《注册会计师审计综合实训》五doc.docx

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《注册会计师审计综合实训》五doc

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计划实施的实质性程序被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司项目：

应收账款编制人：

罗紫云编制日期：

一、审计目标:

1.存在:

资产负债表中记录的应收账款是存在的.2.完整性:

所有应当记录的应收账款均已记录.

3.权利和义务:

记录的应收账款由审计单位拥有或控制.

4.计价和分摊:

应收账款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录.5.列报:

应收账款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录.

索引号：

ZD1

报表截止日：

复核人：

复核日期：

财务报表认定

计项目

存在完整性权

利和价和摊评估的重大错报风险水平（注1）高

高低高低

支持

支支持持

支支

控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）持持需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注3）索引号ZD3、ZD4执行人罗紫云

列报义务

分高高低高低

√

注;1.结果取自风险评估工作底稿.ZD3ZD4ZD3、ZD4ZD6ZD7罗紫云罗紫云

√

罗紫云

√

罗紫云

√

2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿.3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用√表示.应收账款审定表被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司项目：

应收账款编制人：

罗紫云编制日期：

索引号：

ZD2报表截止日：

2010年12月31日复核人：

复核日期：

项目名称一、账面余额合计3个月以内3-6个月6-9个月9月-1年1年以上3年以上

二、坏账准备合计3个月以内

期末未审数

账项调整借方

贷方

借方

重分类调整

贷方

期末审定数上期末审定数

索引号ZD3

69245.73

182250939082410

2000000

86000

71541.10

10000

ZD6

3-6个月6-9个月9月-1年1年以上5年以上

三、账面价值合计1年内1-2年2-3年3年以上审计结论:

1990000

1、经查明，应收账款明细账中浙江省宁波市柏胜商厦存在虚构应收账款、串户等情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为-1986170元，相应调整分录见表ZD4-1；

2、经查明，应收账款明细账中南京市永嘉商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为400478元，相应调整分录见表ZD4-2；

3、经查明，应收账款明细账中上海市佳加汇商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为1979055元，相应调整分录见表ZD4-3；

4、经查明，应收账款明细账中江苏省芜湖市百华商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为266292元，相应调整分录见表ZD4-4；

5、经查明，应收账款明细账中的其他账户，发生在2012年12月31日的调整应收应账款余额事项没有附相应的原始凭证，并且该笔业务的账务处理不符合会计准则的规定，建议对其进行相应的调整；调整分录为：

借：

银行存款15300贷：

应收账款—其他153006、经审查，2010年5月15日，安琪儿食品有限责任公司其他应收款—采购部因抢劫而流失的现金转销为坏账准备，在进行相应的会计处理上是错误的，被抢劫的其他应收款不应该转销为坏账准备，应该记录营业外支出，建议进行相应调整。

调整分录为：

①借：

其他应收款—采购部86000贷：

坏账准备86000②借：

营业外支出86000贷：

其他应收款—采购部86000

综上所述，经过上述相应的调整后可以获得应收账款审定表的相应数据

应收账款明细表

索引号：

ZD3

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司项目：

应收账款编制人：

罗紫云编制日期：

复核人：

本年借方

本年贷方贷方

复核日期：

重分类调整

借贷方方

期末未审数

项目名称

合计

1年内

1-2年

2-3年

3年以上

账项调整借方

贷方

期末审定数

期末合计

1年内

1-2年

2-3年

3年以上

借方

关联方小计：

非关联方小计：

南京市永嘉商场

上海市华美超市

上海市利客隆超市浙江省宁波市柏胜商厦江苏省无锡市利华超市江苏省扬州市百货大楼浙江省绍兴市南方商场上海市佳加汇商场上海市好人家超市福建省厦门市朝阳商场浙江省金华市百货大楼上海市齐乐纯净水超市

400478329940-139656-198617026516881053139319012197905589011911455476027848220

400478

357448

329940

139656

663997

2651688105313931901219790558901191145547

26516881053139319012139932089011911455476027848220

6027848220

上海市老百姓纯净水超市上海市晨光纯净水站上海市武阳商场

江苏省芜湖市百华商场其他

13083.58905855738102421815300

13083.5890585573826629208398174.513083.58905855738266292

合计：

497104

编制说明:

外币应收账款应列明原币金额及折合汇率.审计说明:

2、经查明，应收账款明细账中南京市永嘉商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为400478元，相应调整分录见表ZD4-2；

3、经查明，应收账款明细账中上海市佳加汇商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为1979055元，相应调整分录见表ZD4-3；

4、经查明，应收账款明细账中江苏省芜湖市百华商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为266292元，相应调整分录见表ZD4-4；

5、经查明，应收账款明细账中的其他账户，发生在2012年12月31日的调整应收应账款余额事项没有附相应的原始凭证，该笔业务的实质是被审计单位在收到江苏省扬州百货前欠货款451620元时，在填写分录记账时间记为436320元，被审计单位为了调平银行对账单和银行存款日记账之间的差额，故做应收账款—其他该笔分录，该分录为错误分录，建议对其进行相应的调整；调整分录为：

