：

长期股权投资　　35532

　　　　少数股东权益　　8608[（30000＋2000＋1213.6＋9826.4）×20％]

⑥编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录：

借：

投资收益　3232

　　少数股东损益　　808

　　未分配利润——年初　　7200

　　贷：

提取盈余公积　　413.6

　　　　所有者（或股东）的分配　1000

　　　　未分配利润——年末　9826.4

五、计算题：

1.2006年12月28日，新世纪公司与西部开发租赁公司签订了一份租赁合同，租赁合同的主要条款以及新世纪公司与西部开发租赁公司对此项租赁业务的会计处理原则分别如下。

（1）租赁合同主要条款：

 租赁标的物：

程控生产线。

起租日：

租赁物运抵新世纪公司生产车间之日（即2007年1月1日）。

租赁期：

从起租日算起36个月（即2007年1月1日-即2009年12月31日）。

 租金支付方式：

自起租日起每年年末支付租金100万元。

该生产线在2007年1月1日西部开发租赁公司的账面价值为250万元，公允价值为260万元。

 租赁合同规定的年利率为8%。

该生产线为全新设备，不需安装，预计使用寿命为5年。

2008年和2009年2年，新世纪公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向西部开发租赁公司支付经营分享收入。

 2009年12月31日，新世纪公司将该生产线退还西部开发租赁公司。

（2）新世纪公司会计处理原则：

A．采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

 B．采用年限平均法计提固定资产折旧。

C．2008年、2009年根据微波炉销售收入向西部开发租赁公司支付的经营分享收入作为或有租金处理。

 （3）西部开发租赁公司会计处理原则：

A．采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。

B．2008年、2009年新世纪公司支付的经营分享收入作为租金收益处理。

已知2008年、2009年新世纪公司实现的微波炉销售收入分别为1000万元和1500万元。

 要求：

分别就新世纪公司和西部开发租赁公司的租赁业务进行会计处理？