①借：

银行存款15300贷：

应收账款—其他15300②借：

银行存款15300贷：

应收账款—江苏省扬州市百货大楼15300应收账款函证结果汇总表被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司项目：

应收账款编制人：

罗紫云编制日期：

一、应收账款函证情况列表

项目

索引号：

ZD4报表截止日：

复核人：

复核日期：

经调节回函日期账面金额回函金额第一次第二次积极式积极式积极式积极式

2011

年后是否存在差异调节表索引号函证日期询证函编号

函证方式

单位名称

浙江省宁波市柏胜商厦01

1月9日2011

年

2011年10否

ZD4-1月14日663997.00-1986170.02011年1月14日2011年1月14日2011年1月14日

-357448.00

1399320.00

1024218.00

400478.00否

1979055.00否

266292.00否

ZD4-4ZD4-3ZD4-2南京市永嘉商场021月9日2011

年

上海市佳加汇商场031月9日2011

年

江苏省芜湖市百华商场041月9日

二、对误差的分析

项目

金额2070432.001,已识别的误差

2,推断出的总体误差（扣除已识别的误差）的差异，具体调整结果见表ZD4-1,ZD4-2,ZD4-3,ZD4-4;

5880309.69审计说明:

通过对应收账款函证结果的汇总，发现了存在了回函结果与被审计单位记录不一致的情况，对这些差异进行相应的查证和调整消除了相关应收账款函证结果调节表

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司项目：

应收账款编制人：

罗紫云编制日期：

索引号：

ZD4-1

报表截止日：

复核人：

复核日期：

被询证单位:

浙江省宁波市柏胜商厦回函日期:

2011年1月14日

1,被询证单位回函余额-1986170.00元2,减:

被询证单位已记录项目序号1……合计

日期

摘要（

运输途中、存在争议的项目等）

凭证号

金额

序号

日期

凭证号

金额

3,加:

被审计单位已记录项目

摘要（

运输途中、存在争议的项目等）

合计

元

4.调节后金额__-1986170.00元___5.被审计单位账面金额___663997.00_元

6.调节后是否存在差异,差异金额:

2650167.00审计说明

1、经查2010年12月30日，被审计单位向浙江省宁波市柏胜商厦销售饮料该笔业务记入应收账款后，于2011年1月19日做了销售退回会计处理，经检查核实被审计单位该笔业务为虚构应收账款业务。

调整分录为：

借：

主营业务收入—芒果汁饮料（塑料瓶1L）1184000—芒果汁饮料（易拉罐300ml）1000000应交税费—应交增值税（销项税额）371280贷：

应收账款—浙江省宁波市柏胜商厦25552802、经查2010年12月19日，被审计单位向上海市佳加汇商场销售饼干及饮料，在记录应收账款时，串户到应收账款—浙江省宁波市柏胜商厦的明细账上，应收账款—浙江省宁波市柏胜商厦的明细账上应减掉该项。

调整分录为：

借：

应收账款—上海市佳加汇商场579735贷：

应收账款—浙江省宁波市柏胜商厦5797353、经查2010年10月20日，被审计单位向浙江省宁波市柏胜商厦销售饼干及饮料，应记录到应收账款账户却记录到了应收票据，应加上该款项。

调整分录为：

借：

应收账款—浙江省宁波市柏胜商厦484848贷：

应收票据—浙江省宁波市柏胜商厦484848应收账款函证结果调节表

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司项目：

应收账款编制人：

编制日期：

罗紫云

索引号：

ZD4-2报表截止日：

复核人：

复核日期：

被询证单位:

南京市永嘉商场回函日期:

2011年1月14日

1,被询证单位回函余额400478.00元2,减:

被询证单位已记录项目序号1……合计

日期

摘要（

运输途中、存在争议的项目等）

凭证号

金额

序号

日期

凭证号

金额

3,加:

被审计单位已记录项目

摘要（

运输途中、存在争议的项目等）

合计

4.调节后金额__400478.00元___5.被审计单位账面金额__-357448.00元

6.调节后是否存在差异,差异金额:

757926.00元

审计说明

1、经查2010年12月22日，被审计单位向南京市永嘉商场销售饼干及饮料，在记录应收账款时，串户到应收账款—江苏省芜湖市百华商场的明细账上，应收账款—南京市永嘉商场的明细账上应加上该项。

调整分录为：

借：

应收账款—南京市永嘉商场757926贷：

应收账款—江苏省芜湖市百华商场757926应收账款函证结果调节表

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司项目：

应收账款编制人：

编制日期：

罗紫云

索引号：

ZD4-3报表截止日：

复核人：

复核日期：

被询证单位:

上海市佳加汇商场回函日期:

2011年1月14日

1,被询证单位回函余额1979055.00元2,减:

被询证单位已记录项目序号1……合计

日期

摘要（

运输途中、存在争议的项目等）

凭证号

金额

序号

日期

凭证号

金额

3,加:

被审计单位已记录项目

摘要（

运输途中、存在争议的项目等）

合计

4.调节后金额__1979055.00元___5.被审计单位账面金额_1399320.00元

6.调节后是否存在差异,差异金额:

-579735.00元

审计说明

1、经查2010年12月19日，被审计单位向上海市佳加汇商场销售饼干及饮料，在记录应收账款时，串户到应收账款—浙江省宁波市柏胜商厦的明细账上，应收账款—浙江省宁波市柏胜商厦的明细账上应减掉该项；相应的调整分录已经在ZD4-1表中进行了调整了，调整之后不存在差异。

应收账款函证结果调节表

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司项目：

应收账款编制人：

编制日期：

罗紫云

索引号：

ZD4-4报表截止日：

复核人：

复核日期：

被询证单位:

江苏省芜湖市百华商场回函日期:

2011年1月14日

1,被询证单位回函余额266292.00元2,减:

被询证单位已记录项目序号1……合计

日期

摘要（

运输途中、存在争议的项目等）

凭证号

金额

序号

日期

凭证号

金额

3,加:

被审计单位已记录项目

摘要（

运输途中、存在争议的项目等）

合计

4.调节后金额__266292.00元___5.被审计单位账面金额_1024218.00_元6.调节后是否存在差异,差异金额:

757926.00元

审计说明

调整分录为：

相应的调整分录已经在ZD4-2表中进行了调整了，调整之后不存在差异。

应收账款替代测试表

被审计单位：

编制人：

编制日期：

入账金额

索引号：

ZD5

项目：

应收账款

复核人：

复核日期：

一、期初余额

二、借方发生额序号123日期

凭证号

业务内容金额

检查内容（用√、表示）

备12345注

合计

全年借方发生额合计

测试金额占全年借方发生额的比例三、贷方发生额

日期

入账金额

序号123合计

凭证号业务内容金额

检查内容（用√、表示）

备12345注

全年贷方发生额合计

测试金额占全年贷方发生额的比例

四、期末余额

四、期后收款检查

检查内容说明:

1,原始凭证是否齐全;2,记账凭证与原始凭证是否相符;3,账务处理是否正确;4,是否记录于恰当的会计期间;5,……

审计说明:

应收账款坏账准备计算表

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司项目：

应收账款编制人：

罗紫云编制日期：

计算过程

一、坏账准备本期期末应有金额①=②+③

单位名称

单位甲单位乙

合计

71541.10①金额

1,期末单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收账款对应坏账准备的应有余额

索引号：

ZD6报表截止日：

复核人：

复核日期：

索引号

____0_____②

2,期末单项金额非重大以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收账款对应坏账准备的应有余额.

坏账准应收账款余

坏账准备应有项目账龄备计提额余额

比例

1年以内（含1X_0.5_

_应收账款71541.10___%年）

X______1-2年（含2年）%

X______2-3年（含3年）%

X______3年以上%合计71541.10③二、坏账准备上期审定数三、坏账准备本期转出（核销）金额

单位名称

金额

④

69245.73

合计

四、计算坏账准备本期全部应计提金额

⑤

⑥=①-④+⑤2295.37⑥

审计说明:

1、经审查，2010年5月15日，安琪儿食品有限责任公司其他应收款—采购部因抢劫而流失的现金转销为坏账准备，在进行相应的会计处理上是错误的，被抢劫的其他应收款不应该转销为坏账准备，应该记录营业外支出，建议进行相应调整。

调整分录为：

①借：

其他应收款—采购部86000贷：

坏账准备86000②借：

营业外支出86000贷：

其他应收款—采购部86000

应收账款检查情况总表

索引号：

ZD7

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司

核对内容

备注

项目：

应收账款

复核人：

编制人：

罗紫云

编制日期：

记账日期2010年8月22日

凭证编号记-0049

业务内容向江苏省绍兴市南方商场销售饼干及饮料手续费方式委托上海市佳加汇商场销售饮料向江苏省扬州市百货大楼销售饼干及饮料向江苏省无锡市利华超市销售饼干及饮料向江苏省无锡市利华超市销售饮料

向上海市佳加汇商场销售饼干及饮料

向上海市利客隆超市销售饮料委托收款方式向上海市华美超市销售饮料

科目名称应收账款—浙江省绍兴市南方商场

主营业务收入应收账款—上海市佳加汇商场主营业务收入应收账款—江苏省扬州市百货大楼

主营业务收入应收账款—江苏省无锡市利华超市

主营业务收入应收账款—浙江省宁波市柏胜商厦

主营业务收入应收账款—上海市利客隆超市主营业务收入应收账款—上海市华美超市主营业务收入

借方721679.4复核日期：

贷方721679.4序号

是是是是

123452010年12月29日2010年12月15日

记-009412776401277640是是是是

记-0047408618408618是是是是

2010年11月22日

记-0061705744705744是是是是

2010年12月15日

记-0045321165321165是是是是

2010年12月19日

记-0062579735579735否否否是